第02章 稅收制度

1、本章重難點(diǎn)分析本章重難點(diǎn)分析本章重點(diǎn)：稅收法律關(guān)系的含義及本章重點(diǎn)：稅收法律關(guān)系的含義及特點(diǎn)、稅制的構(gòu)成要素、稅法的類別、特點(diǎn)、稅制的構(gòu)成要素、稅法的類別、稅法的級(jí)次、稅收的分類。稅法的級(jí)次、稅收的分類。本章難點(diǎn)：稅制的構(gòu)成要素本章難點(diǎn)：稅制的構(gòu)成要素 基本框架基本框架第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度與稅法稅收制度與稅法第二節(jié)第二節(jié) 稅制構(gòu)成要素稅制構(gòu)成要素第三節(jié)第三節(jié) 稅收分類稅收分類第四節(jié)第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度與稅法稅收制度與稅法一、稅法的概念一、稅法的概念 稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律整

2、稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。規(guī)范總和。 要點(diǎn)要點(diǎn)1.1.有權(quán)的國家機(jī)關(guān)是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)。如全國人民代表有權(quán)的國家機(jī)關(guān)是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)。如全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)；省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)；省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)員會(huì). .同時(shí)，國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)還可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)制同時(shí)，國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)還可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定某些稅法或規(guī)章（國務(wù)院、地方政府部門）。定某些稅法或規(guī)章（國務(wù)院、地方政府部門）。2.2.稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。5第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度與稅法稅收制度與稅法稅法是國家制定

3、的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 廣義稅法廣義稅法 指國家立法機(jī)關(guān)、政府及其有指國家立法機(jī)關(guān)、政府及其有關(guān)部門制定的有關(guān)稅收方面的法律、關(guān)部門制定的有關(guān)稅收方面的法律、規(guī)章、制度等。規(guī)章、制度等。本書本書所說所說的稅的稅法是法是指廣指廣義的義的稅法稅法。狹義稅法狹義稅法 僅指國家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)制僅指國家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)制定的稅收法律，這是嚴(yán)格意義上的稅定的稅收法律，這是嚴(yán)格意義上的稅法。法。2022-6-266 1.1.稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概

4、念，側(cè)重稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 2.2.稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。有稅必有法，無法不成稅。稅法是稅收內(nèi)容的具法所確定的具體內(nèi)容。有稅必有法，無法不成稅。稅法是稅收內(nèi)容的具體規(guī)范和權(quán)力保證，稅收是稅法的執(zhí)行結(jié)果，也是衡量稅法科學(xué)性、合體規(guī)范和權(quán)力保證，稅收是稅法的執(zhí)行結(jié)果，也是衡量稅法科學(xué)性、合理性的重要標(biāo)準(zhǔn)。理性的重要標(biāo)準(zhǔn)。稅法的概念稅法的概念2022-6-267二、二、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系 含義：稅收法律關(guān)系指稅法

5、所確認(rèn)和調(diào)整的，含義：稅收法律關(guān)系指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配及其管理活動(dòng)中，以國家與納稅人之間在稅收分配及其管理活動(dòng)中，以國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的權(quán)利與義國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。務(wù)的關(guān)系。主要特點(diǎn)：主要特點(diǎn)：1.1.主體的一方只能是國家主體的一方只能是國家2.2.體現(xiàn)國家單方面意志體現(xiàn)國家單方面意志3.3.權(quán)利義務(wù)具有不對(duì)等性權(quán)利義務(wù)具有不對(duì)等性4.4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)性質(zhì)請(qǐng)注意：請(qǐng)注意：征、納雙方法律地征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)

6、系，權(quán)利和義被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等。務(wù)并不對(duì)等。 這與一般民這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)對(duì)等是不一樣的。這與義務(wù)對(duì)等是不一樣的。這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。特征。1.1.固有的一方主體只能是國家及其征稅機(jī)固有的一方主體只能是國家及其征稅機(jī)關(guān)。關(guān)。 沒有國家的參與，在一般當(dāng)事人之間發(fā)生的沒有國家的參與，在一般當(dāng)事人之間發(fā)生的法律關(guān)系不可能成為稅收法律關(guān)系。法律關(guān)系不可能成為稅收法律關(guān)系。 2.2.體現(xiàn)國家單方面的意志體現(xiàn)國家單方面的意志 民事法律關(guān)系就是依主體雙方意思表示一致民事法律關(guān)系就是依主體雙方意思表示一致達(dá)成協(xié)議

7、產(chǎn)生的，雙方意思表示一致是民事法達(dá)成協(xié)議產(chǎn)生的，雙方意思表示一致是民事法律關(guān)系成立的要件之一。但是，稅收法律關(guān)系律關(guān)系成立的要件之一。但是，稅收法律關(guān)系只體現(xiàn)國家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方只體現(xiàn)國家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關(guān)系之所以只體現(xiàn)國家主體的意志。稅收法律關(guān)系之所以只體現(xiàn)國家單方面的意志，是由于稅收以無償占有納稅人單方面的意志，是由于稅收以無償占有納稅人的財(cái)產(chǎn)或收入為目標(biāo)，從根本上講，雙方不可的財(cái)產(chǎn)或收入為目標(biāo)，從根本上講，雙方不可能意思表示一致。能意思表示一致。3.3.權(quán)力義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性權(quán)力義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性 在稅收法律關(guān)系中，國家享有較多的在稅收

