第五章長期股權(quán)投資

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置目 錄一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則企業(yè)對其他企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期持有，以及通過股單位的股權(quán)投資，通常是為長期持有，以及通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響

2、，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。分散經(jīng)營風(fēng)險。第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則 （一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 1.1.具有具有控制控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 2.2.具有具有共同控制共同控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 3.3.具有具有重大影響重大影響的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 4.4.公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投資公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投

3、資 除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 相關(guān)概念相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的

4、制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資的特點（1 1）長期持有）長期持有（2 2）獲取經(jīng)濟利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險）獲取經(jīng)濟利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險 （3 3）通常不能隨時出售）通常不能隨時出售（4 4）投資風(fēng)險較大）投資風(fēng)險較大 （二）長期股權(quán)投資初始計量的原則（二）長期股權(quán)投資初始計量的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2 2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放

5、發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項，應(yīng)作則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項，應(yīng)作為為二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。成一個報告主體的交易或事項。 企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式。其中，種形式。其中，只有控股合并形成投資關(guān)系只有控股合并形成投資關(guān)系。 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指控股合并

6、控股合并所形成的所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對被投資單位（即合并投資企業(yè)（即合并后的母公司）對被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。后的子公司）的股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下同一控制下的的企業(yè)合并和企業(yè)合并和非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始的企業(yè)合并分別確定初始投資投資成本。成本。吸收合并吸收合并，又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)吸收合并，又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而消失。合

7、并資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而消失。合并方方( (或購買方或購買方) )通過企業(yè)合并取得被合并方通過企業(yè)合并取得被合并方( (或被購或被購買方買方) )的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方( (或被購或被購買方買方) )的法人資格，被合并方的法人資格，被合并方( (或被購買方或被購買方) )原持有原持有的資產(chǎn)、負債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負債，在合并后成為合并方( (或購買方或購買方) )的的資產(chǎn)、負債。資產(chǎn)、負債。 新設(shè)合并新設(shè)合并，是指兩個或兩個以上的公司合并后，成新設(shè)合并，是指兩個或兩個以上的公司合并后，成立一個新的公司，參與合并的原有各公司均歸于消

8、立一個新的公司，參與合并的原有各公司均歸于消滅的公司合并。滅的公司合并。 控股合并 控股合并指的是合并方控股合并指的是合并方( (或購買方或購買方) )在在企業(yè)合并企業(yè)合并中取得對中取得對被合并方被合并方( (或被購買方或被購買方) )的控制權(quán)，的控制權(quán)，合并方，合并方( (或購或購買方買方) )確認企業(yè)合并形成的對被合并方確認企業(yè)合并形成的對被合并方( (或被購買方或被購買方) )的投資的投資的合并行為。的合并行為。 在同一控制下稱為合并方與被合并方，在非同一控制下在同一控制下稱為合并方與被合并方，在非同一控制下稱為購買方與被購買方。稱為購買方與被購買方。 企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交

9、換股票取得對方企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對方股份，達到對其他企業(yè)進行控制的一種合并形式。取得控制股份，達到對其他企業(yè)進行控制的一種合并形式。取得控制股權(quán)后股權(quán)后, ,原來的企業(yè)仍然以各自獨立的法律實體從事生產(chǎn)經(jīng)原來的企業(yè)仍然以各自獨立的法律實體從事生產(chǎn)經(jīng)營活動營活動. . （一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。業(yè)合并。合并A子公司B子公司C

10、子公司合并方被合并方M集團公司 1.1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價項目項目處理方法處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 合并方應(yīng)在合并日合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額按享有被投

11、資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資本公積資本溢價或股本溢價貸方差額盈余公積借方差額銀行存款當(dāng)資本公積不足沖減時利潤分配未分配利潤固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抗力的固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。 “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”是是，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。和

12、清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用及清理完借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用及清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶的數(shù)額；賬戶的數(shù)額；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入及清理完畢貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入及清理完畢后凈損失轉(zhuǎn)入后凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶的數(shù)額。賬戶的數(shù)額。其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外

