會(huì)計(jì)資格考試三大名師講解成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

1、會(huì)計(jì)資格考試三大名師講解成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法    三大名師講解成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法楊勇講解i歷年考題12000年判斷題企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資中止采用權(quán)益法而改為成本法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以權(quán)益法核算的被投資的賬面價(jià)值減去該股權(quán)投資存有的資本公積項(xiàng)目的金額，作為成本法核算的投資成本。 查看答案【答案】×【解析】在由權(quán)益法改為成本法時(shí)，應(yīng)當(dāng)以權(quán)益法核算被投資單位的賬面價(jià)值作為成本法核算的投資成本。 ii知識(shí)點(diǎn)講解一、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（一）權(quán)益法改為成本法核算的原因權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算的主要原因主要包括： 1投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，

2、但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資； 2被投資單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓； 3原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的限制性條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 （二）處理方法 1將原權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（賬面余額扣除減值準(zhǔn)備后）作為新的投資成本，與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。 投資單位如果存有因股權(quán)投資而產(chǎn)生的“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，該科目應(yīng)在股權(quán)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積其他資本公積”科目。 “與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理”的含義是，當(dāng)權(quán)益法轉(zhuǎn)為

3、成本法核算時(shí)，不視為股權(quán)的處置行為而進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，原來(lái)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備“，無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)到“資本公積其他資本公積”科目。 2其后，按成本法進(jìn)行核算，收到宣告分派現(xiàn)金股利，原已計(jì)入投資賬面價(jià)值部分，沖減投資成本；屬于分派投資后年度現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益。 二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法是否屬于會(huì)計(jì)政策變更長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，一般有兩個(gè)原因：一是法律法規(guī)要求，如行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資企業(yè)擁有被投資單位50（外商投資企業(yè)為25）以上股權(quán)的，采用權(quán)益法核算；新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資企業(yè)擁有被投資單位20及以上股權(quán)并

4、且具有重大影響的，采用權(quán)益法核算。一個(gè)投資企業(yè)倘若擁有被投資單位20股權(quán)，在新舊制度轉(zhuǎn)軌銜接時(shí)，會(huì)產(chǎn)生成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算問(wèn)題。二是增持股份導(dǎo)致，即在實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提下，投資企業(yè)原擁有被投資單位股權(quán)份額低于20，后通過(guò)增持股份，從而擁有被投資單位股權(quán)份額超過(guò)20并且具有重大影響，這時(shí)也會(huì)產(chǎn)生成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算問(wèn)題。 探討長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算是否屬于會(huì)計(jì)政策變更的目的，是為了確定其會(huì)計(jì)處理方法，即是否采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更必須符合兩個(gè)條件之一：（1）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（2）這種變更

5、能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可*、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于法律法規(guī)要求而使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，無(wú)疑符合準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策變更的第一個(gè)條件，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算。但是對(duì)于增持股份導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，是否屬于會(huì)計(jì)政策變更，尚存在著一定的爭(zhēng)議。 1從形式上來(lái)看，增持股份導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，不應(yīng)定性為會(huì)計(jì)政策變更。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正規(guī)定，當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。投資企業(yè)對(duì)被投資單位追加投資，使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，實(shí)際上

6、是為新的交易或事項(xiàng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并沒(méi)有改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策。 2從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，增持股份導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，應(yīng)該屬于會(huì)計(jì)政策變更。無(wú)論采用成本法還是權(quán)益法核算，投資企業(yè)均按持股比例享有被投資單位所有者權(quán)益份額，這種狀況并不受投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方式影響。當(dāng)投資企業(yè)增持股份使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)，說(shuō)明投資企業(yè)對(duì)被投資單位至少已具有重大影響，這種影響力不但施加于被投資單位的未來(lái)，也溯及被投資單位的過(guò)去。如果不對(duì)初始投資至追加投資期間的被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行追溯調(diào)整，勢(shì)必造成投資企業(yè)前后期的會(huì)計(jì)信息失去可比，從而違背會(huì)計(jì)核算的一貫性原則。因此，根

