第三章審計本質(zhì)

1、第三章 審計本質(zhì) l第一節(jié)第一節(jié) 審計本質(zhì)審計本質(zhì) l第二節(jié)第二節(jié) 審計定義審計定義 l第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與保證服務審計鑒證與保證服務l第四節(jié)第四節(jié) 審計獨立性審計獨立性 第一節(jié)第一節(jié) 審計本質(zhì)審計本質(zhì) l查賬論查賬論 l系統(tǒng)過程論系統(tǒng)過程論 l經(jīng)濟監(jiān)督論經(jīng)濟監(jiān)督論 l經(jīng)濟控制論經(jīng)濟控制論 查賬論查賬論 認為審計就是審查會計，審計就是查賬，把審計、認為審計就是審查會計，審計就是查賬，把審計、查賬、會計檢查看成一回事。這在過去和現(xiàn)在，查賬、會計檢查看成一回事。這在過去和現(xiàn)在，在國內(nèi)和國外，都是很流行的一種說法。這種在國內(nèi)和國外，都是很流行的一種說法。這種說法很通俗，容易被接受，但是不科學。說

2、法很通俗，容易被接受，但是不科學?！安椴橘~論賬論”目前被公認為一種傳統(tǒng)和古老的審計性目前被公認為一種傳統(tǒng)和古老的審計性質(zhì)說法。質(zhì)說法。 系統(tǒng)過程論系統(tǒng)過程論 1972年，美國會計學會的審計概念委員會在其年，美國會計學會的審計概念委員會在其基本審計概念說明基本審計概念說明中率先將審計定義為一中率先將審計定義為一種種“系統(tǒng)過程系統(tǒng)過程”。隨后，這種觀點得到許多審。隨后，這種觀點得到許多審計學家的承認，并寫入他們的著作中。然而，計學家的承認，并寫入他們的著作中。然而，“系統(tǒng)過程系統(tǒng)過程”并不是審計的本質(zhì)，而僅僅是對并不是審計的本質(zhì)，而僅僅是對審計行為的一種描述，描述性定義在西方是非審計行為的一種描述

3、，描述性定義在西方是非常普遍的。常普遍的。 經(jīng)濟監(jiān)督論經(jīng)濟監(jiān)督論 l認為審計是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，只有經(jīng)濟監(jiān)認為審計是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，只有經(jīng)濟監(jiān)督才是審計的本質(zhì)特征，被稱之為督才是審計的本質(zhì)特征，被稱之為“經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟監(jiān)督論論”。這是我國審計界自。這是我國審計界自1983年開始，經(jīng)過年開始，經(jīng)過多年討論所得出的論點，是我國審計界對審計多年討論所得出的論點，是我國審計界對審計科學的獨特貢獻，它在我國審計界具有廣泛影科學的獨特貢獻，它在我國審計界具有廣泛影響。響。 經(jīng)濟控制論經(jīng)濟控制論 l認為審計在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟責任認為審計在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟責任（Accountability

4、）全面有效履行的特殊經(jīng)濟）全面有效履行的特殊經(jīng)濟控制。因此，審計活動實際上是一種控制活動，控制。因此，審計活動實際上是一種控制活動，審計行為是一種控制行為，而以審計在整個社審計行為是一種控制行為，而以審計在整個社會系統(tǒng)中的作用來看，它實際是一種特殊的控會系統(tǒng)中的作用來看，它實際是一種特殊的控制機制。這種觀點被稱為制機制。這種觀點被稱為“經(jīng)濟控制論經(jīng)濟控制論”或或“經(jīng)濟控制觀經(jīng)濟控制觀”。 第二節(jié)第二節(jié) 審計定義審計定義 l審計定義審計定義國外審計界有代表性的定義國外審計界有代表性的定義 我國審計界對審計的定義我國審計界對審計的定義 l審計分類審計分類審計的基本分類審計的基本分類審計的其他分類審

