稅收籌劃講義PPT

1、課程前導介紹課程前導介紹v為什么學為什么學v怎么學怎么學v學什么學什么為什么學為什么學vin this world nothing can be said to be certain, except death and taxesv世上本無絕對的事物，世上本無絕對的事物，只有死亡和稅收例外只有死亡和稅收例外為什么學為什么學課程前導介紹為什么學課程前導介紹為什么學v稅收既會影響投資的稅前收益率，也會影響其稅后收益率。課程前導介紹為什么學課程前導介紹為什么學v據(jù)美國福布斯財經(jīng)雜志發(fā)布的全球2011年“稅負痛苦指數(shù)（Tax-Misery Index）”宣稱，中國的稅負痛苦指數(shù)僅次于僅次于社會福利完善

2、的法國，名列世界第二位。2009年福布斯公布全球稅負痛苦指數(shù)排名課程前導介紹為什么學課程前導介紹為什么學面對國家稅收：蠻面對國家稅收：蠻者抗稅，愚者逃稅，者抗稅，愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃。稅，高者籌劃。課程前導介紹怎么學課程前導介紹怎么學v分析邏輯分析邏輯v學習原理學習原理v多看多練多交流多看多練多交流課程前導介紹學什么課程前導介紹學什么v稅收籌劃基本理論稅收籌劃基本理論v稅收籌劃基本方法稅收籌劃基本方法v各稅種的稅收籌劃實踐各稅種的稅收籌劃實踐 增值稅 消費稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 平時平時作業(yè)作業(yè) 20%20%考勤考勤 20%20%課程總結課程總結

3、10%10%q遲到一次扣遲到一次扣1 1分；分；q曠課早退一曠課早退一次扣次扣3 3分分；三次取消資格；三次取消資格v 某企業(yè)于2014年底基于員工業(yè)績考核，決定對員工李某發(fā)放年終獎金18000元，對另一員工韓某發(fā)放獎金19000元。v 按照我國年終獎金征稅相關規(guī)定，兩個員工的個人所得稅后凈收入如下： 李某稅后凈收入=18000（180003%）=17460（元），其中個稅為540元 韓某稅后凈收入=19000（1900010%105）=17205（元），其中個稅為1795元。 結論 韓某雖然獎金總額比李某高高出1000元，但稅后可支配收入反而比李某少少了255元。思考：該企業(yè)的獎勵政策應該如

4、何制定？或者說，韓某應采取怎樣的措施才能保證自己的權益？案例導入1.1 稅收籌劃的概念v 荷蘭國際財政文獻局編寫的荷蘭國際財政文獻局編寫的國際稅收詞典國際稅收詞典定義定義：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或?qū)€人事務：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或?qū)€人事務活動的安排，以達到繳納最低稅收之目的?；顒拥陌才?，以達到繳納最低稅收之目的。v 印度稅務專家印度稅務專家NJ雅薩斯威認為：稅收籌劃是納稅雅薩斯威認為：稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅

5、收利益。稅收利益。 v 美國南加州大學美國南加州大學WB梅格斯博士認為：人們合理梅格斯博士認為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。另少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。另外他還說：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)的經(jīng)外他還說：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)的經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。它主要是選擇企業(yè)得稅，這個過程就是稅

6、收籌劃。它主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結構，投資采用租用還是購入的的組織形式和資本結構，投資采用租用還是購入的方式，以及交易的時間等。方式，以及交易的時間等。u 由唐騰翔、唐向編著的由唐騰翔、唐向編著的稅收籌劃稅收籌劃一書認為，一書認為，”稅收籌劃是指稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資理財活動的事先籌在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅（劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅（Tax Saving）的稅收利益）的稅收利益”。u 方衛(wèi)平在方衛(wèi)平在稅收籌劃稅收籌劃一書中把稅收籌劃定義為，一書中把稅收籌劃定義為，”稅收籌劃（稅收籌劃（tax pl

7、anning）也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務）也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務計劃計劃 ，是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務計是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的投資、經(jīng)營或其劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟他活動的方式、方法和步驟”。 u 朱洪仁在朱洪仁在國際稅收籌劃國際稅收籌劃一書中認為，一書中認為，”稅收籌劃是自然人和稅收籌劃是自然人和法人生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動的一個組成部分法人生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動的一個組成部分其任務是通過稅收其任務是通過稅收負擔的最小化來達到所得的

8、最大化負擔的最小化來達到所得的最大化”。 精品課程立體化教材系列 稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展v稅收籌劃行為的產(chǎn)生應該與稅收分配活動的產(chǎn)生同命相連，是伴隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。一般認為稅收籌劃和對稅收籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的，即成立于1959年的歐洲稅務聯(lián)合會，明確提出稅務專家是以稅務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務服務，是一種獨立于代理業(yè)務的新業(yè)務，這種業(yè)務的一個主要內(nèi)容就是稅收籌劃。 目前在歐美等發(fā)達國家，稅收籌劃已經(jīng)進入到一個比較