7、據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策變更的第二個(gè)條件，為了使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息更可*、更相關(guān)，投資企業(yè)應(yīng)該作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整，視同權(quán)益法在原投資時(shí)就一直采用。 財(cái)政部2001年對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資進(jìn)行了修訂，不論何種原因，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算一律作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這也是實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的體現(xiàn)。（二）處理原則 1企業(yè)因增持股份而使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，在追加投資時(shí)作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，視同權(quán)益法核算在初始投資時(shí)就一直采用。 2對(duì)原有投資追溯調(diào)整，計(jì)算確定“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)

8、投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目金額，并對(duì)追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額在追加投資前的持有期間進(jìn)行攤銷（指借方差額，貸方差額計(jì)入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”，不存在攤銷問(wèn)題）；然后以追加投資款和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，加上追溯調(diào)整后的原有投資賬面價(jià)值（指“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目合計(jì)數(shù)扣除減值準(zhǔn)備的金額，不包括“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計(jì)算追加投資時(shí)的股權(quán)投資差額，在此基礎(chǔ)上確定投資企業(yè)新的投資成本。 3追加投資以后，可能會(huì)形成兩個(gè)股權(quán)投資差額（指借方差額，貸方差額計(jì)入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”）。對(duì)于追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)

9、攤銷；追加投資新形成的股權(quán)投資差額，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的年限攤銷，即股權(quán)投資差額分別計(jì)算，分別攤銷。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn)。 (三）處理步驟 1計(jì)算累積影響數(shù)。 這一步最為復(fù)雜也最為關(guān)鍵?？忌鷳?yīng)按下述順序依次確定出相應(yīng)金額，注意計(jì)算過(guò)程中上下存在因果關(guān)系，一步錯(cuò)會(huì)導(dǎo)致幾步錯(cuò)，需格外小心。 （1）初次投資成本買價(jià)相關(guān)稅費(fèi)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利如被投資方分配投資以前年度利潤(rùn)，應(yīng)在初次投資成本中扣除。 （2）初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額初次投資時(shí)被投資單位所有者

10、權(quán)益×原持股比例初次投資后，因被投資單位的各種原因，如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、分配投資以前年度利潤(rùn)等，而影響被投資單位接受投資前所有者權(quán)益的，公式中“初次投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益”應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 （3）應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額（1）（2）如是正數(shù)，屬于借方差額，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（股權(quán)投資差額）”；如是負(fù)數(shù)，屬于貸方差額，計(jì)入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”。 （4）應(yīng)追溯攤銷的股權(quán)投資差額（3）÷全部攤銷期限×追溯期僅指借方差額，貸方差額不考慮本步驟。 （5）應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額攤余金額（3）（4）僅指借方差額，貸方差額不考慮本步驟。 （6）應(yīng)追溯確

11、認(rèn)的投資收益追溯期內(nèi)被投資單位凈損益×原持股比例（7）應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資準(zhǔn)備追溯期內(nèi)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)×原持股比例 （8）累積影響數(shù)（6）（4）編制會(huì)計(jì)分錄如下，會(huì)計(jì)科目的金額與上述計(jì)算結(jié)果相對(duì)應(yīng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（投資成本） （2）    被投資單位（股權(quán)投資差額） （5）    被投資單位（損益調(diào)整）    （6）    被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備） （7）  

12、  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位    （1）    利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)    （8）    資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備    （7）上述分錄是建立在“應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額”為正數(shù)（即借方差額）的基礎(chǔ)上，如果為負(fù)數(shù)（即貸方差額），則會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（投資成本） （2）    被投資單位（損益調(diào)整）  

13、;  （6）    被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備） （7）    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位    （1）    利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)    （6）    資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備    （3）（7）教材上例題沒(méi)有考慮“股權(quán)投資準(zhǔn)備”追溯調(diào)整問(wèn)題，如果出現(xiàn)，大家應(yīng)會(huì)作出正確處理。有幾個(gè)問(wèn)題要提醒大家注意：一是

