第 所得稅學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1第第 所得稅所得稅第一頁，共130頁。第1頁/共130頁第二頁，共130頁。社會資源的配置，公平社會財富社會資源的配置，公平社會財富的分配等功能。的分配等功能。第2頁/共130頁第三頁，共130頁。 5.1 會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異(chy)分析第3頁/共130頁第四頁，共130頁。n3、與國際接軌2006年頒布18號準(zhǔn)則(zhnz)規(guī)定會計所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。第4頁/共130頁第五頁，共130頁。(zrn)有助于財務(wù)會計報告使用者作有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。出經(jīng)濟決策。n（2）會計信息的質(zhì)量要求）會計信息的質(zhì)量要求n可靠性、相關(guān)性、可比性、可靠性、相關(guān)性、可比

2、性、可理解性、可理解性、n實質(zhì)重于形式、及時性、謹(jǐn)慎實質(zhì)重于形式、及時性、謹(jǐn)慎性、重要性性、重要性第5頁/共130頁第六頁，共130頁。第6頁/共130頁第七頁，共130頁。n管理費用管理費用減：營減：營業(yè)外支出業(yè)外支出n財務(wù)費用財務(wù)費用三、利潤三、利潤總額總額n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失減：所減：所得稅費用得稅費用n四、凈利四、凈利潤潤第7頁/共130頁第八頁，共130頁。n55% 33%（24%，19%，15%）n 25%居民企業(yè)（居民企業(yè)（20%非居民企非居民企業(yè)）業(yè)）第8頁/共130頁第九頁，共130頁。問題，而不是如何確定應(yīng)納稅問題，而不是如何確定應(yīng)納稅所得額、如何申報納稅的問題。所得

3、額、如何申報納稅的問題。n所得稅會計解決的基本問題所得稅會計解決的基本問題（三個層次）（三個層次）n見教材見教材P90 5.2.1第9頁/共130頁第十頁，共130頁。n表現(xiàn)：國債利息收入；在權(quán)益法表現(xiàn)：國債利息收入；在權(quán)益法下投資企業(yè)與被投資單位稅率相下投資企業(yè)與被投資單位稅率相同情況下所確認的當(dāng)期投資收益同情況下所確認的當(dāng)期投資收益等。等。第10頁/共130頁第十一頁，共130頁。第11頁/共130頁第十二頁，共130頁。n（4）會計以后）會計以后(yhu)算費用、損算費用、損失，稅法當(dāng)期算失，稅法當(dāng)期算當(dāng)期調(diào)減當(dāng)期調(diào)減n如交易性金融資產(chǎn)公允價值變動如交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益、固定資

4、產(chǎn)的折舊、無形資損益、固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷會計與稅法規(guī)定的不同，產(chǎn)的攤銷會計與稅法規(guī)定的不同，收入確認時點規(guī)定的不同等。收入確認時點規(guī)定的不同等。第12頁/共130頁第十三頁，共130頁。第13頁/共130頁第十四頁，共130頁。第14頁/共130頁第十五頁，共130頁。當(dāng)期納稅申報表中進行調(diào)整（調(diào)當(dāng)期納稅申報表中進行調(diào)整（調(diào)增或調(diào)減）。增或調(diào)減）。第15頁/共130頁第十六頁，共130頁。n貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅57 500第16頁/共130頁第十七頁，共130頁。中體現(xiàn)）。中體現(xiàn)）。n教材教材P92例例56（略）（略）n（三）基于資產(chǎn)負債表的納稅影（三）基于

5、資產(chǎn)負債表的納稅影響會計法響會計法n資產(chǎn)負債表債務(wù)法（資產(chǎn)負債表債務(wù)法（18號準(zhǔn)號準(zhǔn)則）則）第17頁/共130頁第十八頁，共130頁。當(dāng)期利潤表中的所得稅費用當(dāng)期利潤表中的所得稅費用 。n（二）基本原理：（二）基本原理：n 見教材見教材P94第18頁/共130頁第十九頁，共130頁。第19頁/共130頁第二十頁，共130頁。第20頁/共130頁第二十一頁，共130頁。用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)；計稅基礎(chǔ)；關(guān)鍵之處關(guān)鍵之處第21頁/共130頁第二十二頁，共130頁。第22頁/共130頁第二十三頁，共13

6、0頁。第23頁/共130頁第二十四頁，共130頁。第24頁/共130頁第二十五頁，共130頁。n=該資產(chǎn)的成本以前期間該資該資產(chǎn)的成本以前期間該資產(chǎn)已稅前列支的金額產(chǎn)已稅前列支的金額第25頁/共130頁第二十六頁，共130頁。第26頁/共130頁第二十七頁，共130頁。n（2 2）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生差異。生差異。第27頁/共130頁第二十八頁，共130頁。第28頁/共130頁第二十九頁，共130頁。第29頁/共130頁第三十頁，共130頁。第30頁/共130頁第三十一頁，共130頁。易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所