13、收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶。賬戶。 固定資產(chǎn)清理的核算程序固定資產(chǎn)清理的核算程序 （1 1）出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，）出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 （轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價值）（轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價值） 累計折舊累計折舊 （已計提的折舊）（已計提的折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計提的減值準(zhǔn)備）（已計提的減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)的帳面原價）（固定資產(chǎn)的帳面原價） （2 2）發(fā)生清理費用時，）發(fā)生清理費用時， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：貸：銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)清理的

14、核算程序固定資產(chǎn)清理的核算程序（3 3）計算交納）計算交納營業(yè)稅營業(yè)稅時，企業(yè)銷售時，企業(yè)銷售房屋房屋、建筑物等不動產(chǎn)，、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計算交納營業(yè)稅，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計算交納營業(yè)稅， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 （4 4）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等時，）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等時， 借：銀行存款借：銀行存款 原材料等原材料等 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理的核算程序固定資產(chǎn)清理的核算程序 （5 5）應(yīng)由保險公司或過失人賠償時，）應(yīng)由保險公

15、司或過失人賠償時， 借：借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 （6 6）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，）固定資產(chǎn)清理后的凈收益， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：貸：長期待攤費用長期待攤費用 （屬于籌建期間）（屬于籌建期間） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間）（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間）固定資產(chǎn)清理的核算程序固定資產(chǎn)清理的核算程序（7 7）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，）固定資產(chǎn)清理后的凈損失， 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 （屬于籌建期間）（屬于籌建期間） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營期（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然

16、災(zāi)害等非正常原因造成的損失）間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失處理固定資產(chǎn)凈損失 （屬于（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失）生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和A A公司同為甲公司所控制的兩個子公司。公司同為甲公司所控制的兩個子公司。20208 8年年2 2月月2020日，華聯(lián)公司和日，華聯(lián)公司和A A公司達成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司公司達成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得A A公司公司80%80%

17、的的股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價為股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價為1 8001 800萬元，已計提折萬元，已計提折舊舊400400萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬元；付出無形資產(chǎn)的賬萬元；付出無形資產(chǎn)的賬面原價為面原價為1 0001 000萬元，已攤銷金額為萬元，已攤銷金額為200200萬元，未計提無形資產(chǎn)減值萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款準(zhǔn)備；付出銀行存款2 5002 500萬元。萬元。20208 8年年3 3月月1 1日，華聯(lián)公司實際取日，華聯(lián)公司實際取得對得對A A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A A公司所有者權(quán)益

18、總額賬面價值為公司所有者權(quán)益總額賬面價值為5 5 000000萬元；華聯(lián)公司萬元；華聯(lián)公司“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”科目余額科目余額450450萬元。萬元。在華聯(lián)公司和在華聯(lián)公司和A A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等共計評估費用、法律服務(wù)費用等共計6565萬元。萬元。例51A在本例中，華聯(lián)公司和在本例中，華聯(lián)公司和A A公司在合并前后均受甲公司控制，通過公司在合并前后均受甲公司控制，通過合并，華聯(lián)公司取得了對合并，華聯(lián)公司取得了對A A公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一

19、控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A A公司為被合并方，甲公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方，公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方，合并日為合并日為20208 8年年3 3月月1 1日。華聯(lián)公司在合并日的會計處理如下：日。華聯(lián)公司在合并日的會計處理如下：（1 1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理12 000 12 000 000000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 2 000 000000 累計折舊累計折舊 4 000

20、4 000 000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 18 000 18 000 000000例51B（2 2）確認長期股權(quán)投資。）確認長期股權(quán)投資。初始投資成本初始投資成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A A公司（成本）公司（成本）40 000 40 000 000000 累計攤銷累計攤銷 2 000 2 000 000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 4 500 000 4 500 000 盈余公積盈余公積 500 000 500 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 10 000 10 000 000000

21、固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 12 000 12 000 000000 銀行存款銀行存款 25 000 25 000 000000（3 3）支付直接合并費用。）支付直接合并費用。借：管理費用借：管理費用 650 000 650 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 650 000 650 000例51C 2.2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價項目項目處理方法處理方法合并對價發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額（股本）初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)