14、追溯期內(nèi)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利的處理（不含初次投資時(shí)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）。對(duì)于這部分現(xiàn)金股利，應(yīng)區(qū)分其在成本法核算下，是沖減了投資成本，還是確認(rèn)了投資收益。這時(shí)，在上述分錄中，對(duì)于沖減了投資成本部分，分別在“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（投資成本）（2）”和“貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（1）”中扣除；對(duì)于確認(rèn)了投資收益部分，第一筆分錄中分別在“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司（損益調(diào)整）（6）”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（8）”中扣除，第2筆分錄中分別在“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司（損益調(diào)整）（6）”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（6）”中扣除。     二是累積影響數(shù)的確定。累

15、積影響數(shù)是指期初留存收益的差額，是個(gè)稅后的概念，即“累積影響數(shù)追溯確認(rèn)的投資收益追溯攤銷的股權(quán)投資差額所得稅費(fèi)用影響額”（當(dāng)股權(quán)投資差額為貸方差額時(shí)，不存在追溯攤銷問(wèn)題）。按照目前稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)投資差額攤銷，發(fā)生時(shí)不得稅前扣除，股權(quán)處置時(shí)可以稅前扣除，產(chǎn)生時(shí)間性差異；對(duì)于投資確認(rèn)的收益，可以稅前扣除，分回的現(xiàn)金股利時(shí)，如果投資企業(yè)和被投資單位稅率相同或投資企業(yè)稅率低于被投資單位稅率時(shí)不再補(bǔ)稅，不產(chǎn)生差異，如果投資企業(yè)稅率高于被投資單位稅率時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅，產(chǎn)生時(shí)間性差異。 先看股權(quán)投資差額攤銷對(duì)所得稅費(fèi)用有無(wú)影響。投資企業(yè)追溯調(diào)整前沒(méi)有攤銷股權(quán)投資差額無(wú)需納稅調(diào)整，追溯調(diào)整后攤銷了股權(quán)投資差

16、額應(yīng)作為時(shí)間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整（這部分時(shí)間性差異在利潤(rùn)中調(diào)整，同時(shí)在納稅調(diào)整項(xiàng)目中調(diào)整，應(yīng)納稅所得額不變），也就是說(shuō)不論是否追溯調(diào)整都不會(huì)影響“應(yīng)交稅金”數(shù)額。當(dāng)投資企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，利潤(rùn)和時(shí)間性差異計(jì)算的所得稅金均計(jì)入所得稅費(fèi)用，一增一減，所得稅費(fèi)用影響正好為0。當(dāng)投資企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，利潤(rùn)計(jì)算的所得稅金應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，時(shí)間性差異計(jì)算的所得稅金應(yīng)計(jì)入遞延稅款，所以會(huì)存在所得稅影響，這時(shí)還要補(bǔ)作一筆分錄：    借：遞延稅款    （攤銷的股權(quán)投資借方差額×所得稅稅率） &

17、#160;  貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)再看投資企業(yè)和被投資單位的稅率對(duì)所得稅費(fèi)用有無(wú)影響。如果投資企業(yè)和被投資單位稅率相同或投資企業(yè)稅率低于被投資單位稅率時(shí)，投資企業(yè)無(wú)論采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法核算，都不會(huì)對(duì)所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)稅率高于被投資單位稅率時(shí)，應(yīng)將“確認(rèn)的投資收益÷（1被投資單位所得稅稅率）×（投資企業(yè)稅率被投資單位稅率）”作為時(shí)間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整（確認(rèn)的投資收益作為永久性差異，這部分時(shí)間性差異在永久性差異中扣除，同時(shí)在納稅調(diào)整項(xiàng)目中調(diào)增，應(yīng)納稅所得額不變），這時(shí)不論是否追溯調(diào)整也不會(huì)影響“應(yīng)交稅金”數(shù)額。當(dāng)投資企業(yè)采用應(yīng)付