8、法律關(guān)系中，國家享有較多的權(quán)利，承擔(dān)較少的義務(wù)：納稅人則相反，權(quán)利，承擔(dān)較少的義務(wù)：納稅人則相反，承擔(dān)較多的義務(wù)，享受較少的權(quán)利。這承擔(dān)較多的義務(wù)，享受較少的權(quán)利。這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系的不對(duì)等性，根源在于種權(quán)利義務(wù)關(guān)系的不對(duì)等性，根源在于稅收是國家無償占有納稅人的財(cái)產(chǎn)或收稅收是國家無償占有納稅人的財(cái)產(chǎn)或收益，必須采用強(qiáng)制手段才能達(dá)到目的。益，必須采用強(qiáng)制手段才能達(dá)到目的。4.4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。的性質(zhì)。 在稅收法律關(guān)系中，納稅人履行納稅在稅收法律關(guān)系中，納稅人履行納稅義務(wù)，繳納稅款，就意味著將自己擁有義務(wù)，繳納稅款，就意味著將自己擁有或支配的一部

9、分財(cái)物，無償?shù)亟唤o國家，或支配的一部分財(cái)物，無償?shù)亟唤o國家，成為政府的財(cái)政收入，國家不再直接返成為政府的財(cái)政收入，國家不再直接返還給納稅人。還給納稅人。1.1.關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的有（確的有（ ）A A. .具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)B B. .主體固有的一方只能是國家主體固有的一方只能是國家C C. .權(quán)利義務(wù)具有不對(duì)等性權(quán)利義務(wù)具有不對(duì)等性D.D.稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件示一致為要件E.E.調(diào)整平等主體間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系調(diào)整平等主體間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系2.2.關(guān)于稅收

10、法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是（述正確的是（ ）A.A.作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)B.B.稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件方意思表示一致為要件C.C.征納主體法律地位是平等的征納主體法律地位是平等的D D. .具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)14 1.1.主體：指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)主體：指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。義務(wù)的當(dāng)事人。 指代表國家行使征稅職責(zé)的國指代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)家稅務(wù)機(jī)關(guān)

11、，包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。 指依法履行納稅義務(wù)的人，包指依法履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織括法人、自然人和其他組織征稅主體征稅主體納稅主體納稅主體主主體體152.客體：指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向客體：指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對(duì)象。表現(xiàn)為稅收的征納活動(dòng)，包括物、貨幣和行為。的對(duì)象。表現(xiàn)為稅收的征納活動(dòng)，包括物、貨幣和行為。 “物物”僅指與僅指與稅收有關(guān)的應(yīng)稅貨物稅收有關(guān)的應(yīng)稅貨物和依法繳納的貨物。和依法繳納的貨物。 “貨幣貨幣”作為稅收法律關(guān)系的客體具有作為稅收法律關(guān)系的客體具有普遍性，既包括納稅人的貨物計(jì)價(jià)和貨幣結(jié)

12、算普遍性，既包括納稅人的貨物計(jì)價(jià)和貨幣結(jié)算等，又包括繳入國庫的貨幣稅款。等，又包括繳入國庫的貨幣稅款。 “行為行為”作為客體在稅收法律關(guān)系中更具廣泛意義，作為客體在稅收法律關(guān)系中更具廣泛意義，如制定稅法、編制計(jì)劃、稅款征收以及納稅人的稅務(wù)登記、如制定稅法、編制計(jì)劃、稅款征收以及納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳庫等行為均屬此類。納稅申報(bào)、稅款繳庫等行為均屬此類。 “行為行為”作為客體在稅收法律關(guān)系作為客體在稅收法律關(guān)系中更具廣泛意義，如制定稅法、編制計(jì)中更具廣泛意義，如制定稅法、編制計(jì)劃、稅款征收以及納稅人的稅務(wù)登記、劃、稅款征收以及納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳庫等行為均屬此類。納稅申報(bào)

13、、稅款繳庫等行為均屬此類。行行為為163.內(nèi)容：是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這內(nèi)容：是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的規(guī)定，也是稅法的靈魂。是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的規(guī)定，也是稅法的靈魂。征稅主體征稅主體( (國家稅務(wù)機(jī)關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)) ) 權(quán)利權(quán)利 依法進(jìn)行稅務(wù)管理、征收稅款、稅務(wù)檢查及對(duì)違法者進(jìn)行處罰。依法進(jìn)行稅務(wù)管理、征收稅款、稅務(wù)檢查及對(duì)違法者進(jìn)行處罰。 義務(wù)義務(wù) 向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，對(duì)納稅人情況保密，依法辦事。向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，對(duì)納稅人情況保密，依法辦事。依法計(jì)征，及時(shí)把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)依法計(jì)征

14、，及時(shí)把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議申訴等。議申訴等。 納稅主體納稅主體( (納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人) )權(quán)利權(quán)利 稅法了解權(quán)、發(fā)票購買權(quán)、多繳稅款退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法稅法了解權(quán)、發(fā)票購買權(quán)、多繳稅款退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、請(qǐng)求國家賠償權(quán)、對(duì)稅務(wù)決定申辯權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和申請(qǐng)減免稅權(quán)、請(qǐng)求國家賠償權(quán)、對(duì)稅務(wù)決定申辯權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。提起訴訟權(quán)等。 義務(wù)義務(wù) 按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。繳納稅款等。 三、稅法的類別和層次三、稅法的類別和層次（一）稅法的類別（一）稅