5、計的其他分類國外審計界有代表性的定義國外審計界有代表性的定義 l英國會計職業(yè)團體協(xié)商委員會對審計的定義英國會計職業(yè)團體協(xié)商委員會對審計的定義 審計是被任命的審計人在履行其任務審計是被任命的審計人在履行其任務時對企業(yè)財務報表是否符合有關法定時對企業(yè)財務報表是否符合有關法定責任的獨立審查，并表示意見。責任的獨立審查，并表示意見。 國外審計界有代表性的定義國外審計界有代表性的定義 lAICPA 對審計的定義對審計的定義審計是獨立審計人對財務報表的審查，審計是獨立審計人對財務報表的審查，其目的是對是否公正地按照一般公認其目的是對是否公正地按照一般公認會計原則反映財務狀況、經(jīng)營成果和會計原則反映財務狀況

6、、經(jīng)營成果和財務狀況變動表示意見。財務狀況變動表示意見。 國外審計界有代表性的定義國外審計界有代表性的定義l日本日本新版會計學大辭典新版會計學大辭典對審計的定義對審計的定義 所謂審計是指同任何一方無關的第三者所謂審計是指同任何一方無關的第三者檢查一個企業(yè)（或其他單位）的會計記檢查一個企業(yè)（或其他單位）的會計記錄和會計報表以及會計組織和會計行為錄和會計報表以及會計組織和會計行為是否正確或恰當，并將審查結果報告要是否正確或恰當，并將審查結果報告要求檢查者的一系列行為。求檢查者的一系列行為。 國外審計界有代表性的定義國外審計界有代表性的定義l美國會計學會對審計的定義美國會計學會對審計的定義 Audi

7、ting is a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain the degree of correspondence between the assertions and established criteria and communicating the results to interested users. 國外審計界有代表性的定義國外審計界有代表性的定義l前

8、任前任AAA主席阿倫斯和洛貝克對審計的定義主席阿倫斯和洛貝克對審計的定義 Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about information to determine and report on the degree of correspondence between the information and established criteria. Auditing should be done by a competent independent person. 審計是對信息證據(jù)的收集和評價，以確定審計是對信息

9、證據(jù)的收集和評價，以確定并報告這些信息與既定標準的一致程度。審計應由勝并報告這些信息與既定標準的一致程度。審計應由勝任的獨立人士擔任。任的獨立人士擔任。 國外審計界有代表性的定義國外審計界有代表性的定義l尚德爾對審計的定義尚德爾對審計的定義 審計是人們?yōu)榱俗C實是否遵循某些標準審計是人們?yōu)榱俗C實是否遵循某些標準而形成意見和判斷的評價過程。而形成意見和判斷的評價過程。 我國審計界對審計的定義我國審計界對審計的定義 l潘序倫先生對審計的定義潘序倫先生對審計的定義 審計云者，對于他人所做成的會計記錄，用有審計云者，對于他人所做成的會計記錄，用有系統(tǒng)有組織的方法，為全部或一部分的檢查，系統(tǒng)有組織的方法，

10、為全部或一部分的檢查，以確定其會計記錄是否適當，是否足以正確表以確定其會計記錄是否適當，是否足以正確表示該企業(yè)的財政狀況和經(jīng)營成績，同時指正其示該企業(yè)的財政狀況和經(jīng)營成績，同時指正其謬誤，揭發(fā)其詐弊，并出具報告書和證明書，謬誤，揭發(fā)其詐弊，并出具報告書和證明書，以表示其客觀意見之謂也。以表示其客觀意見之謂也。 我國審計界對審計的定義我國審計界對審計的定義lCPA考試指導教材考試指導教材審計審計對審計的定義對審計的定義 審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計

11、報表和其他資料及其所反其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。 我國審計界對審計的定義我國審計界對審計的定義l中國審計學會對審計的定義中國審計學會對審計的定義 審計是由專職機構和人員，依法對被審單位的審計是由專職機構和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性、財政、財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用合法性、效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。益，促進宏觀調(diào)控