18、稅款法核算時(shí)，永久性差異和時(shí)間性差異計(jì)算的所得稅金均計(jì)入所得稅費(fèi)用，一增一減，所得稅費(fèi)用影響正好為0。當(dāng)投資企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，永久性差異計(jì)算的所得稅金應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，時(shí)間性差異計(jì)算的所得稅金應(yīng)計(jì)入遞延稅款，所以會(huì)存在所得稅影響，這時(shí)還要補(bǔ)作一筆分錄：    借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅）    貸：遞延稅款 三是追加投資日在年度中期，累積影響數(shù)的處理。如果追加投資日在年度中期，計(jì)算出的累積影響數(shù)既包含了對(duì)以前年度凈損益的調(diào)整，又包含了對(duì)當(dāng)年度凈損益的調(diào)整。這時(shí)大家要注意，累積影響數(shù)全部通過(guò)

19、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”核算，而不要畫(huà)蛇添足，將對(duì)以前年度凈損益的調(diào)整，計(jì)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”，將對(duì)當(dāng)年度凈損益的調(diào)整，計(jì)入“投資收益”，這是因?yàn)槌霈F(xiàn)了中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的緣故。比如，企業(yè)按規(guī)定需對(duì)外披露季度報(bào)告，如果2002年7月2日追加投資，如果將累積影響數(shù)中對(duì)“2002年16月凈損益的調(diào)整額”計(jì)入“投資收益”，則會(huì)混淆當(dāng)年第3季度和前兩個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)然，如果是2002年8月2日追加投資，則可以將累積影響數(shù)中對(duì)“2002年16月凈損益的調(diào)整額”計(jì)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”，對(duì)“2002年7月凈損益的調(diào)整額”計(jì)入“投資收益”。 2調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)  

20、  貸：盈余公積如果累積影響數(shù)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，作相反分錄。教材上例題解答沒(méi)有考慮這一步，其實(shí)是不完整的。建議大家考試時(shí)寫(xiě)上，“油多不壞菜”。 3確定追溯調(diào)整后的初次投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（投資成本）    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（損益調(diào)整）    長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）需要注意的是，對(duì)于借方股權(quán)投資差額的攤余金額，即追溯調(diào)整的“長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（股權(quán)投資差額）”的余額不能轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（投資成本）”。 4計(jì)算追加投資成本按“追加投資金額相關(guān)稅

21、費(fèi)”，作如下分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（投資成本） 貸：銀行存款 5計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額追加投資成本追加投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×追加持股比例 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（股權(quán)投資差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（投資成本） 股權(quán)投資差額計(jì)算若為負(fù)數(shù)，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（投資成本）    貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 6攤銷追加投資后的股權(quán)投資差額攤銷金額追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額攤余金額÷（全部攤銷期追溯期）×當(dāng)年攤銷期追加投資后的股權(quán)投資差額÷全部攤銷期×

22、;當(dāng)年攤銷期    借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位（股權(quán)投資差額）追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額和追加投資后的股權(quán)投資差額，如全部或其中一個(gè)為貸方差額，則貸方差額計(jì)入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”，不存在攤銷問(wèn)題。 7計(jì)算追加投資當(dāng)年應(yīng)享有投資收益投資收益追加投資后至年末被投資單位當(dāng)年凈損益×（原持股比例追加持股比例）    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司（損益調(diào)整）    貸：投資收益 （四）舉例 以教材例19為基礎(chǔ)，我們來(lái)看一下幾種特殊情況的處理。 教材例19：a企業(yè)于19