15、法的類別1.1.稅收基本法：是稅收母法稅收基本法：是稅收母法2.2.稅收實(shí)體法：是稅法的核心稅收實(shí)體法：是稅法的核心3.3.稅收程序法：屬于稅收管理方面的法律稅收程序法：屬于稅收管理方面的法律（二）稅法的層次（二）稅法的層次 1 1全國人大制定的稅收法律。稅收征管全國人大制定的稅收法律。稅收征管法、個(gè)人所得稅法法、個(gè)人所得稅法 2 2全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的稅收規(guī)定或條全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的稅收規(guī)定或條例。如增值稅暫行條例例。如增值稅暫行條例 3 3國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 。如增值稅。如增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則暫行條例實(shí)施細(xì)則 4 4地方人大制定的稅收地方性法規(guī)。地方

16、人大制定的稅收地方性法規(guī)。 5 5國務(wù)院稅務(wù)主管部門財(cái)政部和稅務(wù)總國務(wù)院稅務(wù)主管部門財(cái)政部和稅務(wù)總局制定的稅收部門規(guī)章。局制定的稅收部門規(guī)章。 6 6地方政府制定的稅收地方規(guī)章。地方政府制定的稅收地方規(guī)章。 要點(diǎn)：要點(diǎn)： 法律、法規(guī)、規(guī)章法律、法規(guī)、規(guī)章2022-6-2620（分類分類立法機(jī)關(guān)立法機(jī)關(guān)形式形式舉例舉例稅收法律稅收法律全國人大及常委會(huì)正式立法全國人大及常委會(huì)正式立法3 3部法律部法律企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法稅收征收管理法全國人大及其常委會(huì)授權(quán)立法全國人大及其常委會(huì)授權(quán)立法5 5個(gè)暫行條例個(gè)暫行條例增值稅暫行條例增值稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例

17、消費(fèi)稅暫行條例營(yíng)業(yè)稅暫行條例營(yíng)業(yè)稅暫行條例等等稅收法規(guī)稅收法規(guī)國務(wù)院國務(wù)院稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)條例、暫行條條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則例、實(shí)施細(xì)則稅收征收管理法實(shí)施稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則細(xì)則、房產(chǎn)稅暫行條例房產(chǎn)稅暫行條例等等地方人大（目前只有海南省、民族自地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）治區(qū)）稅收地方法規(guī)稅收地方法規(guī)稅收規(guī)章稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署稅稅收部門規(guī)章收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、辦法、規(guī)則、規(guī)定規(guī)定稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)總局頒發(fā)的稅收稅收代理試行辦法代理試行辦法等等省級(jí)地方政府省級(jí)地方政府稅收地方規(guī)章稅收地方規(guī)章房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

18、細(xì)則等等第二節(jié)第二節(jié) 稅制構(gòu)成要素稅制構(gòu)成要素 對(duì)誰征稅對(duì)誰征稅對(duì)什么征稅對(duì)什么征稅征多少稅征多少稅稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠什么時(shí)間征稅什么時(shí)間征稅不納稅如何處理不納稅如何處理構(gòu)成稅法的構(gòu)成稅法的三個(gè)基本要素三個(gè)基本要素構(gòu)成稅法的構(gòu)成稅法的三個(gè)補(bǔ)充要素三個(gè)補(bǔ)充要素1.征稅對(duì)象（課稅對(duì)象）課稅對(duì)象課稅對(duì)象定義。某稅種對(duì)定義。某稅種對(duì)“什么什么”課稅問課稅問題題區(qū)別稅種和稅類的主要區(qū)別稅種和稅類的主要標(biāo)志標(biāo)志稅源稅源稅收收入的最終稅收收入的最終來源來源稅源的大小體現(xiàn)著納稅稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力人的負(fù)擔(dān)能力稅本稅本稅收收入的創(chuàng)造稅收收入的創(chuàng)造者要素提供者者要素提供者好的稅制要課及稅源，好的稅制要課

19、及稅源，但不傷及稅本但不傷及稅本計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)(稅基）稅基）計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)表現(xiàn)形態(tài)上有價(jià)值形態(tài)表現(xiàn)形態(tài)上有價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）和實(shí)物形（從價(jià)計(jì)征）和實(shí)物形態(tài)（從量計(jì)征）兩種態(tài)（從量計(jì)征）兩種稅目稅目課稅對(duì)象具體化，課稅對(duì)象具體化，代表征稅的廣度代表征稅的廣度列舉法和概括法列舉法和概括法課稅對(duì)象 如增值稅的課稅對(duì)象是貨物和應(yīng)稅勞如增值稅的課稅對(duì)象是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)、流通過程中的增值額；所得務(wù)在生產(chǎn)、流通過程中的增值額；所得稅的課稅對(duì)象是企業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人工資、稅的課稅對(duì)象是企業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人工資、薪金等項(xiàng)所得；房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是房薪金等項(xiàng)所得；房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是房