9、成熟的階段。 稅收籌劃在我國還處在初級階段。v 從上述稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展過程可以總結出以下幾點：v 1.稅收籌劃的產(chǎn)生是伴隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。v 2.稅收籌劃是以納稅人為主體的主觀行為。v 3.稅收籌劃在我國還處在不斷認識和發(fā)展的過程。稅收籌劃的特點稅收籌劃的特點v 合法性合法性v 籌劃性籌劃性v 風險性風險性v 方式多樣性方式多樣性v 綜合性綜合性v 專業(yè)性專業(yè)性v 偷稅：又稱稅收欺詐（又稱稅收欺詐（tax fraud），指的是以非法手段（），指的是以非法手段（unlawful means）逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅少于他按）逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應納的稅收規(guī)定

10、應納的稅收。v 偷稅與稅收籌劃的區(qū)別表現(xiàn)在：偷稅與稅收籌劃的區(qū)別表現(xiàn)在：稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 （一）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別偷稅偷稅稅收籌劃稅收籌劃非法性欺詐性合法或者至少非違法事前籌劃性精品課程立體化教材系列v 避稅：指納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方指納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少其應承擔的納稅數(shù)額。式來安排自己的事務，以減少其應承擔的納稅數(shù)額。（二）稅收籌劃與避稅的關系避稅與稅收籌劃的聯(lián)系與區(qū)別1.1.兩者具有相同的特征，兩者具有相同的特征，即合法性即合法性、事前籌劃性和事前籌劃性和相同的目的性；相同的目的性；2.2.避稅是稅收

11、籌劃的一個避稅是稅收籌劃的一個子集，是其中不符合立法子集，是其中不符合立法精神的行為；精神的行為；聯(lián)系聯(lián)系區(qū)別區(qū)別避稅由于不符合政府避稅由于不符合政府的立法意圖，因而具的立法意圖，因而具有相當大的風險，避有相當大的風險，避稅不是稅收籌劃的首稅不是稅收籌劃的首選選 。精品課程立體化教材系列稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 v 節(jié)稅（tax saving）：亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收的合理行為。法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收的合理行為。v 稅收籌劃與節(jié)稅避稅的關系： 稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 （三）稅收籌劃與節(jié)稅的關系節(jié)稅（符合政

12、府立法意圖的稅收籌劃行為）避稅（違背了政府的立法意圖的稅收籌劃行為）稅收籌劃精品課程立體化教材系列納稅籌劃的分類納稅籌劃的分類v 按需求主體分類按需求主體分類 企業(yè)稅收籌劃 個人稅收籌劃v 按籌劃涉及的區(qū)域分類按籌劃涉及的區(qū)域分類 國內(nèi)稅收籌劃 國際稅收籌劃v 按供給主體分類按供給主體分類 自行稅收籌劃 委托稅收籌劃v 按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段分類按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段分類 投資決策中的稅收籌劃 生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃 成本核算中的稅收籌劃 企業(yè)成果分配中的稅收籌劃納稅籌劃的分類納稅籌劃的分類v 按涉及的稅種分類按涉及的稅種分類 商品勞務稅的稅收籌劃 個人所得稅的稅收籌劃 財產(chǎn)稅的稅收籌劃 資

13、源稅的稅收籌劃v 按籌劃所采用的手段分類按籌劃所采用的手段分類 政策派稅收籌劃 漏洞派稅收籌劃企業(yè)稅收籌劃的目標企業(yè)稅收籌劃的目標v科學發(fā)展觀與企業(yè)目標科學發(fā)展觀與企業(yè)目標v以科學發(fā)展觀定位企業(yè)稅收籌劃目標以科學發(fā)展觀定位企業(yè)稅收籌劃目標稅收籌劃的原則稅收籌劃的原則v系統(tǒng)性原則系統(tǒng)性原則 全面考慮企業(yè)的總體經(jīng)營目標v事先籌劃原則事先籌劃原則 經(jīng)營業(yè)務發(fā)生前，要未雨綢繆v守法性原則守法性原則v實效性原則實效性原則v保護性原則保護性原則v綜合平衡原則綜合平衡原則稅收籌劃的前提、原因和實施條件稅收籌劃的前提、原因和實施條件v基本前提基本前提 市場經(jīng)濟體制 稅收制度的“非中性”和真空地帶 完善的稅收監(jiān)