22、債券手續(xù)費、傭金抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益 合并方應(yīng)在合并日合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股本權(quán)益性證券資本公積資本溢價或股本溢價貸方差額資本公積資本溢價或股本溢價銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積利潤分配未分配利潤溢價發(fā)行收入不足沖減時 如果合并前合并方與被合并方所采用的會計政策不如果合并前合并方與被合并方所采用的會計政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會計政策對被合并相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、

23、負債的賬面價值進行調(diào)整方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整 以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值為基礎(chǔ)，以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計算確定長期股權(quán)投資的初始按合并方的持股比例計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資成本。 （二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。M集團公司購買方被購買方N集團公司D公司E子公司合并C子公司F子公司 合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列

24、情況確定：合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一單項交易成本之和購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入企業(yè)合并成本在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項如果已作出約定，購買日估計未來事項很可能發(fā)生，且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，將其計入合并成本 其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，付出資付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的

25、差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；入或營業(yè)外支出； 付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認收入，允價值確認收入，同時按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉同時按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計金等費用，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本；量金額，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本； 購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手

26、續(xù)購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本。構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本。營業(yè)外收入 購買方應(yīng)在購買日購買方應(yīng)在購買日長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)銀行存款有關(guān)資產(chǎn)科目按發(fā)生的直接相關(guān)費用營業(yè)外支出按其差額按其差額資本公積資本溢價或股本溢價銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券

27、過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積利潤分配未分配利潤溢價發(fā)行收入不足沖減時 在企業(yè)合并通過多次交在企業(yè)合并通過多次交換換，交交易分步實現(xiàn)的情況下易分步實現(xiàn)的情況下， 如如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權(quán)投資采用成本果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權(quán)投資采用成本法核法核算算 購購買日的合并成本應(yīng)為原已持有的長期股權(quán)投資賬面買日的合并成本應(yīng)為原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價的余額加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價的公允價公允價值值 如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算法核算 在購買日

28、應(yīng)對原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額按成在購買日應(yīng)對原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額按成本法進行追溯調(diào)整，將原已持有的長期股權(quán)投資賬面本法進行追溯調(diào)整，將原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上購買日余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值作為購為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值作為購買日的合并成本買日的合并成本三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)

29、投資 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資（三）投資者投入的長期股權(quán)投資 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 1.1.換入的長期股權(quán)投資以公允價值為計量基礎(chǔ)換入的長期股權(quán)投資以公允價值為計量基礎(chǔ) 2.2.換入的長期股權(quán)投資以歷史成本為計量基礎(chǔ)換入的長期股權(quán)投資以歷史成本為計量基礎(chǔ) （五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資 以上長期股權(quán)投資相關(guān)會計處理和前文大同小異，建議以上長期股權(quán)投資相關(guān)會計處理和前文大同小異，建議自學(xué)，具體內(nèi)容詳見教材自學(xué)，具體內(nèi)容詳見教材P P136136P P140140企業(yè)取得的長期股權(quán)投

30、資在持有期間，要根據(jù)所持企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇及對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行會計處理。適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行會計處理。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法對合營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法 定義：定義： 成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常 適用范圍：適用范圍： 1.1.

31、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資 2.2.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序設(shè)置“長期股權(quán)投資成本”科目 反映長期股權(quán)投資的初始投資成本 在收回投資前，投資企業(yè)一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整發(fā)生追加投資 應(yīng)按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤 按應(yīng)享有的部分確認為當(dāng)期投資

32、收益 超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值被投資單位宣告分派股票股利 投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄 被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理除權(quán)日由于公司股本增加，每股股票所代表的企業(yè)實際價值（每股由于公司股本增加，每股股票所代表的企業(yè)實際價值（每股凈資產(chǎn)）有所減少，需要在發(fā)生該事實之后從股票市場價格凈資產(chǎn)）有所減少，需要在發(fā)生該事實之后從股票市場價格中剔除這部分因素。中剔除這部分因素。 例如，公司原來股本為例如，公司原來股本為1 1億股，每股市價為億股，每股市價為1010元，現(xiàn)公司每元，現(xiàn)公司每股送一股的比例實施，則該實施完成后企業(yè)實際價值沒有發(fā)股送一股