20、屋；營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)屋；營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入等等。業(yè)收入等等。 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)如：車船稅的計(jì)稅依據(jù)是車船的噸位如：車船稅的計(jì)稅依據(jù)是車船的噸位 ：船：船舶每年稅額舶每年稅額3 36 6元元/ /每噸每噸 : : 載客汽車載客汽車 每輛每輛6060660660元元( (成都市每輛成都市每輛420420元元) ) 含鉛汽油按含鉛汽油按1.41.4元元/ /每升計(jì)征每升計(jì)征2.納稅人納稅人納稅人納稅人直接負(fù)有納稅義直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人務(wù)的單位和個(gè)人法人和自然人法人和自然人解決某稅種對(duì)解決某稅種對(duì)“誰誰”課課稅問題納稅主體稅問題納稅主體負(fù)稅人負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的

21、人最終負(fù)擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體直接稅與納稅人同為一體直接稅與納稅人相分離間接稅與納稅人相分離間接稅扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人代為扣繳稅款的人既非納稅人既非納稅人也非負(fù)稅人也非負(fù)稅人案例四案例四納稅人？負(fù)稅人？納稅人？負(fù)稅人？一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時(shí)也為擴(kuò)大電視機(jī)的銷售量一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時(shí)也為擴(kuò)大電視機(jī)的銷售量，提高市場(chǎng)占有率，策劃出這樣一個(gè)營(yíng)銷方案：在產(chǎn)品宣傳，提高市場(chǎng)占有率，策劃出這樣一個(gè)營(yíng)銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有單的醒目位置上標(biāo)有“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國的納稅人。，您將很榮幸地成為

22、了我國的納稅人?！?” 簡(jiǎn)要分析：簡(jiǎn)要分析： 納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人。在這個(gè)案?jìng)€(gè)人。負(fù)稅人是實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人。在這個(gè)案例中，當(dāng)顧客購買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納例中，當(dāng)顧客購買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時(shí)電視機(jī)廠才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人擔(dān)。此時(shí)電視機(jī)廠才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人 。 鑒此，鑒此，宣傳單應(yīng)該改為宣傳單應(yīng)該改為“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品

23、后，您親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠回饋。予以真誠回饋?！边@也可見稅法宣傳任重而道遠(yuǎn)。這也可見稅法宣傳任重而道遠(yuǎn)。稅率O稅基累進(jìn)比例累退3、稅率、稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象(或計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅依據(jù))之間的關(guān)系或比例。代表課稅的深之間的關(guān)系或比例。代表課稅的深度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。 比例稅率比例稅率比例稅率是對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小比例稅率是對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小, ,規(guī)定相同的征收比例的稅率規(guī)定

24、相同的征收比例的稅率。特點(diǎn)：特點(diǎn)：1.1.稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。2.2.計(jì)算簡(jiǎn)便。計(jì)算簡(jiǎn)便。 3.3.稅額與課稅對(duì)象成正比。稅額與課稅對(duì)象成正比。優(yōu)：計(jì)算簡(jiǎn)便公平，一般適用對(duì)商品征稅。優(yōu)：計(jì)算簡(jiǎn)便公平，一般適用對(duì)商品征稅。缺：調(diào)節(jié)收入功能弱。缺：調(diào)節(jié)收入功能弱。 收入收入 稅率稅率 稅額稅額 100000 100000 10 10 10000 10000 1000 1000 10 10 100 100例題例題比例稅率是指（比例稅率是指（ ） A. A.對(duì)不同征稅對(duì)象或不同稅目，無論數(shù)額大小只規(guī)定對(duì)不同征稅對(duì)象或不同稅目，無論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的

25、稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系。一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系。 B. B.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，無論數(shù)額大小只規(guī)定對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，無論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系。一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系。 C. C.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，無論數(shù)額大小只規(guī)定對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，無論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象不成比例關(guān)系。一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象不成比例關(guān)系。 D. D.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，無論數(shù)額大小只規(guī)定對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，無論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系。一個(gè)比例的稅

26、率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系。 定額稅率又稱定額稅率又稱 “ “固定稅額固定稅額”、“單位稅單位稅額額”，是對(duì)征稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的，是對(duì)征稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額的稅率。又分為以下三種：征稅數(shù)額的稅率。又分為以下三種： 地區(qū)差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率 （車船稅、資源稅、耕地占用稅）（車船稅、資源稅、耕地占用稅）1 分類分項(xiàng)定額稅率分類分項(xiàng)定額稅率( (消費(fèi)稅）消費(fèi)稅）3定額稅率定額稅率如：土地使用稅、耕地占用稅分別以如：土地使用稅、耕地占用稅分別以“平方米平方米”和和“畝畝”為計(jì)量單位；資源稅中的天然氣以為計(jì)量單位；資源稅中的天然氣以“千立方米千立方米”計(jì)量單位，汽油、

27、柴油以計(jì)量單位，汽油、柴油以“升升”為計(jì)量單位。為計(jì)量單位。特點(diǎn)：特點(diǎn)：1.1.稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。 2.2.由于產(chǎn)由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅品價(jià)格變動(dòng)總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。優(yōu)：計(jì)算簡(jiǎn)便公平優(yōu)：計(jì)算簡(jiǎn)便公平 缺：稅負(fù)不合理缺：稅負(fù)不合理 累進(jìn)稅率是指同一征稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，累進(jìn)稅率是指同一征稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之提高的稅率。它是將征稅對(duì)象按數(shù)征收比例也隨之提高的稅率。它是將征稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同