7、得稅影響。第31頁/共130頁第三十二頁，共130頁。第32頁/共130頁第三十三頁，共130頁。第33頁/共130頁第三十四頁，共130頁。與取得成本之間的差異。與取得成本之間的差異。第34頁/共130頁第三十五頁，共130頁。第35頁/共130頁第三十六頁，共130頁。第36頁/共130頁第三十七頁，共130頁。第37頁/共130頁第三十八頁，共130頁。續(xù)計量續(xù)計量(jling)(jling)。假定稅法規(guī)定。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時稅法規(guī)定與會計規(guī)定相同。同時稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不

8、計入應(yīng)納稅所得額，待處置時不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在20207 7年年1212月月3131日的公允價值為日的公允價值為900900萬元。萬元。第38頁/共130頁第三十九頁，共130頁。第39頁/共130頁第四十頁，共130頁。第40頁/共130頁第四十一頁，共130頁。未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅（屬于可抵扣暫時性差異，所得稅（屬于可抵扣暫時性差異，在符合確認條件時確認為遞延所在符合確認條件時確認為遞延所得稅資產(chǎn)）。得稅資產(chǎn)）。第41頁/共130

9、頁第四十二頁，共130頁。第42頁/共130頁第四十三頁，共130頁。第43頁/共130頁第四十四頁，共130頁。n（該項差異屬于可抵扣暫時性差異，在符合有關(guān)確（該項差異屬于可抵扣暫時性差異，在符合有關(guān)確認條件時，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。）認條件時，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。）第44頁/共130頁第四十五頁，共130頁。第45頁/共130頁第四十六頁，共130頁。薪酬項目。按照適用薪酬項目。按照適用(shyng)(shyng)稅稅法規(guī)定當(dāng)期計入成本費用的法規(guī)定當(dāng)期計入成本費用的40004000萬元工資支出中，可予稅前扣除萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為的合理部分為30003000萬元。萬元。

10、第46頁/共130頁第四十七頁，共130頁。1000萬元，已在本期計算應(yīng)納稅所萬元，已在本期計算應(yīng)納稅所稅額時進行了納稅調(diào)整，不影響稅額時進行了納稅調(diào)整，不影響未來未來(wili)期間應(yīng)納稅所得額的期間應(yīng)納稅所得額的調(diào)整（換言之，該調(diào)整（換言之，該1000萬元的差異萬元的差異屬于永久性差異）。屬于永久性差異）。第47頁/共130頁第四十八頁，共130頁。購買方對于在合并中取得的可辯購買方對于在合并中取得的可辯認資產(chǎn)、負債根據(jù)會計準(zhǔn)則是按認資產(chǎn)、負債根據(jù)會計準(zhǔn)則是按公允價值確認入賬，由此購買方公允價值確認入賬，由此購買方資產(chǎn)、負債的公允價值與計稅基資產(chǎn)、負債的公允價值與計稅基礎(chǔ)之間可能會產(chǎn)生暫時

11、性差異，礎(chǔ)之間可能會產(chǎn)生暫時性差異，并確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或并確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債（關(guān)于該部分內(nèi)遞延所得稅負債（關(guān)于該部分內(nèi)容在后詳述）。容在后詳述）。第48頁/共130頁第四十九頁，共130頁。應(yīng)分為：應(yīng)分為：n應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 和和 可抵扣暫可抵扣暫時性差異時性差異第49頁/共130頁第五十頁，共130頁。暫時性差異（在符合確認條件時，暫時性差異（在符合確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)）。應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)）。第50頁/共130頁第五十一頁，共130頁。n賬面賬面(zhn min)價值小價值小 可抵扣可抵扣暫時性差異暫時性差異 應(yīng)納稅暫

12、時性差異應(yīng)納稅暫時性差異n于計稅基礎(chǔ)于計稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債遞延所得稅負債n注意：必須符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認注意：必須符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認條件條件第51頁/共130頁第五十二頁，共130頁。第52頁/共130頁第五十三頁，共130頁。n稅收罰款實為永久性差異，不會稅收罰款實為永久性差異，不會產(chǎn)生暫時性差異。產(chǎn)生暫時性差異。5.3 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)(jch)及暫時性差異及暫時性差異第53頁/共130頁第五十四頁，共130頁。第54頁/共130頁第五十五頁，共130頁。第55頁/共130頁第五十六頁，共130頁。第56頁/共130頁第五十七頁，共130頁。的遞延所得稅資產(chǎn)。的