33、的比例實施，則該實施完成后企業(yè)實際價值沒有發(fā)生任何變化，但總股本增加到生任何變化，但總股本增加到2 2億股，也就是說轉(zhuǎn)增股本后億股，也就是說轉(zhuǎn)增股本后的兩股相當(dāng)于此前的一股所代表的企業(yè)價值，其市價應(yīng)相應(yīng)的兩股相當(dāng)于此前的一股所代表的企業(yè)價值，其市價應(yīng)相應(yīng)除權(quán)，調(diào)整為除權(quán)，調(diào)整為5 5元。這樣，除權(quán)前后企業(yè)的市價總值不變，元。這樣，除權(quán)前后企業(yè)的市價總值不變，都為都為1010億元。億元。除權(quán)日上市公司在送股或配股時，需要確定股權(quán)登記日，上市公司在送股或配股時，需要確定股權(quán)登記日，在股權(quán)登記日及此前持有或買進股票的股東享受送在股權(quán)登記日及此前持有或買進股票的股東享受送股或配股權(quán)利，是含權(quán)股。股權(quán)登

34、記日的次交易日股或配股權(quán)利，是含權(quán)股。股權(quán)登記日的次交易日即除權(quán)日，此時再買進股票已不享受上述權(quán)利。因即除權(quán)日，此時再買進股票已不享受上述權(quán)利。因此一般而言，除權(quán)日的股價要低于股權(quán)登記日的股此一般而言，除權(quán)日的股價要低于股權(quán)登記日的股價。價。 長期股權(quán)投資采用成本法核算時，長期股權(quán)投資采用成本法核算時， 應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分企業(yè)享有的部分 屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回應(yīng)作為投資成本的收回應(yīng)收股利投資收益應(yīng)收股利長期股權(quán)投資成本

35、20203 3年年2 2月月1010日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以628 000628 000元的價款（包元的價款（包括相關(guān)稅費）取得括相關(guān)稅費）取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股公司普通股股份的份的1%1%；M M公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告20202 2年度股利分配方案

36、，每股派送股年度股利分配方案，每股派送股票股利票股利0.30.3股，除權(quán)日為股，除權(quán)日為20032003年年5 5月月1010日；日；20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣公司宣告告20203 3年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.200.20元；元；20204 4年度年度M M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補虧損后，于公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補虧損后，于20205 5年年4 4月月2525日宣告日宣告20042004年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.100.10元；元；20205 5年度年度M M公公司繼

37、續(xù)虧損，該年未進行股利分配；司繼續(xù)虧損，該年未進行股利分配；20206 6年度年度M M公司扭虧為盈，該公司扭虧為盈，該年未進行股利分配；年未進行股利分配；20207 7年度年度M M公司繼續(xù)盈利，于公司繼續(xù)盈利，于20208 8年年3 3月月1010日日宣告宣告20207 7年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.250.25元。元。例511A（1 1）20203 3年年2 2月月1010日，華聯(lián)公司取得日，華聯(lián)公司取得M M公司普通股股票。公司普通股股票。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資M M公司（成本）公司（成本）628 000628 000 貸：銀行存款

38、貸：銀行存款 628 000 628 000（2 2）20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為20203 3年年5 5月月1010日。日。華聯(lián)公司不作正式會計記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：華聯(lián)公司不作正式會計記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000（股）（股）持有持有M M公司股票總數(shù)公司股票總數(shù)=250 000+75 000=325 000=250 000+75 000=325 000（股）（股）（3 3）20204

39、4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案。年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=325 000=325 0000.20=65 0000.20=65 000（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 65 000 65 000 貸：投資收益貸：投資收益 65 000 65 000例511B（4 4）20205 5年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告20204 4年度股利分配方案。年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=325 000=325 0000.10=32 5000.10=32 500（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利32 50032 500