28、等級(jí)適用由低到高的不額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅同稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。率越低。 累進(jìn)稅率可分為：累進(jìn)稅率可分為： 全額累進(jìn)稅率和全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率（常用）超額累進(jìn)稅率（常用） 全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對(duì)象數(shù)額例：課稅對(duì)象數(shù)額= 5000全額累進(jìn)稅率計(jì) 稅500015%=750超額累進(jìn)稅率計(jì) 稅5005%=2505002000500050005%10%15%20%50005000(2000500) 10%=150(50002000) 15%=450

29、=625（5100）510020%=1020（51005000）20%=2020=645全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別稅負(fù)輕重不同稅負(fù)輕重不同在收入級(jí)次和稅率檔次相在收入級(jí)次和稅率檔次相同條件下，全額重于超額同條件下，全額重于超額計(jì)算繁簡(jiǎn)不同計(jì)算繁簡(jiǎn)不同二者相比，超額累進(jìn)稅率計(jì)二者相比，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，需引入速算扣除數(shù)算復(fù)雜，需引入速算扣除數(shù)公平程度不同公平程度不同在兩級(jí)收入交叉點(diǎn)附近，全在兩級(jí)收入交叉點(diǎn)附近，全額累進(jìn)的公平程度不及超額額累進(jìn)的公平程度不及超額 課內(nèi)演示課內(nèi)演示1 1、 全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率 應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入 稅率稅率100100以下

30、（含）以下（含） 10 10100-200 100-200 （含）（含） 20 20200-300 200-300 （含）（含） 30 30100100* *101010 10 應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入100100元元200200* *202040 40 應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入200200元元201201* *303060.3 60.3 應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入201201元元 優(yōu)點(diǎn)計(jì)算簡(jiǎn)便而且較公平優(yōu)點(diǎn)計(jì)算簡(jiǎn)便而且較公平 ； 缺點(diǎn)級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理缺點(diǎn)級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理( (稅額增加超過收入增加，稅額增加超過收入增加，鞭打快牛鞭打快牛) )2 2、超額累進(jìn)、超額累進(jìn)200 100200 100* *1010+

31、100+100* *20203030比全額累進(jìn)方法少交稅比全額累進(jìn)方法少交稅40-30=1040-30=10元元201 100201 100* *1010+100+100* *2020+1+1* *303030.330.3比全額累進(jìn)方法少交稅比全額累進(jìn)方法少交稅60.3-30.3=3060.3-30.3=30元元優(yōu)點(diǎn)公平；優(yōu)點(diǎn)公平； 缺點(diǎn)計(jì)算復(fù)雜缺點(diǎn)計(jì)算復(fù)雜課內(nèi)練習(xí)1 依據(jù)教材P16頁累進(jìn)稅率表，假設(shè)納稅人丙全年應(yīng)納稅所得額20000元，分別按全額累進(jìn)和超額累進(jìn)計(jì)算應(yīng)納稅額。全額累進(jìn)：應(yīng)納稅額全額累進(jìn)：應(yīng)納稅額=20000=20000* *20%=400020%=4000元元超額累進(jìn)（一般方法

32、）超額累進(jìn)（一般方法） 50005000* *5%+50005%+5000* *10%+1000010%+10000* *20%=275020%=2750元元比較兩種方法計(jì)算的結(jié)果？比較兩種方法計(jì)算的結(jié)果？4000-2750=12504000-2750=1250引入超額累進(jìn)速算扣除法：引入超額累進(jìn)速算扣除法：2000020000* *20%-1250=275020%-1250=2750元元 即：即： 全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 計(jì)算的應(yīng)納稅額計(jì)算的應(yīng)納稅額 計(jì)算的應(yīng)納稅額計(jì)算的應(yīng)納稅額常數(shù)常數(shù) 速算扣除法的計(jì)算速算扣除法的計(jì)算 按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額，比超額累進(jìn)稅率按

33、全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額，比超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額要多征一定的數(shù)額，這個(gè)數(shù)是固定不變計(jì)算的稅額要多征一定的數(shù)額，這個(gè)數(shù)是固定不變的，是一個(gè)常數(shù)。的，是一個(gè)常數(shù)。速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 由此可以得出：由此可以得出： 應(yīng)納稅額全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額速算扣除數(shù)作業(yè)作業(yè)1.1.收入為收入為30003000元時(shí)元時(shí) 應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入 稅率稅率 500 500以下（含）以下（含） 5 5 500-2000 500-2000 （含）（含） 1010 200 2000-5000 0-5000 （含）（含） 1515分別按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算分別按全額累進(jìn)稅

34、率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額。2.2.王某王某20102010年年5 5月份取得收入月份取得收入38003800元，采用元，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入500500元以下的，元以下的，適用稅率適用稅率5%;5%;應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入500-2000500-2000元的，適元的，適用稅率用稅率10%;10%;應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入2000-50002000-5000元的，適元的，適用稅率用稅率15%;15%;則王某應(yīng)納稅額為（則王某應(yīng)納稅額為（ ）元。）元。A.125 B.220 C. 445 D.570A.125 B.220 C. 445 D.5703.3.練習(xí)冊(cè)練習(xí)冊(cè)P1