23、99年1月1日以520000元購(gòu)入b公司股票，占b公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10，另支付2000元相關(guān)稅費(fèi)等，a企業(yè)采用成本法核算。 1999年5月2日b公司宣告分派1998年度的股利，每股分派0.1元的現(xiàn)金股利，a企業(yè)可以獲得40000元的現(xiàn)金股利。 2000年1月5日，a企業(yè)又以1800000元購(gòu)入b公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25，另支付9000元相關(guān)稅費(fèi)。至此持股比例達(dá)35，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果1999年1月1日b公司所有者權(quán)益合計(jì)為4500000元，1999年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400000元，2000年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400000元。 a企業(yè)和b公司的所得稅稅率均為33。股權(quán)投資差額按10

24、年平均攤銷。 不考慮追溯調(diào)整時(shí)股權(quán)投資差額攤銷對(duì)所得稅的調(diào)整，即允許稅前扣除。 a企業(yè)按凈利潤(rùn)10提取法定公積金，按凈利潤(rùn)5提取法定公益金。（此條件為我個(gè)人所加，教材例題資料不完整，教材解答也不嚴(yán)謹(jǐn)） a企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 1999年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司    522000（5200002000） 貸：銀行存款    522000 1999年宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利    40000    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司

25、    40000     2000年1月5日再次投資時(shí)第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì)b公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值初次投資成本520000200040000482000（元）初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額初次投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×原持股比例（450000040000÷10）×10410000（元）應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額初次投資成本初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額48200041000072000（元）應(yīng)追溯攤銷的股權(quán)投資差額應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投

26、資差額÷全部攤銷期限×追溯期72000÷10×17200（元）應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額攤余金額應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額應(yīng)追溯攤銷的股權(quán)投資差額72000720064800（元）應(yīng)追溯確認(rèn)的投資收益追溯期內(nèi)被投資單位凈損益×原持股比例400000×1040000（元）累積影響數(shù)應(yīng)追溯確認(rèn)的投資收益應(yīng)追溯攤銷的股權(quán)投資差額40000720032800（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）    410000 長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額） 64800 長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整） 

27、   40000    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司     482000    利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)     32800第二，調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)    4920 貸：盈余公積法定盈余公積     3280    盈余公積法定公益金    

28、1640第三，確定追溯調(diào)整后的初次投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）    40000    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）    40000 第四，追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）    1809000    貸：銀行存款        1809000 計(jì)算再次投資時(shí)的

29、股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額1809000（4500000400000400000）×2518090001125000684000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額） 684000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）    6840002000年應(yīng)攤銷額追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額攤余金額÷（全部攤銷期追溯期）×當(dāng)年攤銷期追加投資后的股權(quán)投資差額÷全部攤銷期×當(dāng)年攤銷期64800÷（101）×1684000÷10×175600（元）借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷

30、0;   75600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）    75600 計(jì)算2000年應(yīng)享有的投資收益400000×35140000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b企業(yè)（損益調(diào)整）    140000 貸：投資收益股權(quán)投資收益    1400001假設(shè)稅法規(guī)定對(duì)于股權(quán)投資差額攤銷不予稅前扣除，a企業(yè)所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算（遞延法或債務(wù)法），其他資料不變。 則原例題解答中，成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)40000（72007200&#

31、215;33）35176（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）    410000 長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）    64800 長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）    40000    遞延稅款    2376    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司     482000    

32、;利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)     35176第二，調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)    5276.4    貸：盈余公積法定盈余公積    3517.6    盈余公積法定公益金    1758.8其他解答不變，但2000年要將當(dāng)年攤銷的股權(quán)投資差額作為可抵減時(shí)間性差異，借：遞延稅款    24948（75600

33、15;33）    貸：所得稅    24948 2假設(shè)原例題中，b公司的所得稅率為18，a企業(yè)所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算（遞延法或債務(wù)法），其他資料不變。 則原例題解答中，成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)4000040000÷（118）×（3318）720025482.93（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）    410000長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）    64800長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）&#

34、160;   40000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司     482000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)     25482.93    遞延稅款        7317.07第二，調(diào)整盈余公積 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)    3822.44（25482.93×15）    貸：盈余公積法定盈余公