13、遞延所得稅資產(chǎn)。第57頁/共130頁第五十八頁，共130頁。第58頁/共130頁第五十九頁，共130頁。n=應(yīng)納稅暫時性差異期末余額應(yīng)納稅暫時性差異期末余額適用的所得稅率適用的所得稅率n當(dāng)期發(fā)生額（增加或減少）當(dāng)期發(fā)生額（增加或減少）n=（遞延所得稅負債）期末余額（遞延所得稅負債）期末余額期初余額期初余額第59頁/共130頁第六十頁，共130頁。第60頁/共130頁第六十一頁，共130頁。積）。積）。n即遞延所得稅的調(diào)節(jié)對象并不僅即遞延所得稅的調(diào)節(jié)對象并不僅限于所得稅費用限于所得稅費用第61頁/共130頁第六十二頁，共130頁。項固定資產(chǎn)無暫時性差異。項固定資產(chǎn)無暫時性差異。第62頁/共130

14、頁第六十三頁，共130頁。n借：所得稅費用借：所得稅費用 125 000n貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債(f zhi) 125 000第63頁/共130頁第六十四頁，共130頁。25%）。）。第64頁/共130頁第六十五頁，共130頁。第65頁/共130頁第六十六頁，共130頁。第66頁/共130頁第六十七頁，共130頁。第67頁/共130頁第六十八頁，共130頁。n1 1）商譽的初始確認）商譽的初始確認第68頁/共130頁第六十九頁，共130頁。稅基礎(chǔ)如下（所得稅率為稅基礎(chǔ)如下（所得稅率為25%）：）：n注：金額單位為萬元。注：金額單位為萬元。第69頁/共130頁第七十頁，共130頁。

15、第70頁/共130頁第七十一頁，共130頁。第71頁/共130頁第七十二頁，共130頁。（應(yīng)納稅）（應(yīng)納稅） 25n借：資產(chǎn)（庫存商品、固定資產(chǎn)）借：資產(chǎn)（庫存商品、固定資產(chǎn)）公允公允(gngyn)價值價值 900n商譽商譽 30n貸：所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)公允貸：所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)公允(gngyn)價值）價值） 900n遞延所得稅負債遞延所得稅負債30 5.4 5.4 遞延所得稅負債及遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認(qurn)(qurn)與計量與計量第72頁/共130頁第七十三頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債及遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅

16、資產(chǎn)的確認(qurn)(qurn)與計量與計量第73頁/共130頁第七十四頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債及遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)(zchn)(zchn)的確認與計量的確認與計量第74頁/共130頁第七十五頁，共130頁。第75頁/共130頁第七十六頁，共130頁。第76頁/共130頁第七十七頁，共130頁。第77頁/共130頁第七十八頁，共130頁。第78頁/共130頁第七十九頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債遞延所得稅負債(f zhi)(f zhi)及及遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量第79頁/共130頁第八十頁，共130

17、頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債及遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認(qurn)(qurn)與計量與計量第80頁/共130頁第八十一頁，共130頁。所得稅負債。5.4 5.4 遞延所得稅負債遞延所得稅負債(f zhi)(f zhi)及及遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量第81頁/共130頁第八十二頁，共130頁。適用的所得稅率適用的所得稅率n當(dāng)期發(fā)生額（增加或減少）當(dāng)期發(fā)生額（增加或減少）n=（遞延所得稅資產(chǎn)）期末余額（遞延所得稅資產(chǎn)）期末余額期初余額期初余額第82頁/共130頁第八十三頁，共130頁。第83頁/共130頁第八十四頁，共130頁。第84

18、頁/共130頁第八十五頁，共130頁。第85頁/共130頁第八十六頁，共130頁。第86頁/共130頁第八十七頁，共130頁。n2008 540 500 40（應(yīng)（應(yīng)納稅）納稅） 10 n2009年年4月月20日處置：日處置：n確認處置損益確認處置損益 貸：投資收益貸：投資收益 30570540n將持有期間的公允價值變動將持有期間的公允價值變動(bindng)及遞延所得稅負債結(jié)及遞延所得稅負債結(jié)轉(zhuǎn)投資損益轉(zhuǎn)投資損益4030+10 總收益總收益705705005.4 5.4 遞延所得稅負債遞延所得稅負債(f zhi)(f zhi)及及遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量第87頁/