12、的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 我國審計界對審計的定義我國審計界對審計的定義l蕭英達教授對審計的定義蕭英達教授對審計的定義 審計是經(jīng)授權的人員用專門的程序和方法搜集審計是經(jīng)授權的人員用專門的程序和方法搜集相關的可靠的證據(jù)，按照確定的標準對經(jīng)濟責相關的可靠的證據(jù)，按照確定的標準對經(jīng)濟責任進行獨立的審查和評價，向有關方面提出報任進行獨立的審查和評價，向有關方面提出報告，用以查錯糾弊、改善管理、提高效益、促告，用以查錯糾弊、改善管理、提高效益、促進宏觀調(diào)控的經(jīng)濟控制系統(tǒng)。進宏觀調(diào)控的經(jīng)濟控制系統(tǒng)。 審計的基本分類審計的基本分類l按審計主體分類按審計主體分類政府審計政府審計民間審計民間審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計外

13、部審計外部審計審計的基本分類審計的基本分類l按審計的目的和內(nèi)容分按審計的目的和內(nèi)容分財務報表審計財務報表審計合規(guī)性審計合規(guī)性審計經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計審計的其他分類審計的其他分類l按審計范圍，審計可分為全面審計和局部審計；按審計范圍，審計可分為全面審計和局部審計；綜合審計和專項審計綜合審計和專項審計l按施行時間，審計可分為事前審計、事中審計、按施行時間，審計可分為事前審計、事中審計、事后審計；定期審計和不定期審計；期中審計事后審計；定期審計和不定期審計；期中審計和期末審計和期末審計l按執(zhí)行地點，審計可分為就地審計和報送審計按執(zhí)行地點，審計可分為就地審計和報送審計l按可選擇性，審計分為強制審計

14、和任意審計按可選擇性，審計分為強制審計和任意審計l按是否有長，審計分為有償審計和無償審計按是否有長，審計分為有償審計和無償審計第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務l一、認證服務一、認證服務(Assurance Services)概念與分類概念與分類概念概念 Assurance services are independent professional services that improve the quality of information for decision makers. AICPA認證服務特別委員會的分類認證服務特別委員會的分類Assurance Service

15、sAttestation ServicesOther Assurance Services第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務Attestation ServicesAudit of historical financial statementsReview of historical financial statementsOther Attestation Services合同條款遵循性鑒證合同條款遵循性鑒證內(nèi)部控制有效性鑒證內(nèi)部控制有效性鑒證預測性財務資料鑒證預測性財務資料鑒證等等等等第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務Other Assurance Serv

16、icesn CPA WebTrust services n Information system reliability services n Business performance measurement servicesn ElderCare Plus n Controls over and risks related to investments, including policies related to derivatives n Mystery shopping n Assessment of risks of accumulation, distribution, and st

17、orage of digital information n Fraud and illegal acts risk assessmentn Compliance with, trading policies and proceduresn ISO 9000 certifications 第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務lCICPA對鑒證業(yè)務的分類對鑒證業(yè)務的分類鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務按預期使用者按預期使用者獲取鑒證對象獲取鑒證對象信息的形式分信息的形式分按保證程度分按保證程度分基于責任方認定的鑒證業(yè)務基于責任方認定的鑒證業(yè)務直接報告業(yè)務直接報告業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務合理保證的鑒證

18、業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務lCICPA對鑒證業(yè)務的分類對鑒證業(yè)務的分類1、基于責任方認定的鑒證業(yè)務、基于責任方認定的鑒證業(yè)務 在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。如在財務報表審計中，被審計為預期使用者獲取。如在財務報表審計中，被審計單位管理層（責任方）對財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)單位管理層（責任方）對財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（評價金流量（鑒證對

19、象）進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成的財務報表（鑒證對象信息）即為或計量）而形成的財務報表（鑒證對象信息）即為責任方的認定，該財務報表可為預期報表使用者獲責任方的認定，該財務報表可為預期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務報表出具審計報告。這種取，注冊會計師針對財務報表出具審計報告。這種業(yè)務屬于基于責任方認定的業(yè)務。業(yè)務屬于基于責任方認定的業(yè)務。第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務lCICPA對鑒證業(yè)務的分類對鑒證業(yè)務的分類2、直接報告業(yè)務、直接報告業(yè)務 在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任

20、方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在證報告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務內(nèi)部控制鑒證業(yè)務中，注冊中，注冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內(nèi)部控制有效會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責任方認定），或雖然注冊會計師能夠獲取性的評價報告（責任方認定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計