35、積     2548.29    盈余公積法定公益金     1274.15    其他解答不變。 3假設(shè)原例題中，a企業(yè)不是2000年1月5日，而是2000年7月2日追加持股25，b公司2000年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元中，上下半年的凈利潤(rùn)各為200000元，其他資料不變。 原例題解答會(huì)有所變化。      2000年7月2日再次投資時(shí)第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì)b公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原

36、投資的賬面價(jià)值初次投資成本520000200040000482000（元）初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額初次投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×原持股比例（450000040000÷10）×10410000（元） 1999年投資時(shí)應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額初次投資成本初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額48200041000072000（元） 1999年2000年6月，應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額72000÷10×1.510800（元） 1999年2000年6月，應(yīng)確認(rèn)的投資收益（400000200000）×1060000（元）成本法改

37、為權(quán)益法的累積影響數(shù)600001080049200（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）    410000長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）    61200長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）    60000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司     482000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)     49200第二，調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)    7380 

38、   貸：盈余公積法定盈余公積     4920    盈余公積法定公益金     2460第三、確定追溯調(diào)整后的初次投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）    60000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）    60000第四，追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）    1809000貸：

39、銀行存款        1809000 計(jì)算再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額1809000（4500000400000400000200000）×25634000（元）'#vol*Jk#bAN=fd借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）    634000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）    634000股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于1999年2000年6月，已經(jīng)攤銷了1.5年，因此，原股權(quán)投資差額尚可攤銷年限

40、為8.5年；追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額按10年攤銷。 2000年712月應(yīng)攤銷額（61200÷8.5634000÷10）×6÷1235300（元）借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷    35300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）    35300 計(jì)算2000年712月應(yīng)享有的投資收益200000×3570000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b企業(yè)（損益調(diào)整）    70000貸：投資收益股權(quán)投資收益  

41、60;  700004假設(shè)原例題中，b公司宣告分派給a企業(yè)的現(xiàn)金股利40000元中，1998年度和1999年度各為20000元，其他資料不變。 原例題解答會(huì)有所變化。 1999年宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利    40000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司    20000    投資收益股權(quán)投資收益    20000 2000年1月5日再次投資時(shí)第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì)b公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值初次投資成本5

42、20000200020000502000（元）初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額初次投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×原持股比例（450000020000÷10）×10430000（元） 1999年投資時(shí)應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額初次投資成本初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額50200043000072000（元） 1999年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額72000÷107200（元） 1999年應(yīng)確認(rèn)的投資收益400000×102000020000（元）成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)20000720012800（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本

43、）    430000長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）    64800長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）    20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司     502000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)     12800第二，調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)    1920 貸：盈余公積法定盈余公積    1280 

44、60;  盈余公積法定公益金     640第三、確定追溯調(diào)整后的初次投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）    20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）    20000第四，追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）    1809000貸：銀行存款     1809000其他解答不變。 當(dāng)然，如果將這幾種情形結(jié)合在一起，再加上追溯期內(nèi)被

45、投資單位存有凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)等條件，大家可以比照上述原則加以分析處理，不再贅述。張志鳳講解成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算，按投資的賬面價(jià)值作為投資成本。p88 例18（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)終止采用成本法，改按權(quán)益法，按追溯調(diào)整后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。長(zhǎng)期

46、股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法時(shí)，因追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷；因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，再按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的年限攤銷。即，股權(quán)投資差額應(yīng)按批分別計(jì)算，分別攤銷。但追加投資形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來(lái)未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn)。p88 例192000年1月5日，"投資成本"明細(xì)賬金額=2000年1月5日b公司所有者權(quán)益×35%，因此，應(yīng)將原持股比例10%部分確認(rèn)的"損益調(diào)整"明細(xì)賬和"股權(quán)投資準(zhǔn)備"明細(xì)賬的