40、 貸：投資收益貸：投資收益 32 500 32 500（5 5）20205 5年度年度M M公司繼續(xù)虧損，該年未進行股利分配。公司繼續(xù)虧損，該年未進行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會計處理。華聯(lián)公司不必作任何會計處理。（6 6）20206 6年度年度M M公司扭虧為盈，該年未進行股利分配。公司扭虧為盈，該年未進行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會計處理。華聯(lián)公司不必作任何會計處理。（7 7）20208 8年年3 3月月1010日，日，M M公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250（元

41、）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利81 25081 250 貸：投資收益貸：投資收益 81 250 81 250例511C （二）成本法下確認投資收益的上限（二）成本法下確認投資收益的上限 在長期股權(quán)投資采用成本法核算時，投資企業(yè)應(yīng)于被在長期股權(quán)投資采用成本法核算時，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按應(yīng)分得的現(xiàn)投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益。金股利或利潤確認投資收益。 投資企業(yè)應(yīng)享有的收益份額，可用下列公式表示：投資企業(yè)應(yīng)享有的收益份額，可用下列公式表示： 超過應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤部分，作超過應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤

42、部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 1.1.投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 投資企業(yè)在進行股權(quán)投資時，如果被投資單位已經(jīng)投資企業(yè)在進行股權(quán)投資時，如果被投資單位已經(jīng)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤但尚未實際發(fā)放，則股權(quán)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤但尚未實際發(fā)放，則股權(quán)購買價格中包含的這部分現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收購買價格中包含的這部分現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收股利單獨入賬，股利單獨入賬，不計入初始投資成本不計入初始投資成本； 如果被投資單位尚未宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，則如果被投資單位尚未宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，則投資以后，當(dāng)被投資單

43、位宣告分派上年現(xiàn)金股利或投資以后，當(dāng)被投資單位宣告分派上年現(xiàn)金股利或利潤時，利潤時，作為初始投資成本的收回作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資，沖減股權(quán)投資的賬面價值。的賬面價值。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入N N公司股票公司股票150 000150 000股，實際支付購買價股，實際支付購買價款款572 600572 600元（包括交易稅費）；元（包括交易稅費）；N N公司的股票在活躍市場中沒有報公司的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。并采用成本法核算。

44、20208 8年年3 3月月2525日，日，N N公司宣告公司宣告20207 7年度股利分年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.200.20元，并于元，并于4 4月月2020日發(fā)放。日發(fā)放。（1 1）假定華聯(lián)公司于）假定華聯(lián)公司于20208 8年年1 1月月2525日購入日購入N N公司股票。公司股票。20208 8年年1 1月月2525日，華聯(lián)公司購入日，華聯(lián)公司購入N N公司股票。公司股票。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資N N公司（成本公司（成本）572 572 600600 貸貸：銀行存款：銀行存款 572 572 60060020208 8年年3 3月月252

45、5日，日，N N公司宣告分派現(xiàn)金股利。公司宣告分派現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=150 000=150 0000.20=30 0000.20=30 000（元）（元）借：應(yīng)收股借：應(yīng)收股利利 30 30 000000 貸貸：長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資N N公司（成本公司（成本） 30 30 00000020208 8年年4 4月月2020日，收到日，收到N N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 30 30 000000 貸貸：應(yīng)收股利：應(yīng)收股利 30 000 30 000例512A（2 2）假定華聯(lián)公司于）假定華聯(lián)公司于20208 8年年4 4月月1 1日購入日購入

46、N N公司股票。公司股票。20208 8年年4 4月月1 1日，華聯(lián)公司購入日，華聯(lián)公司購入N N公司股票。公司股票?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=150 000=150 0000.20=30 0000.20=30 000（元）（元）初始投資成本初始投資成本=572 600-30 000=542 600=572 600-30 000=542 600（元）（元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資N N公司（成本）公司（成本） 542 600542 600 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 30 000 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 572 600 572 60020208 8年年4 4月月2020日，收到日，收到N

