第三稅收法律制度

1、第三章 稅收法律制度復(fù)習(xí)方向本章內(nèi)容務(wù)必從學(xué)以致用的角度來(lái)對(duì)待，無(wú)論對(duì)考試還是對(duì)今后的工作本章都具有非常重要的指導(dǎo)意義。沖刺階段大家更需重視對(duì) 稅法基本概念及基本計(jì)算的掌握。考點(diǎn)總結(jié)表一、稅收特征強(qiáng)制性、 無(wú)償性（核心）、固定性分類(lèi)征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、船舶噸稅資源稅 資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅征收管理分工體系工商稅類(lèi)絕大多數(shù)關(guān)稅類(lèi) 進(jìn)出口關(guān)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅征收和收入支配權(quán)限中央稅 海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種；消費(fèi)稅；車(chē)輛購(gòu)置稅地方稅城鎮(zhèn)土地使

2、用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、契稅中央地方共享增值稅、所得稅、資源稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等從量稅 車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒等復(fù)合稅 消費(fèi)稅中的卷煙和白酒【說(shuō)明】各地對(duì)稅種歸類(lèi)仁者見(jiàn)仁，如城鎮(zhèn)土地使用稅有的歸類(lèi)為財(cái)產(chǎn)稅，有的歸類(lèi)為資源稅，請(qǐng)按本地教材掌握表二、稅法分類(lèi)功能作用實(shí)體法 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法等程序法 稅收征收管理法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)國(guó)內(nèi)稅法國(guó)際稅法外國(guó)稅法級(jí)次法律 XX 法行政法規(guī) XX 條例，XX 暫行條例行政規(guī)章和規(guī)范性文件 XX 辦法，XX

3、暫行條例實(shí)施細(xì)則構(gòu)成要素征稅人 主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān) 納稅人依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）、法人和其他組織征稅對(duì)象征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志稅目 征稅對(duì)象的具體化（列舉法、概括法）稅率（）計(jì)算稅額的尺度，是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志形式：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率、 超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）、超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）計(jì)稅依據(jù)分類(lèi)：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征（1）從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率（2）從量計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率（3）復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量&#

4、215;定額稅率納稅環(huán)節(jié) 流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅納稅期限 按期納稅；按次納稅；按期預(yù)繳、年終匯算清繳 納稅地點(diǎn)根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)，有利于稅款的源泉控制減免稅區(qū)分減稅和免稅 起征點(diǎn)（不到不征，一到全征）、免征額（不到不征，到了也不征，只有超過(guò)了才只對(duì)超過(guò)的部分征）法律責(zé)任對(duì)違法國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施 表三、增值稅納稅人分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計(jì)稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型50 萬(wàn)非生產(chǎn)型80萬(wàn)提供應(yīng)稅服務(wù)500 萬(wàn)（1）個(gè)人（非個(gè)體戶）（2）非企業(yè)性單位（3）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)【注意】（1）為必須（2）（3）可選擇簡(jiǎn)易征稅不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 （可以

5、到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)）一般納稅人超過(guò)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全， 可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制【注意】除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外， 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人表四、增值稅征稅范圍一般范圍銷(xiāo)售及進(jìn)口貨物貨物指“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體提供應(yīng)稅勞務(wù)包括“加工、修理修配勞務(wù)”提供應(yīng)稅服務(wù)運(yùn)輸包括“鐵路運(yùn)輸”在內(nèi)全部“叛變”郵政除“郵政儲(chǔ)蓄營(yíng)業(yè)稅”外全部“叛變”部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、 “有形動(dòng)產(chǎn)”租賃租車(chē)、租設(shè)備、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)視同銷(xiāo)售（1）委托代銷(xiāo)貨物；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）異地（非