14、督體系v納稅人的權利納稅人的權利v客觀原因客觀原因 國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的原因 國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因v主觀原因主觀原因v實施條件實施條件稅收籌劃的實施流程 確立節(jié)稅目標，提出備選方案；建立數(shù)學模型，進行模擬測算；根據(jù)稅后凈回報，排列比較方案；考慮各種因素，選擇最佳方案；協(xié)調(diào)各部門的工作，付諸實踐；收集反饋信息，不斷修正，提高納稅籌劃效果。第二章第二章稅收籌劃的基本方法稅收籌劃的基本方法1. 稅收籌劃的切入點稅收籌劃的切入點v 選擇籌劃空間大的稅種 稅種多而雜，不能面面俱到稅種多而雜，不能面面俱到 對決策有重大影響的稅種對決策有重大影響的稅種v 稅收優(yōu)惠政策 重點在于合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定重點

15、在于合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定 注意兩點注意兩點 不能曲解政策，濫用優(yōu)惠不能曲解政策，濫用優(yōu)惠 按規(guī)定程序申請按規(guī)定程序申請v 納稅人構成v 應納稅額的基本因素 稅基：計稅依據(jù)稅基：計稅依據(jù) 稅率稅率v 財務管理過程v稅收優(yōu)惠：政府為了達到一定的政治、社會策略稅收優(yōu)惠：政府為了達到一定的政治、社會策略經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。v發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠手段的差異發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠手段的差異v獲利稅收利益的三個途徑獲利稅收利益的三個途徑 用足用好稅收優(yōu)惠政策 從高的納稅義務轉換為低的納稅義務 納稅期的遞延v稅收優(yōu)惠的形式稅收優(yōu)惠的形式2

16、. 稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠與稅收利益v免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。措施。照顧性免稅獎勵性免稅v免稅技術：指在合法和合理的情況下免稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術稅對象而免納稅

17、收的稅收籌劃技術v免稅技術的特點免稅技術的特點屬于絕對節(jié)稅技術簡單適用范圍狹窄具有一定的風險性v免稅技術的方法免稅技術的方法盡量爭取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長化v案例：教材案例：教材P36v減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。措施。照顧性減稅獎勵性減稅v減稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人減稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人

18、減少應納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術減少應納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術v減稅技術的特點減稅技術的特點 屬于絕對節(jié)稅 技術簡單 適用范圍狹窄 具有一定的風險性v減稅技術的方法減稅技術的方法盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長化v案例分析：教材案例分析：教材P38v盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率最低化v盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性v扣除技術：指在合法合理的情況下，使扣扣除技術：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。v技

19、術關鍵：技術關鍵： 爭取扣除項目最多化 爭取扣除金額最大化 爭取扣除最早化v例如：個稅中相關扣除額的規(guī)定例如：個稅中相關扣除額的規(guī)定v稅收抵免：從應納稅額中扣除稅收抵稅收抵免：從應納稅額中扣除稅收抵免額免額v抵免技術要點抵免技術要點抵免項目最多化抵免金額最大化v案例：教材案例：教材P39v某企業(yè)籌資某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇（假設設備購置前一年企業(yè)利潤額為（假設設備購置前一年企業(yè)利潤額為0） ：v一是購買設備用于技術改造；一是購買設備用于技術改造；v二是投資新辦高新技術企業(yè)，所得稅稅率為二是投資新辦高新技術企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實行，并實行2年

20、免稅政策。年免稅政策。該選擇哪個方案？該選擇哪個方案？v假設兩個方案的投資收益相同，第假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤年的利潤情況如下：情況如下： 第一年 200萬元 第二年 300萬元 第三年 800萬元 第四年 1200萬元 第五年 1500萬元 第一方案的稅后凈利潤: 五年應納稅額=4000*33%-3000*40%元 凈利潤=4000-120=3880萬元 第二方案的稅后凈利潤： 五年應納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元） 凈利潤=4000-525=3475（萬元）v假設：該企業(yè)的投資為假設：該企業(yè)的投資為1900萬元，其

21、他條件不萬元，其他條件不變，考慮投資回報率為變，考慮投資回報率為12%。v請問：企業(yè)應該如何選擇投資方案？請問：企業(yè)應該如何選擇投資方案？v退稅技術要點退稅技術要點 盡量爭取退稅項目最多化 盡量使退稅額最大化v虧損抵補虧損抵補3.高納稅義務轉換為低納稅義務高納稅義務轉換為低納稅義務v同一稅種稅率規(guī)定有差異同一稅種稅率規(guī)定有差異 如個稅相關稅目v同一稅種不同納稅人適用稅率不同同一稅種不同納稅人適用稅率不同 如：增值稅不同納稅人的規(guī)定v即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款v方法方法 推遲收入的確認 遲早確認費用 能進期間費用的不進成本 能進成本的