47、 N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 30 000 30 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 30 000 30 000例512B 2.2.投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，作為確認投資收益或沖減投資成本的依的凈利潤，作為確認投資收益或沖減投資成本的依據(jù)。據(jù)。 在具體計算時，在具體計算時，如能夠分清如能夠分清投資前和投資后被投資投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資后被投資單位實單位實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤

48、，計算應(yīng)享有的收益份額；現(xiàn)的凈利潤，計算應(yīng)享有的收益份額； 如果不能分清如果不能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，可按以下公式計算應(yīng)享有的收益份額：利潤，可按以下公式計算應(yīng)享有的收益份額：20207 7年年6 6月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入R R公司股票公司股票600 000600 000股，股，占占R R公司有表決權(quán)股份的公司有表決權(quán)股份的1%1%；R R公司的股票在活躍市場中沒有報價、公司的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為

49、長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。用成本法核算。20207 7年度，年度，R R公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤18 240 00018 240 000元；元；20208 8年年3 3月月2020日，日，R R公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案。（1 1）假定）假定R R公司宣告每股分派現(xiàn)金股利公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.150.15元。元。應(yīng)享有的收益份額應(yīng)享有的收益份額=(18 240 000=(18 240 0007/12)7/12)1%=106 4001%=106 400（元）（元）現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=600 000=600 0000.15=90 0000.15=

50、90 000（元）（元）上述現(xiàn)金股利未超過應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)全部確認為當(dāng)期投資上述現(xiàn)金股利未超過應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)全部確認為當(dāng)期投資收益。收益。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利90 00090 000 貸：投資收益貸：投資收益 90 000 90 000例513A（2 2）假定）假定R R公司宣告每股分派現(xiàn)金股利公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.250.25元。元?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=600 000=600 0000.25=150 0000.25=150 000（元）（元）上列現(xiàn)金股利超過了應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)享有的收益份上列現(xiàn)金股利超過了應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)享有的收益

51、份額為限確認投資收益。超過應(yīng)享有的收益份額部分，應(yīng)沖減初始投資成額為限確認投資收益。超過應(yīng)享有的收益份額部分，應(yīng)沖減初始投資成本，即：本，即：應(yīng)沖減初始投資成本應(yīng)沖減初始投資成本=150 000-106 400=43 600=150 000-106 400=43 600（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利150 000150 000 貸：投資收益貸：投資收益 106 400 106 400 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資R R公司（成本）公司（成本） 43 600 43 600例513B 3.3.投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤潤 如如果投資企業(yè)累積獲得的現(xiàn)金股

52、利或利潤等于或小果投資企業(yè)累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤等于或小于投資后至上年末止累積享有的收益份額，則投資于投資后至上年末止累積享有的收益份額，則投資企業(yè)當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)全部確認為投企業(yè)當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)全部確認為投資收益。資收益。為負數(shù)，表明以前年度已沖減的初始投資成本金額又由被投資單位以后年度新形成的未分配利潤補回應(yīng)按計算的負數(shù)金額，將原已沖減的初始投資成本金額予以轉(zhuǎn)回，恢復(fù)投資的賬面價值，同時，確認為當(dāng)期投資收益20202 2年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入F F公司每股面值公司每股面值1 1元的普通元的普通股股800 000

53、800 000股，實際支付購買價款股，實際支付購買價款3 156 0003 156 000元（包括交易稅費），占元（包括交易稅費），占F F公司有表決權(quán)股份的公司有表決權(quán)股份的2%2%；F F公司的股票在活躍市場中沒有報價、公允價公司的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。核算。20202 2年度，年度，F(xiàn) F公司報告凈收益公司報告凈收益15 000 00015 000 000元；元；20203 3年年3 3月月1515日，日，F(xiàn) F公司公司宣告宣告20202 2年度利潤分配