6、同一縣市）移送（4）“自產(chǎn)、委托加工”的貨物無(wú)論“對(duì)內(nèi)、對(duì)外”均視同銷(xiāo)售（5）“購(gòu)進(jìn)”的貨物只有“對(duì)外”才視同銷(xiāo)售對(duì)內(nèi)行為：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)對(duì)外行為：投資、分配股利、無(wú)償贈(zèng)送【理解要點(diǎn)】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別混合銷(xiāo)售非考試重點(diǎn)“一項(xiàng)”銷(xiāo)售行為增值稅混合銷(xiāo)售繳增值稅 銷(xiāo)售空調(diào)同時(shí)提供安裝勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售繳營(yíng)業(yè)稅娛樂(lè)場(chǎng)所銷(xiāo)售煙、酒、飲料兼營(yíng)非考試重點(diǎn)“多元化”經(jīng)營(yíng)不同稅種兼營(yíng)分別核算分別繳納；未分別核算稅務(wù)局“核定”商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)美食城不同稅目兼營(yíng)（混業(yè)經(jīng)營(yíng)）分別核算分別繳納； 未分別核算 “從高”適用銷(xiāo)售煤炭文化館出租場(chǎng)地表五、增值稅稅率與征收率17%（1）除執(zhí)行

7、 13%稅率以外的貨物（2）加工修理修配勞務(wù)（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%四大類(lèi)基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源注意（1）低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷(xiāo)售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品（2）農(nóng)產(chǎn)品指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品不包括再加工產(chǎn)品（3）食用鹽、居民用煤炭、農(nóng)機(jī)農(nóng)機(jī)配件為基本稅率為易錯(cuò)點(diǎn)11%交通運(yùn)輸、郵政6%除有形動(dòng)產(chǎn)租賃以外的其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)0（1）“出口”貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）（2）提供“國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)”3%征收率（小規(guī)模納稅人適用）表六、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)

8、稅的消費(fèi)品所 “代收代繳” 的消費(fèi)稅 （指受托方）（3）符合條件的“代墊”運(yùn)費(fèi)（4）符合條件“代為收取”的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)（5）“代辦”保險(xiǎn)收的保險(xiǎn)費(fèi)，“代”購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)可以不記，了解即可【理解】凡合理的代收款項(xiàng)，確非企業(yè)收入，則不作為價(jià)外費(fèi)用【注意】?jī)r(jià)外費(fèi)用為含增值稅的銷(xiāo)售額價(jià)稅分離不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+17%）或（1+13%）【注 意】默認(rèn)含稅銷(xiāo)售額：（1）零售價(jià)；（2）價(jià)外費(fèi)用；（3）普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣增值稅“專(zhuān)用”發(fā)票、進(jìn)口增值稅“專(zhuān)用”繳款書(shū)【特別注意】購(gòu)入自用的“兩車(chē)一艇進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣”計(jì)算抵扣購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，扣除率 13%表

9、七、增值稅征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托收款“發(fā)出貨物”并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷(xiāo)和分期收款合同約定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天委托代銷(xiāo)收到代銷(xiāo)清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天視同銷(xiāo)售貨物移送的當(dāng)天進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天先開(kāi)發(fā)票開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)所在地；總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，分別繳納，經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；外出經(jīng)營(yíng)看是否開(kāi)具“外管證”非固定業(yè)戶向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅進(jìn)口向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅納稅期限1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 個(gè)月或 1 個(gè)季度+按次申報(bào)、納稅時(shí)

10、間：自×××之日起“15 日內(nèi)”【注意】增值稅、消費(fèi)稅納稅期限相同，營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有 1 日、3 日的規(guī)定表八、營(yíng)業(yè)稅概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)僅指土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，以取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅【注意】與增值稅征稅范圍區(qū)分（平行征收模式）稅目稅率提供應(yīng)稅勞務(wù)電、建、文3%娛樂(lè)業(yè)省政府稅務(wù)機(jī)關(guān)制定稅率520%金融保險(xiǎn)業(yè)5%服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額公式應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率營(yíng)業(yè)額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用【注意】從業(yè)階段考核營(yíng)業(yè)稅計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即可，勿減除題目中給出