22、不進資產(chǎn) 能預提的不待攤 能多提的就多提 能快攤的就快攤4. 納稅期的遞延納稅期的遞延5.稅負轉嫁（略）稅負轉嫁（略）v稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊形式稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊形式v影響因素影響因素v籌劃方法籌劃方法6. 選擇合理的企業(yè)組織形式選擇合理的企業(yè)組織形式v子公司與分公司子公司與分公司 是公司企業(yè)為擴大規(guī)模進行再投資過程中成立的分支機構 二者在稅收上的差異 子公司作為獨立法人主體可以享受當?shù)囟愂找?guī)定的優(yōu)惠政策，同時承擔全面納稅義務；分公司不是獨立法人主體，只承擔有限納稅義務 子公司是獨立法人，發(fā)生的虧損不能算在母公司賬上；分公司是非獨立法人，是總公司的分支機構，其發(fā)生的利潤與虧損與總公司

23、合并計算6. 選擇合理的企業(yè)組織形式選擇合理的企業(yè)組織形式v子公司與分公司選擇的籌劃出發(fā)點子公司與分公司選擇的籌劃出發(fā)點 應預計公司在異地的營業(yè)活動開始是否虧損 如果是虧損或較長時間無法盈利，就設立一個分公司 如果開始就處于盈利階段或扭虧為盈迅速，則可以設立子公司6. 選擇合理的企業(yè)組織形式選擇合理的企業(yè)組織形式v 例：例：A公司所得稅適用為公司所得稅適用為25%?，F(xiàn)決定在經(jīng)濟特區(qū)設立機。現(xiàn)決定在經(jīng)濟特區(qū)設立機構，所得稅適用優(yōu)惠稅率為構，所得稅適用優(yōu)惠稅率為15%。假設。假設201X年，年，A公司公司實現(xiàn)利潤實現(xiàn)利潤3000萬元，分支機構實現(xiàn)利潤萬元，分支機構實現(xiàn)利潤500萬元，且分萬元，且分

24、支稅后利潤的支稅后利潤的50%匯交給總公司，匯交給總公司，50%自己留用。計算自己留用。計算在成立子公司和分公司情況下分別應繳納的稅收。在成立子公司和分公司情況下分別應繳納的稅收。子公司：母公司應納稅：300025%750萬元子公司應納稅：50015%75萬元子公司稅后利潤：50075425萬元，分回利潤42550%212.5萬元母公司補交所得稅212.5（115%）（25%15%）25萬元總稅負750+75+25850萬元分公司：總稅負（3000+500）25%875萬元6. 選擇合理的企業(yè)組織形式選擇合理的企業(yè)組織形式v分支機構虧損時分支機構虧損時v假設假設A公司實現(xiàn)利潤公司實現(xiàn)利潤300

25、0萬元，分支機構虧損萬元，分支機構虧損500萬元。萬元。 子公司： 子公司虧損不繳稅 總公司應納稅300025%750萬元 分公司： 總公司應納稅（3000500）25%625萬元6. 選擇合理的企業(yè)組織形式選擇合理的企業(yè)組織形式v結論：結論： 根據(jù)生命周期假說，一個新設機構通常前期虧損，后期盈利，所以應綜合考慮分支機構存在的所有年限，在預測盈虧的基礎上，利用現(xiàn)金流量來判斷采用何種組織形式對企業(yè)更有利 不同形式分支機構設立后，也可以進行組織形式的變更轉換，但這也需要成本，需要提前綜合 總之，企業(yè)組織形式的選擇與搭配是公司設立中稅收籌劃的第一步，必須認真對待6. 選擇合理的企業(yè)組織形式選擇合理的

26、企業(yè)組織形式v 合伙制企業(yè)、私營企業(yè)與個體工商戶的選擇合伙制企業(yè)、私營企業(yè)與個體工商戶的選擇 合伙制企業(yè) 具有無限責任 不具有獨立的法人地位 私營企業(yè) 有限責任 獨立的法人 個體工商戶 無限責任 無獨立法人地位 稅收待遇 企業(yè)所得稅：私營企業(yè) 個人所得稅：合伙制企業(yè)、個體工商戶案例：蘋果公司的避稅魔術7.投資結構的優(yōu)化組合投資結構的優(yōu)化組合v投資結構的含義投資結構的含義 投資地區(qū)結構 投資產(chǎn)業(yè)結構 投資用途結構 投資來源結構 投資項目性質(zhì)結構v投資結構差異的不同稅收待遇投資結構差異的不同稅收待遇 案例：教材P597.投資結構的優(yōu)化組合投資結構的優(yōu)化組合v 某股份有限公司計劃籌措某股份有限公司計

27、劃籌措3000萬元資金，用于某高科技產(chǎn)品生產(chǎn)線萬元資金，用于某高科技產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設，相應制定了的建設，相應制定了A、B、C三種籌資方案。假設該公司的資本結三種籌資方案。假設該公司的資本結構（負債籌資與權益籌資）如下，借款年利率都為構（負債籌資與權益籌資）如下，借款年利率都為10%，企業(yè)所得，企業(yè)所得稅稅率都為稅稅率都為25%，三種方案扣除利息和所得稅前的年利潤都為，三種方案扣除利息和所得稅前的年利潤都為1000萬元萬元 A方案：全部3000萬元資金都采用權益籌資方式，向社會公開發(fā)行股票，每股計劃發(fā)行價格2元，共計1500萬股； B方案：采用權益籌資與負債籌資相結合的方式，向銀行貸款融資100