21、師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務屬于直接報告業(yè)務。信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務屬于直接報告業(yè)務。第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務lCICPA對鑒證業(yè)務的分類對鑒證業(yè)務的分類3、合理保證的鑒證業(yè)務、合理保證的鑒證業(yè)務 指在這類業(yè)務中，指在這類業(yè)務中，CPA將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出環(huán)境下可接受的低水平

22、，以此作為以積極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審計中，要求注冊結論的基礎。如在歷史財務信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務信息提供高水平保證（合理保證），在的歷史財務信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結論。審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結論。這種業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務。這種業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務。第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務lCICPA對鑒證業(yè)務的分類對鑒證業(yè)務的分類4、有限保證的鑒證業(yè)務、有限保證的鑒證業(yè)務 注冊會計師將鑒證業(yè)

23、務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審閱中，要求注冊會計師將審閱如在歷史財務信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史務信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證（有限保證），在財務信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結論。審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結論

24、。這種業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。這種業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務High(Audit)Moderate(Review)Level of Assurance AttainedSignificant(Review)Extensive(Audit)Amount of Evidence Accumulated第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務l財務報表審閱財務報表審閱(Review of historical financial statements)AICPA的定義的定義 A review service (SSARS review

25、) engagement is designed to allow the accountant to express limited assurance that the financial statements are in accordance with GAAP, including appropriate informative disclosures, or an other comprehensive basis of accounting (OCBOA), such as the cash basis of accounting. 第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證

26、服務l二、財務報表審閱二、財務報表審閱(Review of historical financial statements)CICPA的定義的定義 中國注冊會計師審閱準則第中國注冊會計師審閱準則第2101號號財務報表財務報表審閱審閱第二條：第二條：“財務報表審閱的目標，是注冊會財務報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況

27、、經(jīng)營成果和現(xiàn)面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。金流量?！钡谌?jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務l審閱程序?qū)忛喅绦騉btain knowledge of the accounting principles and practices of the clients industry. Obtain knowledge of the client.Make inquiries of management.Perform analytical procedures.Obtain letter of representation. 我國我國CPA審閱準則第審閱準則第210

28、1號第號第15條規(guī)定了財務報表審條規(guī)定了財務報表審閱程序。閱程序。第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務l財務報表審閱報告財務報表審閱報告1、不發(fā)表審計意見，只發(fā)表審閱結論、不發(fā)表審計意見，只發(fā)表審閱結論2、提供的保證程度低于審計、提供的保證程度低于審計3、以消極形式表示審閱結論：如、以消極形式表示審閱結論：如 無保留結論審閱報告結論段表述為：無保留結論審閱報告結論段表述為：“根據(jù)我們的審閱，我根據(jù)我們的審閱，我們們沒有注意到?jīng)]有注意到任何事項使我們相信財務報表任何事項使我們相信財務報表沒有按照沒有按照企業(yè)會計準企業(yè)會計準則和則和會計制度會計制度的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，未能在所有重

29、大方面公允反未能在所有重大方面公允反映映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！薄?Based on our review, we are not aware of any material modifications that should be made to the accompanying financial statements in order for them to be in conformity with generally accepted accounting principles. ”第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證

30、與認證服務l三、其他審計業(yè)務三、其他審計業(yè)務Other comprehensive basis of accountingSpecified elements, accounts, or items (如如Audit of segment report)Information accompanying basic financial statementsDetailed comparative statementsStatistical dataSchedule of insurance coverageB/S, I/S, SCF, Footnotes第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與

31、認證服務l四、預測性財務報表審核四、預測性財務報表審核(Examination of prospective financial statements) 預測預測(Forecasts)與規(guī)劃與規(guī)劃(Projections)l預測預測是指管理層在最佳估計假設的基礎上編制的預測性財務是指管理層在最佳估計假設的基礎上編制的預測性財務信息。信息。最佳估計假設最佳估計假設是指截至編制預測性財務信息日，管理是指截至編制預測性財務信息日，管理層對預期未來發(fā)生的事項和采取的行動作出的假設。層對預期未來發(fā)生的事項和采取的行動作出的假設。lForecasts are prospective financial s

