東財?shù)闹屑壺攧?wù)會計-八

1、第八章 資產(chǎn)減值第一節(jié) 資產(chǎn)減値概述一、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，是資產(chǎn)的未來可回收金額低于賬面價值時，減計資產(chǎn)的會計處理。資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的，是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。二、資產(chǎn)減值的認定（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準從理論上講主要有三種： 1.永久性標準 永久性的資產(chǎn)減值，即在可預見的未來不可能恢復的資產(chǎn)減值 （一）資產(chǎn)減值認定的一般標準2.可能性標準 在該標準下，資產(chǎn)減值的確認被分為三類：（1）賬面價值“很可能”不能全部收回（2）賬面“可能”不能全部收回（3）賬面價值“極小可能”不能全部收回第一種情況確認，第二種情況應(yīng)當披露，第三種情況既不確認也不披露

2、。（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準3.經(jīng)濟性標準 經(jīng)濟性標準是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當予以確認，確認和計量采用相同的基礎(chǔ)。 可定義性；可計量性；可靠性；相關(guān)性更具可操作性（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準我國對于資產(chǎn)減值的認定標準： 是以經(jīng)濟性標準為主的綜合考慮。（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準本章僅限于企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認定標準和相關(guān)的會計處理。（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。 注意七種減值跡象三、資產(chǎn)減值與計量屬性對于

3、資產(chǎn)減值來說，當某項資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回價值時，將其差額記錄為一項減值損失，相應(yīng)提取的減值準備作為該資產(chǎn)的減項，按其凈額列示在資產(chǎn)負債表上。 三、資產(chǎn)減值與計量屬性資產(chǎn)減值會計正好能在以歷史成本計量的基礎(chǔ)上用公允價值等其他計量屬性對之加以修正，以彌補歷史成本的缺陷，提高會計信息的相關(guān)性 。并不是一個完全的 公允價值會計資產(chǎn)減值涉及的公允價值等是單向的 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量一、資產(chǎn)可收回金額的含義可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 一、資產(chǎn)可收回金額的含義事實上，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流

4、量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。二、資產(chǎn)可收回金額的估計方法（一）公允價值減去處置費用后凈額的估計資產(chǎn)公允價值的確定方法（1）以銷售協(xié)議價作為公允價值 （2）以買方出價作為公允價值 （3）以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值 （二）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計1.現(xiàn)值估計應(yīng)當考慮的因素確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當考慮三個因素： 預計未來現(xiàn)金流量 使用壽命 折現(xiàn)率（1）預計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素和方法因素：五項方法：采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 在實務(wù)操作中，預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預算或者預

5、測數(shù)據(jù)，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。 （2）預計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計的現(xiàn)金流出 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 注意重組業(yè)務(wù)2.折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù) 該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率 注意預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的算法第三節(jié) 資產(chǎn)減值的會計處理一、資產(chǎn)減值的計提基礎(chǔ)： 單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流

6、入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。認定資產(chǎn)組的影響因素 （一）該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 （二）企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等 二、資產(chǎn)減值的會計處理按企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。 二、資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失均通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算。 （一）單項資產(chǎn)減

7、值的會計處理 1.固定資產(chǎn)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失計提固定資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 （一）單項資產(chǎn)減值的會計處理2.無形資產(chǎn)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失-計提無形資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備 （一）單項資產(chǎn)減值的會計處理3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失計提長期股權(quán)投 資減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備股票 投資（一）單項資產(chǎn)減值的會計處理按企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。注意：具體的分為三種情況（二）

8、資產(chǎn)組減值的會計處理 1.資產(chǎn)組賬面價值的確定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致。 1.資產(chǎn)組賬面價值的確定資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。 注意涉及部分負債的情形 2.資產(chǎn)組減值的會計處理根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者

9、資產(chǎn)組組合的賬面價值應(yīng)當包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽的分攤額)，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。 2.資產(chǎn)組減值的會計處理減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 2.資產(chǎn)組減值的會計處理以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定)、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定)、零。（三）總部資產(chǎn)減值的會計處理兩種方法：1.將總部資產(chǎn)的賬面價值

10、分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的會計處理。2.將總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，合并為一個更大的資產(chǎn)組組合，以此為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的會計處理。 1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時的資產(chǎn)減值的會計處理 首先，在確定各資產(chǎn)組的基礎(chǔ)時，按照一定的標準將總部資產(chǎn)的賬面價值分配于各資產(chǎn)組。1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時的資產(chǎn)減值的會計處理其次，分別計算確定包含總部資產(chǎn)賬面價值分配額的各資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并分別對各資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn)分配額)的賬面價值與其可收回金額進行比較，按照各資產(chǎn)組的賬面價值高于

11、其可收回金額的差額，分別確認各資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失，將各資產(chǎn)組的賬面價值減記至其可收回金額。1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時的資產(chǎn)減值的會計處理最后，將包含總部資產(chǎn)賬面價值分配額的各資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失，采用以賬面價值為基礎(chǔ)的分配比例等合理的方法，分配于該資產(chǎn)組內(nèi)的各項資產(chǎn) 2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的會計處理 首先，對于與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組(不包含總部資產(chǎn))，分別計算每一資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，比較賬面價值與可收回金額，確定各相應(yīng)資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失的金額，在此基礎(chǔ)上計算該部門資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)組應(yīng)

12、確認的減值損失的合計額。2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的會計處理其次，對于存在減值跡象的總部資產(chǎn)，將總部資產(chǎn)及其相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組，組成一個資產(chǎn)組組合計算確定該包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合的賬面價值及其可收回金額，并比較賬面價值與可收回金額，確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組應(yīng)當確認的減值損失的金額。 2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的會計處理再次，將包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合當期應(yīng)確認的減值損失超過該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組應(yīng)確認減值損失的合計額的增加額，作為該總部資產(chǎn)當期應(yīng)確認的減值損失的金額。 注意這一增加額大于

13、總部資產(chǎn)的可收回金額 2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的會計處理最后，對于對各資產(chǎn)組單獨計算應(yīng)確認減值損失的金額，按照該資產(chǎn)組內(nèi)各資產(chǎn)的賬面價值的比例，將其分配到該資產(chǎn)組內(nèi)的各項資產(chǎn)，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）商譽減值的會計處理1.商譽賬面價值的分攤企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了時進行減值測試 商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。 1.商譽賬面價值的分攤對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。 公允價值比例公允價值難以可靠計量的，賬面價值比例 2.商譽減值的會計處理先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認商譽的減值損失 2.商譽減值的會計處理減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 2