28、0萬元，向社會公開發(fā)行股票1000萬股，每股發(fā)行價格為2元； C方案：采用權益籌資與負債籌資相結合的方式，但二者比例作調(diào)整，向銀行貸款2000萬元，向社會發(fā)行股票500萬股，每股發(fā)行價格2元v 問題：問題： 1.請計算在不同籌資方案下的稅后利潤及投資收益率 2.在不同資本結構下，如何決定籌資結構的選擇？即籌資無差別點計算第三章第三章增值稅的稅收籌劃增值稅的稅收籌劃本節(jié)邏輯結構圖本節(jié)邏輯結構圖增值稅的增值稅的稅收籌劃稅收籌劃納稅人身份的稅收籌劃混合銷售的稅收籌劃兼營行為的稅收籌劃幾種特殊銷售的稅收籌劃利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃一、增值稅籌劃的政策要點 增值稅的稅收籌劃主

29、要圍繞下列稅收政策進行：（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定；（二）混合銷售行為的征稅規(guī)定；（三）兼營行為的征稅規(guī)定；（六）有關增值稅優(yōu)惠政策的稅收規(guī)定（五）有關銷項稅額確定和進項稅額抵扣的稅收規(guī)定；（四）幾種特殊銷售方式的征稅規(guī)定； （七）購貨對象的選擇（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃u 我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一適用3%的征收率，沒有稅款抵扣權；而一般納稅人按規(guī)定稅率17%或13%計算稅額，并享有稅款抵扣權； 要想成為小規(guī)模納稅人，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)應分別符合哪些標準呢？1.政策依據(jù)（一）政策依據(jù)與

30、籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃u通過對企業(yè)增值率和抵扣率的分析，確定最適合的納稅人身份，以達到最低的稅收負擔。2.籌劃思路（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定u增值率節(jié)稅點判別法及其運用 假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D（SP）/ S 100% 應納的增值稅為S17%D b：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為S3% 要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： S17%DS3%， 解得，一般納稅人節(jié)稅點ED17.65% 如果一般

31、納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定 假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt（StPt）/ St100% 應納的增值稅為St/(1+17%)17%Dt b：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為St/(1+3%)3% 要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： St /（1+17%）17%Dt= St /（1+3%）3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點EtDt20.05% 如果一般納稅人適用13%的低稅率，

32、節(jié)稅點又是多少？（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（3）增值率節(jié)稅點判別法的運用 如果僅從增值稅角度考慮，當一個企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點時， 應選擇作為一般納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應選擇作為小規(guī)模納稅人。（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（1）抵扣率節(jié)稅點的確定u抵扣率節(jié)稅點判別法及其運用 D（SP）/S100%（1P/S）100%1不含稅可抵扣購進額占銷售額的比重 Dt（StPt）/St100%（1Pt/St）100%1含稅可抵扣購進額占銷售額的比重 （一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（1）抵扣率節(jié)稅點的確定以增值稅稅率17%，

33、征收率3%為例，分別計算抵扣率節(jié)稅點P/S與Pt/St 由增值率節(jié)稅點的計算可知： 17%（1P/S）3%， 17%/（117%）（1Pt/St）3%/（13%），則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S82.35%，Pt/St79.95% 如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點又是多少？（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（2）抵扣率節(jié)稅點判別法的運用 如果僅從增值稅角度考慮，當一個企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點時， 應選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應選擇作為一般納稅人。（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃1.具體案例 【案例一】某商品批發(fā)

34、企業(yè)，年含稅銷售額在90萬元左右，每年購進含增值稅價款的材料大致在80萬元左右，該企業(yè)會計核算制度健全，在向主管稅務機關申請納稅人資格時，既可以申請成為一般納稅人，也可以申請為小規(guī)模納稅人，請問企業(yè)應申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業(yè)每年購進的含稅材料大致在50萬元左右，其他條件相同，又應該作何選擇？（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃2. 案例解析u第一種情況： 該企業(yè)含稅銷售額增值率為 ：（9080）/90100%11.11%由于11.11%20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。 企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為：（ 9050）/（117%）17%5.812（萬元） 企

35、業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為： 90/（13%）3%2.621(萬元) 所以，企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅3.191萬元。（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃1.具體案例 【案例二】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計劃于2012年下設兩個批發(fā)企業(yè)，預計2012年全年應稅銷售額分別為75萬元和70萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右。請問，從維護企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對企業(yè)有利？（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃2. 籌劃思路u由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設的這兩個批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有限公司統(tǒng)一核算，成為一般