11、的成本費(fèi)用金額組成計(jì)稅價(jià)格法定情形：價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額判定順序：（1）最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定（3）按下列公式：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”、提供“建筑業(yè)”或者“租賃業(yè)”勞務(wù)，采用“預(yù)收款”方式的 “收到預(yù)收款的當(dāng)天”納稅期限5 日、10 日、15 日、1 個(gè)月或 1 個(gè)季度【注意】“金融業(yè)+外企代表”納稅期限“一個(gè)季度”納稅地點(diǎn)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓、出租土地使用

12、權(quán)土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)其他機(jī)構(gòu)所在地表九、消費(fèi)稅征稅范圍生產(chǎn)生產(chǎn)“銷(xiāo)售時(shí)”納稅自產(chǎn)自用用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的不納稅用于其他方面的于移送使用時(shí)納稅委托加工委托方為納稅人受托方為單位，由“受托方”向委托方“交貨時(shí)”代收代繳受托方為個(gè)人，由“委托方”“收回后”自行繳納【注意】委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣；若用于直接出售，不再繳納消費(fèi)稅進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品于“零售”環(huán)節(jié)納稅【注意 1】不包括鍍金首飾和包金首飾【注意2】對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)

13、環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅【注意3】金銀首飾與其他產(chǎn)品組成“成套消費(fèi)品銷(xiāo)售”的，應(yīng)按銷(xiāo)售額“全額征收”消費(fèi)稅（無(wú)論是否單獨(dú)核算）【注意4】金銀首飾連同“包裝物”一起銷(xiāo)售的，“無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)”，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅（價(jià)外費(fèi)用）【注意5】“帶料加工”的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售的同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅，沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅（同委托加工）【注意6】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅批發(fā)煙草

14、批發(fā)企業(yè)將卷煙銷(xiāo)售給“零售單位”（單一環(huán)節(jié)納稅的例外）稅目 （14個(gè)）與生活不息息相關(guān)煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅率比例稅率絕大多數(shù)定額稅率啤酒、黃酒、成品油【注意】卷煙、白酒執(zhí)行復(fù)合計(jì)征，但無(wú)復(fù)合稅率一說(shuō)應(yīng)納稅額計(jì)稅方法從價(jià)定率應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額×比例稅率銷(xiāo)售額為銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 （不含增值稅）從量定額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額×比例稅率銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格自產(chǎn)自用（1）按照納稅人

15、“同類(lèi)”消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅（2）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）委托加工（1）按照 “受托方”的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅（2）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的 ：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除用外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅扣除應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間委托加工納稅人提貨的當(dāng)天納稅期限同增值稅納稅地點(diǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品委托單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托

16、個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后在其機(jī)構(gòu)所在地繳納進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)地海關(guān)表十、企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織【注意】不包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征稅對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得、清算所得納稅義務(wù)居民企業(yè) 無(wú)限納稅義務(wù)非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得； 以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或取得所得與所設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān)僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅稅率基本稅率 25%低稅率 20%優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)減按 20%的稅率征收高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收適用 20%低稅率的非居民企業(yè)實(shí)際執(zhí)行為 10%

17、應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損收入考試不考貨幣形式收入非貨幣形式收入不征稅收入財(cái)政撥款依法應(yīng)納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金【注意】不征稅收入不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的收益免稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入（條件：持有 12 個(gè)月以上）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入符合條件的非營(yíng)利組織的收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)福利費(fèi) 工資薪金總額 14%工會(huì)經(jīng)費(fèi) 工資薪金總額 2%職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2.5%超過(guò)部

18、分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除招待費(fèi)按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分準(zhǔn)予扣除【注意】超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除捐贈(zèng)必須為“公益性”的，不超過(guò)“年度利潤(rùn)總額”12%的部分準(zhǔn)予扣除稅金無(wú)增值稅、企業(yè)所得稅損失不包括各種行政性罰款向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失【注意1 】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除【注意 2 】納稅人