32、tatements that present an entitys expected financial position, results of operations, and cash flows, to the best of the responsible partys knowledge and belief. 第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務l四、預測性財務報表審核四、預測性財務報表審核(Examination of prospective financial statements) 預測預測(Forecasts)與規(guī)劃與規(guī)劃(Projections)l規(guī)劃規(guī)劃是

33、指管理層基于推測性假設，或同時基于推測性假設和是指管理層基于推測性假設，或同時基于推測性假設和最佳估計假設編制的預測性財務信息。最佳估計假設編制的預測性財務信息。推測性假設推測性假設是指管理是指管理層對未來事項和采取的行動作出的假設，該事項或行動預期層對未來事項和采取的行動作出的假設，該事項或行動預期在未來未必發(fā)生。在未來未必發(fā)生。lProjections are prospective financial statements that present an entitys financial position, results of operations, and cash flows,

34、to the best of the responsible partys knowledge and belief, given one or more hypothetical assumptions. 第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務l四、預測性財務報表審核四、預測性財務報表審核(Examination of prospective financial statements) 使用使用Use of prospective financial statements lProspective financial statements are for either gener

35、al or limited use. General use refers to use by any third party. An example of general use is the inclusion of a financial forecast in a prospectus for the sale of hospital bonds. Limited use refers to use by third parties with whom the responsible party is negotiating directly. An example of limite

36、d use is the inclusion of a financial projection in a bank loan application document.lForecasts can be provided for both general and limited use, but projections are restricted to the latter. 第三節(jié)第三節(jié) 審計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務l審核審核 Examination of Prospective Financial StatementslSSAE 1 makes it clear that th

37、e practitioner is not attesting to the accuracy of the prospective financial statements. Instead the focus is on examining the underlying assumptions and the preparation and presentation of the forecast or projection. Accordingly, the following are the four elements of an examination of forecasts an

38、d projections: 1. Evaluating the preparation of the prospective financial statements 2. Evaluating the support underlying the assumptions 3. Evaluating the presentation of the prospective financial statements for conformity with AICPA presentation guidelines 4. Issuing an examination report 第三節(jié)第三節(jié) 審

39、計鑒證與認證服務審計鑒證與認證服務l六、內(nèi)部控制有效性審核六、內(nèi)部控制有效性審核(Examination of the Effectiveness of Internal Control) 審核程序?qū)徍顺绦騦Plan the engagement. lObtain an understanding of internal control. lEvaluate the design effectiveness of controls.lTest and evaluate the operating effectiveness of the controls. lForm an opinion a

40、bout managements assertion regarding the effectiveness of internal control. 第四節(jié)第四節(jié) 審計獨立性審計獨立性 l審計獨立性的概念審計獨立性的概念l民間審計獨立性的障礙民間審計獨立性的障礙 l改善民間獨立性的一些做法改善民間獨立性的一些做法l我國民間審計的獨立性我國民間審計的獨立性 審計獨立性的概念審計獨立性的概念 l對誰獨立對誰獨立 關于對誰獨立，有三種不同的觀點：（關于對誰獨立，有三種不同的觀點：（1 1）只）只對被審計人保持獨立；（對被審計人保持獨立；（2 2）對被審計人和委）對被審計人和委托人（授權人）保持獨立

41、；（托人（授權人）保持獨立；（3 3）超然獨立。）超然獨立。 審計獨立性的概念審計獨立性的概念 l美國注冊會計師協(xié)會前任主席凱爾（美國注冊會計師協(xié)會前任主席凱爾（Walter G. Walter G. KellKell）和審計準則委員會主席齊格勒（）和審計準則委員會主席齊格勒（Richard Richard E. ZieglerE. Ziegler）說：）說：“獨立性的定義為正直和客觀獨立性的定義為正直和客觀的行為能力。的行為能力。” l Modern AuditingModern Auditing審計獨立性的概念審計獨立性的概念l美國美國AAAAAA的的基本審計概念說明基本審計概念說明中認為，獨中認為，獨立性立性“意味著審計人員的行為、行動和意見不意味著審計人員的行為、行動和意見不受影響和控制受影響和控制”。 審計獨立性的概念審計獨立性的概念lDavid FlintDavid Flint認為：認為：“審計獨立性不是一個簡單的審計獨立性不是一個簡單的概念，它的實現(xiàn)是個人和組織各個因