36、納稅人，也可以各自作為獨立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。u由于這兩個批發(fā)企業(yè)預計不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負較輕。（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃3.案例解析u 將這兩個批發(fā)企業(yè)各自作為獨立的核算單位，由于兩個企業(yè)的全年應稅銷售額分別為75萬元和70萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。 作為小規(guī)模納稅人，其全年應繳納的增值稅為： （75+70）3%4.35（萬元） 而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（7570）（140%）17%14.79（萬元）u顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以取得節(jié)稅利益。（

37、三）分析評價二、納稅人身份的稅收籌劃在納稅人身份籌劃過程中，需要注意的問題是：n企業(yè)如果申請成為一般納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以通過增加銷售額、完善會計核算或企業(yè)合并等方式使其符合一般納稅人的標準，但應考慮到申請成為一般納稅人時所要花費的成本，防止因成本的增加抵消了節(jié)稅的好處。n企業(yè)如果成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)就要維持較低的銷售額或通過分設的方式使分設企業(yè)的銷售額低于一般納稅人的標準。（三）分析評價二、納稅人身份的稅收籌劃u企業(yè)如果籌劃成為小規(guī)模納稅人，必須從實質(zhì)上符合稅法的要求，不能僅從手續(xù)上處理。P65u納稅人一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人；而小規(guī)模納稅人只要符合稅法

38、規(guī)定的一般納稅人條件，就可以申請認定為一般納稅人。（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、混合銷售的稅收籌劃u稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；u其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非應稅勞務，征收營業(yè)稅，不征增值稅。 1.政策依據(jù)（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、混合銷售的稅收籌劃 u假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt，則有：Dt=（StPt）/ St100% 如果企業(yè)繳納

39、增值稅，應納的增值稅稅額為： St/（117%）17%Dt 如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應納的營業(yè)稅稅額為：St3% 當兩種稅負相等時，則必須滿足： St/（117%）17%Dt = St3%2.籌劃思路（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、混合銷售的稅收籌劃 顯然EtDt 3%17%（117%） 20.65% u當混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時，繳納增值稅可以節(jié)稅；當含稅銷售額增值率大于20.65%時，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；當二者相等時，兩種稅負相等。如果增值稅稅率為，營業(yè)稅稅率為，此時混合銷售增值率節(jié)稅點是多少呢？（二）具體案例三、混合銷售的稅收籌劃1. 具體案例某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并

40、兼營對外安裝、裝飾工程，2012年1月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為170萬元，請問該筆業(yè)務應如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%） （二）具體案例三、混合銷售的稅收籌劃. 籌劃思路u銷售價格為200萬元時Dt( StPt)/ St100%（200170）/200100%15%20.65%，所以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。 其應繳納的營業(yè)稅為：2203%6.6（萬元） 該混合銷售如果繳納增值稅，則應繳納的增值稅為：（220170）/（1+17%）17%7.27（萬元）u 所

41、以選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬元。（三）分析評價三、混合銷售的稅收籌劃在混合銷售籌劃過程中，需要注意的問題是：n企業(yè)的貨物銷售額和非應稅勞務收入額基本是由市場價格決定的，只有當調(diào)整貨物銷售額和非應稅勞務收入額比例所發(fā)生的籌劃成本不大時，混合銷售才有籌劃空間。 n一項銷售行為是否屬于混合銷售，應該繳納哪一種稅，必須要得到稅務機關的認可。 n某些對混合銷售行為的特殊規(guī)定，限制了稅收籌劃的可能性。（一）政策依據(jù)與籌劃思路四、兼營行為的稅收籌劃增值稅的兼營行為包括兩種情況：兼營不同稅率的兼營不同稅率的應稅貨物或應稅應稅貨物或應稅勞務勞務應分別核算，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營增值稅應稅貨

42、兼營增值稅應稅貨物或勞務及非增值物或勞務及非增值稅應稅勞務稅應稅勞務應分別核算，未分別核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅?；I劃思路：對適用不同稅率的貨物或勞務分別核算（一）政策依據(jù)與籌劃思路四、兼營行為的稅收籌劃 u對于小規(guī)模納稅人，一般要比較增值稅含稅征收率和適用的營業(yè)稅稅率的大小。如果非應稅勞務繳納增值稅稅額大于營業(yè)稅稅額，分開核算是有利的；反之，不分開核算是有利的。 u對于一般納稅人，由于增值稅的含稅征收率一般都是大于營業(yè)稅稅率的，分開核算有利。（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃1. 具體案例【案例一】廈門某印刷公司屬于增值稅一般納稅人，2011年7月份銷售各類印刷品