35、4 P14 第第2 2題題4.4.根據(jù)教材根據(jù)教材P16P16表表2-1 2-1 ，假定某納稅人全年，假定某納稅人全年應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為30003000元、元、80008000元、元、1500015000元、元、6000060000元時(shí)，用速算扣除法計(jì)算其應(yīng)納稅元時(shí)，用速算扣除法計(jì)算其應(yīng)納稅額。額。幾個(gè)重要的概念幾個(gè)重要的概念減稅、免稅減稅、免稅第一種：稅基式減免第一種：稅基式減免非常重要非常重要非常有用非常有用要熟練運(yùn)用要熟練運(yùn)用起征點(diǎn)起征點(diǎn)開始征稅的起點(diǎn)開始征稅的起點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)到或超過的全額計(jì)稅到或超過的全額計(jì)稅個(gè)別優(yōu)惠特點(diǎn)。在起征個(gè)別優(yōu)惠特點(diǎn)。在起征點(diǎn)

36、附近稅負(fù)分配不公平點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平對(duì)策將起征點(diǎn)對(duì)策將起征點(diǎn)降至足夠低的水平降至足夠低的水平免征額免征額免于征稅的數(shù)額免于征稅的數(shù)額未達(dá)免征額不征稅，超過未達(dá)免征額不征稅，超過此點(diǎn)只就超過部分征稅此點(diǎn)只就超過部分征稅普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。稅負(fù)普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。稅負(fù)分配比較公平分配比較公平適用于所得課稅適用于所得課稅減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施01002003004000100200300400起征點(diǎn)200 免征額200 數(shù)額起征點(diǎn)免征額100不征免征200200稅率免征300300稅率（300-200）稅率不征例題：例題：當(dāng)收入當(dāng)收入900900元時(shí)，起征點(diǎn)元時(shí)，起征點(diǎn)80080

37、0元，收入超過元，收入超過起征點(diǎn)，全額征稅，應(yīng)納稅額起征點(diǎn)，全額征稅，應(yīng)納稅額=900=900* *適用適用稅率稅率當(dāng)收入當(dāng)收入900900元時(shí)，免征額元時(shí)，免征額800800元，收入超過元，收入超過免征額，對(duì)超過部分征稅，應(yīng)納稅額免征額，對(duì)超過部分征稅，應(yīng)納稅額=100=100* *適用稅率適用稅率思考題：如果收入為思考題：如果收入為700700元，其他條件不變，元，其他條件不變，兩種情況下其結(jié)果如何？?jī)煞N情況下其結(jié)果如何？結(jié)論：起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而結(jié)論：起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征額可以照顧適用范圍內(nèi)所有納稅人。免征額可以照顧適用范圍內(nèi)所有納稅人。共同點(diǎn)：征稅對(duì)象低于免征額

38、、起征點(diǎn)的共同點(diǎn)：征稅對(duì)象低于免征額、起征點(diǎn)的均不征稅均不征稅區(qū)別：征稅對(duì)象高于免征額，就差額征稅，區(qū)別：征稅對(duì)象高于免征額，就差額征稅，征稅對(duì)象高于起征點(diǎn)，就全額征稅征稅對(duì)象高于起征點(diǎn)，就全額征稅第二種形式：稅率式減免第二種形式：稅率式減免第三種形式：稅額式減免第三種形式：稅額式減免 2.2.加成征收和加倍征收加成征收和加倍征收 加成征收是按應(yīng)納稅額的一定成數(shù)加征稅款。加成征收是按應(yīng)納稅額的一定成數(shù)加征稅款。加倍征收是依據(jù)納稅人的應(yīng)納稅額加征一定倍數(shù)的加倍征收是依據(jù)納稅人的應(yīng)納稅額加征一定倍數(shù)的稅額。稅額。 加成征收和加倍征收是稅率的補(bǔ)充形加成征收和加倍征收是稅率的補(bǔ)充形式，是稅率的大幅度延

39、伸提高。式，是稅率的大幅度延伸提高。 課堂練習(xí)課堂練習(xí)1、某納稅人本月取得收入、某納稅人本月取得收入1000元，稅法元，稅法規(guī)定起征點(diǎn)是規(guī)定起征點(diǎn)是800元，稅率為元，稅率為10%，并加，并加征兩成的稅款，計(jì)算該納稅人應(yīng)納稅總征兩成的稅款，計(jì)算該納稅人應(yīng)納稅總額是多少？額是多少？2、某納稅人本月取得收入、某納稅人本月取得收入1000元，稅法元，稅法規(guī)定免征額是規(guī)定免征額是800元，稅率為元，稅率為10%，并加，并加征兩倍的稅款，計(jì)算該納稅人應(yīng)納稅總征兩倍的稅款，計(jì)算該納稅人應(yīng)納稅總額？額？2022-6-2652納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，必須依法納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，必須依法

40、繳稅的時(shí)限。繳稅的時(shí)限。主要解決多長(zhǎng)時(shí)間征一次稅和什么時(shí)間納稅兩個(gè)主要解決多長(zhǎng)時(shí)間征一次稅和什么時(shí)間納稅兩個(gè)問題。問題。 增值稅增值稅 按月結(jié)算，次月按月結(jié)算，次月15日前申報(bào)繳納稅款日前申報(bào)繳納稅款企業(yè)所得稅按年計(jì)算，一般分季度預(yù)繳，每季度企業(yè)所得稅按年計(jì)算，一般分季度預(yù)繳，每季度末的次月末的次月15日前申報(bào)繳納稅款日前申報(bào)繳納稅款納稅期限納稅期限2022-6-26532022-6-2654違章行為及處理違章行為及處理欠欠 稅稅滯納金滯納金違反征管法違反征管法行政和經(jīng)濟(jì)處罰行政和經(jīng)濟(jì)處罰偷偷 稅稅罰金和繩之于法罰金和繩之于法抗抗 稅稅罰金和繩之于法罰金和繩之于法 第三節(jié)第三節(jié) 稅收的分類稅收