19、簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出虧損彌補(bǔ)延續(xù)彌補(bǔ)期“5 年”【注意】5 年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算征收管理按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)自年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi)匯算清繳【注意】企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等表十一、個(gè)人所得稅的其他規(guī)定納稅人自然人、個(gè)體工商戶、個(gè)人

20、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)分類(lèi)居民納稅人有住所無(wú)住所但居住滿 1 年無(wú)限納稅義務(wù)非居民納稅無(wú)住所又不居住無(wú)住所居住不滿 1 年只就來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅征收管理自行申報(bào)為輔，代扣代繳為主自行申報(bào)年所得 12 萬(wàn)元以上從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的從中國(guó)境外取得所得的取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的代扣代繳 除需自行申報(bào)的情形之外，一律實(shí)行代扣代繳表十二、個(gè)人所得稅各類(lèi)所得計(jì)稅規(guī)定征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除 稅率計(jì)稅方法工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500 元七級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)稅“三險(xiǎn)一金”從工資應(yīng)納稅所得額中扣除個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率按年計(jì)算 對(duì)企事業(yè)單位承包承租

21、經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不足 4000 元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800 元每次收入 4000 元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）20%比例稅率按次納稅【注意 1 】勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征；稿酬所得減征 30% 【注意 2 】稿酬所得出版加印算一次、再版算一次、連載算一次，分次支付合并計(jì)稅稿酬所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入原值合理費(fèi)用利息股息紅利所得按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用偶然所得其他所得捐贈(zèng)扣除公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的 30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除表十三、稅務(wù)登記種類(lèi)開(kāi)業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；注銷(xiāo)登記；外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記；稅種登

22、記；扣繳稅款登記等開(kāi)業(yè)登記除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記變更登記時(shí)限要求30 日,是否換證看登記證內(nèi)容是否變更注銷(xiāo)登記法定情形：納稅人解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)或終止納稅義務(wù)的15 日被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或被撤銷(xiāo)登記的15 日因住所、 經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)， 涉及改變稅務(wù)機(jī)關(guān)的注銷(xiāo)后 30 日辦理新的登記停業(yè)復(fù)業(yè)登記用于實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶停業(yè)期限不得超過(guò)一年納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理復(fù)業(yè)登記納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管

23、理納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記外管證一地一證，有效期限一般為 30 日，最長(zhǎng)不得超過(guò) 180 天表十四、發(fā)票分類(lèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一管理只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用， 小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用，一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購(gòu)使用基本聯(lián)次：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)（三聯(lián)）普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用， 增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況下也可使用行業(yè)發(fā)票 適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)專(zhuān)用發(fā)票適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)發(fā)票國(guó)有金融保險(xiǎn)、電信（郵政、交通運(yùn)輸）方面的發(fā)票、憑證發(fā)票開(kāi)具要

24、求全部聯(lián)次一次性復(fù)寫(xiě)或打印，在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票、不得拆本使用發(fā)票、不得自行擴(kuò)大發(fā)票的使用范圍；禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境（絕對(duì)禁止）任何單位和個(gè)人 未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票（相對(duì)禁止）已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存 5 年表十五、納稅申報(bào)直接申報(bào) 上門(mén)申報(bào)，是傳統(tǒng)的申報(bào)方式郵寄申報(bào) 以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期數(shù)據(jù)電文申報(bào)電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)傳輸以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收到的時(shí)間為申報(bào)日期須報(bào)送書(shū)面材料其他（簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期）實(shí)行定期定額的納稅人表十六、稅款征收查賬征收適用范圍：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能如實(shí)提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人查定征收適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠礦和作坊（小型生產(chǎn)型企業(yè)）查驗(yàn)征收適用范圍： 財(cái)務(wù)制度不健全， 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定， 零星分散、 流動(dòng)性大的納稅人 （小型非生產(chǎn)型納稅人）定期定額征收適應(yīng)范圍：小型無(wú)賬證的個(gè)體工商戶代扣代繳資金流向外代收代繳內(nèi)委托代征受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的征收方式其他方式郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳核定應(yīng)納稅額