54、方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.250.25元。元。20203 3年度，年度，F(xiàn) F公司報告凈虧損公司報告凈虧損2 600 0002 600 000元；元；20204 4年年3 3月月2525日，日，F(xiàn) F公司宣告每股分派公司宣告每股分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利0.100.10元。元。20204 4年度，年度，F(xiàn) F公司繼續(xù)虧損公司繼續(xù)虧損600 000600 000元，未分派現(xiàn)金元，未分派現(xiàn)金股利。股利。20205 5年度，年度，F(xiàn) F公司報告凈收益公司報告凈收益12 000 00012 000 000元；元；20206 6年年2 2月月2020日，日，F(xiàn) F公司宣告公司

55、宣告20205 5年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.180.18元。元。20206 6年度，年度，F(xiàn) F公司報告凈收益公司報告凈收益14 000 00014 000 000元；元；20207 7年年3 3月月1515日，日，F(xiàn) F公司宣告公司宣告20206 6年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.220.22元。元。20207 7年度，年度，F(xiàn) F公公司報告凈收益司報告凈收益11 000 00011 000 000元；元；20208 8年年2 2月月2525日，日，F(xiàn) F公司宣告公司宣告20207 7年度年度利潤分配方案，

56、每股分派現(xiàn)金股利利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.160.16元。元。20208 8年度，年度，F(xiàn) F公司報告凈公司報告凈收益收益9 500 0009 500 000元；元；20209 9年年2 2月月2020日，日，F(xiàn) F公司宣告公司宣告20208 8年度利潤分配方年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利案，每股分派現(xiàn)金股利0.150.15元。元。例514A其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）20202 2年年1 1月月1 1日，華聯(lián)公司購入股票。日，華聯(lián)公司購入股票。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資F F公司（成本）公司（成本）3 156 0003 156 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

57、 3 156 000 3 156 000（2 2）20202 2年年3 3月月5 5日，日，F(xiàn) F公司宣告公司宣告20201 1年度利潤分配方案，每股年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利0.200.20元。元?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=800 000=800 0000.20=160 0000.20=160 000（元）（元）上述現(xiàn)金股利屬于投資前上述現(xiàn)金股利屬于投資前F F公司實現(xiàn)凈利潤的分配額，因此，不能作為公司實現(xiàn)凈利潤的分配額，因此，不能作為投資收益確認入賬，而應(yīng)沖減初始投資成本。投資收益確認入賬，而應(yīng)沖減初始投資成本。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 160 000 160 000 貸：長期

58、股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資F F公司（成本）公司（成本） 160 000 160 000例514B（3 3）20202 2年度，年度，F(xiàn) F公司報告凈收益公司報告凈收益15 000 15 000 000000元；元；20203 3年年3 3月月1515日，日，F(xiàn) F公司宣告公司宣告20202 2年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.250.25元。元。本年獲得的現(xiàn)金股利本年獲得的現(xiàn)金股利=800 000=800 0000.25=200 0000.25=200 000（元）（元）累積獲得的現(xiàn)金股利累積獲得的現(xiàn)金股利=160 000+200 000=360 000=

59、160 000+200 000=360 000（元）（元）應(yīng)享有的收益份額應(yīng)享有的收益份額=15 000 =15 000 0000002%=300 0002%=300 000（元）（元）本年應(yīng)沖減初始投資成本本年應(yīng)沖減初始投資成本=(360 000-300 000)-160 000=-100 000=(360 000-300 000)-160 000=-100 000（元）（元）本年應(yīng)確認投資收益本年應(yīng)確認投資收益=200 000-=200 000-（-100 000-100 000）=300 000=300 000（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利200 000200 000 長期股權(quán)投資

60、長期股權(quán)投資F F公司（成本）公司（成本）100 000100 000 貸：投資收益貸：投資收益 300 000 300 000例514C（4 4）20203 3年度，年度，F(xiàn) F公司報告凈虧損公司報告凈虧損2 600 0002 600 000元；元；20204 4年年3 3月月2525日，日，F(xiàn) F公司宣告每股分派現(xiàn)金股利公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.100.10元。元。本年獲得的現(xiàn)金股利本年獲得的現(xiàn)金股利=800 000=800 0000.10=80 0000.10=80 000（元）（元）累積獲得的現(xiàn)金股利累積獲得的現(xiàn)金股利=360 000+80 000=440 000=360 000+8