43、取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入3.51萬元，同時又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營收入10萬元，該公司應如何進行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進項稅額） （二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃2. 案例解析u企業(yè)如果對上述三項收入未分開核算，所有收入應統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。應納增值稅為：（15010+3.51）（117%）17%23.76（萬元）（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃u 企業(yè)如果對上述三項收入分開核算，應分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。 銷售印刷品應納增值稅為：150（117%）17%21.8（萬元） 銷售圖書、雜志應納增值稅為：3.51（113%）13%=0.4（

44、萬元） 咖啡收入應納營業(yè)稅為：105%0.5（萬元） 共計應繳納稅款22.7萬元u通過分析可以看出，分開核算可以為公司節(jié)稅1.06萬元。 （二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃1. 具體案例【案例二】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務，并被主管稅務機關認定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請問納稅人應如何就其兼營行為進行籌劃？ （二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃. 籌劃思路u未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。應納增值稅為：（150000+50000）（13%）3

45、%5825(元)（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃u 分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。 家具銷售收入應納增值稅為：150000（1+3%）3%4369（元） 租賃收入應納營業(yè)稅為：500005%2500（元） 合計應納稅額為：436925006869（元 ）u 所以，不分開核算可以節(jié)稅1044元。（三）分析評價四、兼營行為的稅收籌劃在兼營行為的稅收籌劃過程中，需要注意的問題是：n對兼營行為籌劃之前，要準確把握兼營行為，避免和混合銷售行為相混淆。n由于非應稅勞務與應稅勞務或銷售的貨物一并征收增值稅時，非應稅勞務的銷售額應視為含稅銷售額，所以在判斷這部分收入的稅負時，

46、應使用增值稅的含稅征收率。五、幾種特殊銷售的稅收籌劃折扣銷售折扣銷售銷售折扣銷售折扣以舊換新以舊換新還本銷售還本銷售幾種特殊銷售方幾種特殊銷售方式的政策規(guī)定式的政策規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額 折扣額不得從銷售額中扣減 應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的作價金額（除金銀首飾外） 不得從銷售額中扣除還本支出 以貨易貨業(yè)務一律視同銷售處理，按照同期同類商品的市場銷售價格確定銷售額 以貨易貨以貨易貨（一）政策依據(jù)與籌劃思路（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃1. 具體案例【案例一】某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領市場，以

47、不含稅單價每套1000元出售自產(chǎn)高級西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1） 5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。（2） 6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費者，共開出普通發(fā)票200張，合計金額234000元。（4）20日，以30套西服向一家單位等價換取布料，不含稅售價為

48、1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。請計算該公司本月的銷項稅額。（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃2. 案例解析u折扣銷售，將折扣額另開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。 銷項稅額為：60000.117%102(萬元)u銷售折扣不得從銷售額中扣減 銷項稅額為：10000.117%17（萬元）u還本銷售，不得扣除還本支出 銷項稅額為：234000（1+17%）17%100003.4(萬元)u以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額 銷項稅額為：300.117%0.51(萬元)合計銷項稅額： 102173.40.51122.91(萬元)（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃.

49、具體案例【案例二】2011年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強其代理商的銷售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100萬500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。當年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，企業(yè)按每瓶啤酒2.00元的銷售價格開具增值稅專用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。請為企業(yè)作出稅收籌劃。（企業(yè)2011年可抵扣的進項稅額

50、為400萬元） （二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃2. 籌劃思路u企業(yè)未預先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。則企業(yè)應繳納的增值稅為：2000217%400280（萬元）u企業(yè)預先確定折扣率，折扣額在銷售實現(xiàn)時確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。假設該啤酒廠按最高折扣（0.25元/瓶）來確定銷售收入，則企業(yè)應繳納的增值稅為：2000（20.25）17%400195（萬元）（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃u因而，企業(yè)應該事先能夠預估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應將折扣率在合理預估折扣率的基礎上盡量提高，即以較低的價格來確

51、定收入。 （一）政策依據(jù)與籌劃思路六、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅1.政策依據(jù)就增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題規(guī)定如下： 增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（一）政策依據(jù)與籌劃思路六、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅2.籌劃思路u推遲銷項稅額發(fā)生時間的方式有：推遲銷項稅額發(fā)生時間的方式有：避免采用托收承付和委托收款

52、等方式銷售貨物；以實際收到的支付額開具增值稅專用發(fā)票；若預期不能及時收到貨款，合同應采取賒銷和分期付款結算方式；（一）政策依據(jù)與籌劃思路六、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅u提前進項稅額抵扣時間的方式有：提前進項稅額抵扣時間的方式有：購買方應選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結算方式，并按稅法規(guī)定時間限制認證抵扣 ；對所有購進應稅商品或勞務的進項稅額先行認證抵扣，必要時再作進項稅額轉出 ；接受投資、捐贈或分配的貨物，可以通過協(xié)商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料； （二）具體案例六、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅1.具體案例 【案例一】深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2010年7月份銷售建材