47、金額轉(zhuǎn)入"投資成本"明細(xì)賬。例題7:a企業(yè)于2001年4月1日以410萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，支付的相關(guān)費(fèi)用0.6萬(wàn)元）購(gòu)入b公司股票100萬(wàn)股，每股面值1元，占b公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10，a企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。2001年5月1日收到現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。2000年12月31日b公司凈資產(chǎn)為4000萬(wàn)元，b公司2001年5月1日將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入資本公積，b公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元（假定利潤(rùn)均衡發(fā)生），除上述事項(xiàng)外，b公司2001年的所有者權(quán)益總額未發(fā)生其他增減變動(dòng)。2002年1月1日a企業(yè)從證券市場(chǎng)上購(gòu)入b公司股票200

48、萬(wàn)股，實(shí)際支付價(jià)款850萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）。此次購(gòu)買完成后，持股比例達(dá)到30，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2002年b公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元（假定利潤(rùn)均衡發(fā)生），提取盈余公積30萬(wàn)元。2002年b公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本公積10萬(wàn)元。2003年b公司發(fā)生虧損5000萬(wàn)元。股權(quán)投資差額按10年攤銷，a企業(yè)對(duì)b公司無(wú)額外責(zé)任。要求：編制a公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位用萬(wàn)元表示）。答案：（1）2001年4月1日購(gòu)入b公司股票100萬(wàn)股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司400應(yīng)收股利 10貸：銀行存款410（2）2001年5月1日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10（3）2002年1月1日又

49、購(gòu)入b公司股票200萬(wàn)股對(duì)原成本法核算的對(duì)b公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值2001年4月1日投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額400（400010÷10200×3/12）×105萬(wàn)元2001年412月應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額5÷10×9/120.375萬(wàn)元2001年412月應(yīng)確認(rèn)投資收益200×9/12×1015萬(wàn)元成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)150.37514.625借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）395b公司（股權(quán)投資差額）4.625b公司（損益調(diào)整）15貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司400利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 14.625調(diào)整b

50、公司2001年5月1日將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）10貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 10將追溯調(diào)整產(chǎn)生的"長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）"和"長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）"明細(xì)賬的金額轉(zhuǎn)入"長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）"明細(xì)賬。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）25貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）15長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）10追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）850貸：銀行存款850計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額850（400010÷10

51、100200）×2010萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本）102002年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額5÷1010÷101.5萬(wàn)元借：投資收益1.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）1.5（5）計(jì)算a公司2002年應(yīng)確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益200×3060萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）60貸：投資收益 60（6）b公司提取盈余公積不影響其所有者權(quán)益的變動(dòng)，a公司無(wú)會(huì)計(jì)分錄。（7）2002年b公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本公積10萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）3（8）2003年b公司發(fā)生虧損5000

52、萬(wàn)元在2003年調(diào)整虧損前，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資成本明細(xì)賬金額1260萬(wàn)元股權(quán)投資差額明細(xì)賬金額13.125萬(wàn)元損益調(diào)整明細(xì)賬金額60萬(wàn)元股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)賬金額3萬(wàn)元1336.125萬(wàn)元 。借：投資收益1336.125貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）1336.125備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資163.875萬(wàn)元（5000×301336.125）。    鄭慶華講解（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，主要掌握兩句話：如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖

53、減投資成本；分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計(jì)入投資收益?？砂磒74中間段的公式計(jì)算。這里僅補(bǔ)充一點(diǎn)：接例10：假設(shè)上述c公司于1997年5月1日分派現(xiàn)金股利200，000元，則：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（100000 2000000）-400000*10%-10000=-20000（元）計(jì)算結(jié)果為20000元，說(shuō)明可恢復(fù)投資成本20000元。因?yàn)橐郧爸粵_減投資成本1萬(wàn)元，故只能恢復(fù)投資成本1萬(wàn)元。所做分錄是：借：應(yīng)收股利（200000*10%）20000長(zhǎng)期股權(quán)投資c公司10000貸：投資收益30000如果一定要恢復(fù)2萬(wàn)元，則其中的1萬(wàn)元就不是恢復(fù)，而是增加長(zhǎng)期股權(quán)投資1萬(wàn)元，