19、共130頁第八十八頁，共130頁。n5.4 5.4 遞延所得稅負債遞延所得稅負債(f zhi)(f zhi)及及遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量第88頁/共130頁第八十九頁，共130頁。第89頁/共130頁第九十頁，共130頁。第90頁/共130頁第九十一頁，共130頁。第91頁/共130頁第九十二頁，共130頁。第92頁/共130頁第九十三頁，共130頁。n（2）題中所指的稅前會計利潤或）題中所指的稅前會計利潤或虧損，均包括當(dāng)期會計折舊額。虧損，均包括當(dāng)期會計折舊額。5.4 5.4 遞延所得稅負債及遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)(zchn)(zchn)的確

20、認與計量的確認與計量第93頁/共130頁第九十四頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債遞延所得稅負債(f zhi)(f zhi)及及遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量第94頁/共130頁第九十五頁，共130頁。n注：203年度，會計折舊80萬元大于稅法折舊50萬元的差額(ch )在計算當(dāng)期應(yīng)稅所得時以稅前會計利潤270萬元加上30萬元，即為300萬元。5.4 5.4 遞延所得稅負債及遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認(qurn)(qurn)與計量與計量第95頁/共130頁第九十六頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債及遞延所得稅負債及遞延

21、所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)(zchn)(zchn)的確認與計量的確認與計量第96頁/共130頁第九十七頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債及遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認(qurn)(qurn)與計量與計量第97頁/共130頁第九十八頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債遞延所得稅負債(f zhi)(f zhi)及及遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量第98頁/共130頁第九十九頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債遞延所得稅負債(f zhi)(f zhi)及及遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量第99頁/共13

22、0頁第一百頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債及遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認(qurn)(qurn)與計量與計量第100頁/共130頁第一百零一頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債遞延所得稅負債(f zhi)(f zhi)及及遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量第101頁/共130頁第一百零二頁，共130頁。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤第102頁/共130頁第一百零三頁，共130頁。第103頁/共130頁第一百零四頁，共130頁。悖于歷史成本計量屬性，影響可悖于歷史成本計量屬性，影響可靠性?？啃浴５?04頁/共130頁第一百零五頁，共130頁。由于

23、該項融資租賃資產(chǎn)取得時對會計利潤和應(yīng)納稅所得額均不會(b hu)產(chǎn)生影響，因此不應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。第105頁/共130頁第一百零六頁，共130頁。第106頁/共130頁第一百零七頁，共130頁。第107頁/共130頁第一百零八頁，共130頁。5 5不考慮凈殘值，且符合確認條件不考慮凈殘值，且符合確認條件（該企業(yè)的所得稅率（該企業(yè)的所得稅率(shul)(shul)為為15%15%）。）。第108頁/共130頁第一百零九頁，共130頁。n資產(chǎn)余額 0 50 75 75 50 0n遞延所得稅n資產(chǎn)發(fā)生額 0 50 25 0 25 50n及方向借借貸貸n各年的賬務(wù)處理略。第109頁/共130

24、頁第一百一十頁，共130頁。第110頁/共130頁第一百一十一頁，共130頁。n或調(diào)整當(dāng)期所有者權(quán)益或調(diào)整當(dāng)期所有者權(quán)益（資本公積）（資本公積）n教材教材P103 【例【例59】 根據(jù)資料根據(jù)資料整理如下：整理如下：第111頁/共130頁第一百一十二頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債及遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)(zchn)(zchn)的確認與計量的確認與計量第112頁/共130頁第一百一十三頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債遞延所得稅負債(f zhi)(f zhi)及及遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量第113頁/共130頁第一百一十

25、四頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債及遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認(qurn)(qurn)與計量與計量第114頁/共130頁第一百一十五頁，共130頁。5.4 5.4 遞延所得稅負債遞延所得稅負債(f zhi)(f zhi)及及遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量第115頁/共130頁第一百一十六頁，共130頁。 5.5 5.5 所得稅費用的確認所得稅費用的確認(qurn)(qurn)和和計量計量第116頁/共130頁第一百一十七頁，共130頁。遞延所得稅的期初余額）遞延所得稅的期初余額）n注意：遞延所得稅一般作為當(dāng)期注意：遞延所得稅一般作為當(dāng)期所得稅費用的調(diào)整，但兩種情況所得稅費用的調(diào)整，但兩種情況除外。除外。第117頁/共130頁第一百一十八頁，共130頁。 5.5 5.5 所得稅費用的確認所得稅費用的確認(qurn)(qurn)和計和計量量第118頁/共130頁第一百一十九頁，共130頁。n遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)n調(diào)減當(dāng)期所得稅費用調(diào)減當(dāng)期所得稅費用(fi yong)調(diào)增當(dāng)期的所得稅費用調(diào)增當(dāng)期的所得稅費用(fi yong) 5.5 5.5 所得稅費用的確認和計量所得稅費用的確認和計量第119頁/共