41、的分類一、一、 按征稅對(duì)象分類按征稅對(duì)象分類 （一）對(duì)商品和勞務(wù)的征稅（一）對(duì)商品和勞務(wù)的征稅 （二）對(duì)所得的征稅（二）對(duì)所得的征稅 （三）對(duì)資源的征稅（三）對(duì)資源的征稅 （四）對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅（四）對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅 （五）對(duì)行為的征稅（五）對(duì)行為的征稅 二、按稅收管理和使用權(quán)限分類二、按稅收管理和使用權(quán)限分類 （一）中央稅（一）中央稅 （二）地方稅（二）地方稅 （三）中央（三）中央與地方共享稅與地方共享稅 2022-6-26561.1.對(duì)商品勞務(wù)對(duì)商品勞務(wù)的征稅的征稅 流轉(zhuǎn)稅：如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅：如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅關(guān)稅2.2.對(duì)所得的征對(duì)所得的征稅稅 如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得

42、稅如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3.3.對(duì)資源的征對(duì)資源的征稅稅 如資源稅、城鎮(zhèn)土地稅、土地增值稅如資源稅、城鎮(zhèn)土地稅、土地增值稅4.4.對(duì)財(cái)產(chǎn)的征對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅稅 如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、車輛購如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、車輛購置稅置稅5.5.對(duì)行為的征對(duì)行為的征稅稅 行為目的稅：如印花稅、城市維護(hù)建設(shè)行為目的稅：如印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅稅、煙葉稅2022-6-26571.1.中央稅中央稅 指稅收收入和管理權(quán)限歸屬于中央一級(jí)政指稅收收入和管理權(quán)限歸屬于中央一級(jí)政府的稅收，一般由中央統(tǒng)一征收管理，如消府的稅收，一般由中央統(tǒng)一征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。費(fèi)稅、關(guān)稅等。 2.2.地方稅地方稅

43、指稅收收入和管理權(quán)限歸屬于各級(jí)地方政指稅收收入和管理權(quán)限歸屬于各級(jí)地方政府的稅收，一般由各級(jí)地方政府負(fù)責(zé)征收管府的稅收，一般由各級(jí)地方政府負(fù)責(zé)征收管理，如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等。理，如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等。 3.3.中央與地方中央與地方共享稅共享稅 指稅收收入屬于中央政府和地方政府共同指稅收收入屬于中央政府和地方政府共同收入的稅收，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管收入的稅收，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、理，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅等。資源稅等。 2022-6-2658（三）（三）價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)

44、格的稅種格的稅種含稅價(jià)格含稅價(jià)格成本稅金利潤(rùn)成本稅金利潤(rùn)價(jià)外稅價(jià)外稅以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種格的稅種不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格 成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)2022-6-2659稅收與價(jià)格分類法舉例稅收與價(jià)格分類法舉例價(jià)內(nèi)稅舉例：價(jià)內(nèi)稅舉例： 某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售收入某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售收入14001400萬元，消費(fèi)稅率萬元，消費(fèi)稅率45%45%。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。稅額。 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額1400140056%56%784784萬元萬元 解釋：該批發(fā)商支付總價(jià)款解釋：該批發(fā)商支付總價(jià)款14001400萬元，廠商再萬元，

45、廠商再從中支付消費(fèi)稅金從中支付消費(fèi)稅金784784萬元萬元 廠商在核算利潤(rùn)時(shí)需要從廠商在核算利潤(rùn)時(shí)需要從14001400萬元銷售收入中萬元銷售收入中扣除扣除784784萬元消費(fèi)稅金萬元消費(fèi)稅金。2022-6-2660稅收與價(jià)格分類法舉例稅收與價(jià)格分類法舉例價(jià)外稅舉例：價(jià)外稅舉例： 某廠銷售一批貨物給另一廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷售收入某廠銷售一批貨物給另一廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷售收入12001200萬元。增值稅率為萬元。增值稅率為17%17%。計(jì)算該廠本筆業(yè)務(wù)的增值稅銷。計(jì)算該廠本筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額1200120017%17%204204萬元萬元解釋：購買者

46、支付的款項(xiàng)包括銷售收入解釋：購買者支付的款項(xiàng)包括銷售收入12001200萬元，增值稅萬元，增值稅金金204204萬元，共支付萬元，共支付14041404萬元。本廠給購貨商開具的發(fā)票應(yīng)萬元。本廠給購貨商開具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專用發(fā)票。廠商核算利潤(rùn)時(shí)，不能從是價(jià)稅分離的增值稅專用發(fā)票。廠商核算利潤(rùn)時(shí)，不能從銷售收入中扣除增值稅金。銷售收入中扣除增值稅金。 2022-6-2661含稅價(jià)與不含稅價(jià)的換算含稅價(jià)含稅價(jià)=不含稅價(jià)不含稅價(jià)*（1+稅率）稅率）不含稅價(jià)不含稅價(jià)=含稅價(jià)含稅價(jià)/（1+稅率）稅率）非常重要非常重要注意區(qū)分注意區(qū)分2022-6-26622022-6-2663第二節(jié)第二節(jié) 稅法