54、同時(shí)確認(rèn)投資收益1萬(wàn)元，就變成權(quán)益法了，這是在運(yùn)用這個(gè)公式時(shí)應(yīng)注意的。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，難度相當(dāng)大，又是非常重要的出題點(diǎn)，在核算中要掌握的要點(diǎn)是：1投資時(shí)，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷和賬務(wù)處理；今年要特別注意，當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，計(jì)入資本公積股權(quán)投資差額。（注：制度規(guī)定，2003年之前，企業(yè)對(duì)外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的（即計(jì)入股權(quán)投資差額的貸方），不再追溯調(diào)整，對(duì)其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至攤銷完畢為止；2003年，本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對(duì)外投資，按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。）2持有期間權(quán)

55、益確認(rèn)權(quán)益確認(rèn)分兩種情況：一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理，它們的確認(rèn)過(guò)程和賬務(wù)處理差異很大：（1） 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個(gè)問(wèn)題一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。例2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份。2001年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）400000貸：投資收益（100萬(wàn)*40%）400000如果乙公司在實(shí)現(xiàn)的100萬(wàn)元凈利潤(rùn)中拿出其中的30萬(wàn)元用于分配現(xiàn)金股利，則甲公司

56、可分得現(xiàn)金股利12萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利（30萬(wàn)*40%）120000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）120000被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損失。例2002年乙公司發(fā)生凈虧損80萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失為32萬(wàn)元：借：投資收益（80萬(wàn)*40%）320000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）320000但在確認(rèn)凈虧損時(shí)一定要注意，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因?yàn)楝F(xiàn)在規(guī)范的公司都是責(zé)任有限，未確認(rèn)的損失通過(guò)備查賬登記。投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額。例2001

57、年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份，采用權(quán)益法核算。2001年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，假設(shè)平均每月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元。在計(jì)算2001年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在4月至12月，即9個(gè)月所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資單位所擁有的份額，甲公司所作的賬務(wù)處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）360000貸：投資收益（90萬(wàn)*40%）360000如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額。例2001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為70%。

58、2001年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為120萬(wàn)元，假設(shè)每月凈利潤(rùn)均勻發(fā)生為10萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益計(jì)算如下：4月7月400000*40%=1600008月9月200000*50%=10000010月12月300000*70%=210000合計(jì)470000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）470000貸：投資收益470000這里要特別注意，分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年4月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為40%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；20

59、01年10月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為70%。在甲公司計(jì)算2001年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在4月至12月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資單位所擁有的份額。第一季度被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整，計(jì)入到了投資成本中。投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分之后的金額計(jì)算。例2001年1月1日甲公司投資于乙公司（系外商投資企業(yè)），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投資于乙公司，持股比例上升為40%；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為

60、50%；2001年10月1日再次進(jìn)行了投資，持股比例上升到70%。2001年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為120萬(wàn)元，假設(shè)每月凈利潤(rùn)均勻發(fā)生為10萬(wàn)元，同時(shí)根據(jù)章程規(guī)定，將凈利潤(rùn)的20%轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益計(jì)算如下：4月7月400000*40%*80%=1280008月9月200000*50%*80%=8000010月12月300000*70%*80%=168000合計(jì)376000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）376000貸：投資收益376000（2） 凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要包括接受捐贈(zèng)、企業(yè)中途增

61、資擴(kuò)股引起的資本溢價(jià)、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成等，投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益。因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）    例2003年1月1日甲公司投資于乙公司（系內(nèi)資企業(yè)），占乙公司40%的股份；2003年12月乙公司接到現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬(wàn)元，則：乙公司的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款100000貸：資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng)67000應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（10萬(wàn)*33%）33000（注：近期規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金