53、，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應的增值稅發(fā)票。請計算該企業(yè)本月應繳的增值稅。（二）具體案例六、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅2.案例解析u 該企業(yè)本月應繳的增值稅為： 1170（117%）17%117（117%）17%153 (萬元)此外，企業(yè)本月還應繳納相應的城建稅、教育費附加15.3萬元。u 如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實際支付金額，由銷售方開具

54、發(fā)票”，并在結算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。（二）具體案例六、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅則應繳的增值稅為：585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（萬元）相應的城建稅、教育費附加為3.4萬元。u本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬元的稅款。（二）具體案例六、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅 【案例三】一大型生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學校、幼兒園和物業(yè)管理等常設非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程

55、項目和日常維修項目。這些單位部門日常需要耗費相當大的外購材料金額，必須不間斷地購進材料以保持平衡。假設企業(yè)平衡時購買的庫存材料平均金額為1170萬元。 1.具體案例（二）具體案例六、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅u如果單獨成立材料科目記賬，將取得的進項稅額直接計入材料成本，那么就不存在進項稅的問題，從而簡化了財務核算。u如果所有購進材料都不單獨記賬，而是準備作為用于增值稅應稅項目，在取得進項稅時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領用時作進項稅額轉出，企業(yè)就可以在生產(chǎn)經(jīng)營期間少繳稅款。2.籌劃思路（二）具體案例六、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅u 假設企業(yè)庫存始終保持1170萬元的材料余額。如此，企業(yè)

56、就可以多申報抵扣進項稅額170萬元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經(jīng)營中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元，教育費附加5.10萬元。按向金融機構貸款年利率6%計算，可以節(jié)約財務費用11.22萬元，即可以獲得利潤8.42萬元。（三）分析評價六、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅u遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負擔，但可以增加企業(yè)的營運資金，使企業(yè)獲得資金時間價值。所以無論針對何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對企業(yè)就是有利的。u企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購進貨物。u稅法對于紅字發(fā)票的開具有專門規(guī)定，企業(yè)必須嚴格遵照執(zhí)行。 （一）政策依據(jù)與籌劃思路七、利用優(yōu)惠政

57、策的稅收籌劃 利用增值稅優(yōu)惠政策進行稅收籌劃可以有兩種不同的做法：直接運用增直接運用增值稅中的有值稅中的有關優(yōu)惠政策關優(yōu)惠政策 通過其他方通過其他方式間接運用式間接運用優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策 （二）具體案例七、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃1.具體案例 【案例一】某電腦公司（一般納稅人）自行開發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機，軟件產(chǎn)品單獨核算，本期取得的不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準予抵扣的增值稅進項稅額為10萬元，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。（二）具體案例七、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.案例解析 為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)

58、生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策 。 企業(yè)應納的增值稅為：20017%1024（萬元） 實際稅負為：24/ 200100%12% 應退的增值稅為：242003%18（萬元）（二）具體案例七、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃1.具體案例 【案例二】某市一金屬制品企業(yè)每年不含稅銷售收入為1200萬元；每年自行收購廢舊金屬4000噸，每噸1500元；從廢舊物資回收單位收購廢舊金屬1000噸，每噸1800元；每年可以抵扣的水電費、修理費等進項稅額5萬元；可以抵扣的從廢舊物資回收單位收購的廢舊物資的進項稅額18萬元。由于自行收購的廢舊金屬不得抵扣進項

59、稅，所以企業(yè)覺得負擔較重。管理者考慮過全部從廢舊物資回收單位收購廢舊物資，這樣進項稅額抵扣額會大大增加，稅負可以降低。但從廢舊物資回收單位收購的原材料價格比自行收購的價格高，企業(yè)的利潤又會減少。請問該企業(yè)如何進行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負的同時，又能增加利潤？ （二）具體案例七、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.籌劃思路 稅法規(guī)定：廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的比例計算抵扣進項稅額。 對以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)就可以充分利用這一規(guī)定，在可能的情況

60、下，單獨設立廢舊物資回收公司，達到節(jié)稅的目的。（二）具體案例七、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃3.案例解析 u 如果企業(yè)沒有設立專門的廢舊物資回收公司 則該企業(yè)應繳納的增值稅為：120017%518181（萬元）；u 如果該企業(yè)利用相關政策，設立一個廢金屬回收公司單獨核算，不僅回收公司可以享受免征增值稅的待遇，該企業(yè)也可以根據(jù)回收公司的發(fā)票抵扣進項稅額。 （二）具體案例七、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃 假設回收公司以1500元每噸的價格回收5000噸廢舊金屬，再以1800的價格銷售給金屬制品企業(yè)，其他情況不變，則該企業(yè)應繳增值稅為： 120017%50000.1810%5109（萬元） u 由此可見，進行籌