47、的地位及與其他稅法的關(guān)系稅法的地位及與其他稅法的關(guān)系一、稅法的地位。稅法屬于國家法律體系中一、稅法的地位。稅法屬于國家法律體系中的一個(gè)重要的部門法，是調(diào)整國家與各個(gè)的一個(gè)重要的部門法，是調(diào)整國家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配的關(guān)系的基本法經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配的關(guān)系的基本法律規(guī)范。律規(guī)范。二、稅法與其他稅法的關(guān)系。二、稅法與其他稅法的關(guān)系。（一）稅法與憲法的關(guān)系（一）稅法與憲法的關(guān)系 （二）稅法與民法的關(guān)系（二）稅法與民法的關(guān)系 （三）稅法與刑法的關(guān)系（三）稅法與刑法的關(guān)系 第三節(jié)第三節(jié) 我國稅收的立法原則我國稅收的立法原則 一、一、 從實(shí)際出發(fā)原則從實(shí)際出發(fā)原則二、公平原則二、公平原則三、民主

48、決策原則原則性與靈活性相結(jié)合三、民主決策原則原則性與靈活性相結(jié)合的原則的原則四、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立四、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則相結(jié)合的原則第四節(jié)第四節(jié) 稅法的制定與實(shí)施稅法的制定與實(shí)施（一）立法機(jī)關(guān)（一）立法機(jī)關(guān) 1全國人大會(huì)稅收法律。稅收征管法、全國人大會(huì)稅收法律。稅收征管法、個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法 2全國人大授權(quán)暫行條例。如增值稅暫行全國人大授權(quán)暫行條例。如增值稅暫行條例條例3國務(wù)院稅收行政法規(guī)國務(wù)院稅收行政法規(guī) 。如增值稅暫行條。如增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則例實(shí)施細(xì)則4地方人大稅收地方性法規(guī)。目前只有海南、地方人大稅收地方性法規(guī)。目前只有海南、民族自治地區(qū)

49、有此權(quán)力。民族自治地區(qū)有此權(quán)力。 5國務(wù)院稅務(wù)主管部門稅收部門規(guī)章。國務(wù)院稅務(wù)主管部門稅收部門規(guī)章。 6地方政府稅收地方規(guī)章。地方政府稅收地方規(guī)章。 法律、法規(guī)、規(guī)章法律、法規(guī)、規(guī)章（二）稅收立法程序。（二）稅收立法程序。1提議階段提議階段 2審議階段審議階段3通過和公布階段通過和公布階段 二、稅法的實(shí)施。二、稅法的實(shí)施。（一）層次高的法律優(yōu)于層次低的法（一）層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。律。（二）同一層次的法律中，特別法優(yōu)（二）同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。于普通法。（三）（三） 國際法優(yōu)于國內(nèi)法。國際法優(yōu)于國內(nèi)法。（四）實(shí)體法從舊，程序法從新。（四）實(shí)體法從舊，程序法從新。 案例案例

50、第五節(jié)第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系一、我國稅收實(shí)體法體系：一、我國稅收實(shí)體法體系：（一）七大類：（一）七大類：（二）（二）23個(gè)法規(guī)個(gè)法規(guī)稅收法律外商投資企業(yè)和外稅收法律外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是法律國企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是法律 （三）（三） 征收機(jī)關(guān)征收機(jī)關(guān) 海關(guān)關(guān)稅海關(guān)關(guān)稅 財(cái)政機(jī)關(guān)個(gè)別稅種，財(cái)政機(jī)關(guān)個(gè)別稅種， 稅務(wù)機(jī)關(guān)其他。稅務(wù)機(jī)關(guān)其他。 二、稅收征收管理程序法：二、稅收征收管理程序法： 稅收征收管理法、海關(guān)法及進(jìn)出口關(guān)稅收征收管理法、海關(guān)法及進(jìn)出口關(guān)稅條例等。稅條例等。8.49%6.75%3.63%12.22%13.93%6.03%48.95% 1.增值稅

51、收入 2.消費(fèi)稅收入 3.營(yíng)業(yè)稅 4.企業(yè)所得稅 5.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 6.個(gè)人所得稅其他各稅種合計(jì)2005年稅收收入比重34.66%5.29%13.71%14.14%3.72%6.78%21.70% 1.國內(nèi)增值稅 2.消費(fèi)稅收入 4.營(yíng)業(yè)稅 5.企業(yè)所得稅 6.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 7.個(gè)人所得稅其他稅收小計(jì)其他各稅中含海關(guān)代征進(jìn)口稅收（其他各稅中含海關(guān)代征進(jìn)口稅收（3 3）所占比重為）所占比重為13.67%13.67%2006年各稅種占稅收收入的比重2006年各稅種占稅收收入的比重34%5%13%14%15%4%7%8% 1.國內(nèi)增值稅 2.消費(fèi)稅收入 3.海關(guān)代征進(jìn)

52、口稅收 4.營(yíng)業(yè)稅 5.企業(yè)所得稅 6.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 7.個(gè)人所得稅8.其他各稅20022006年稅收總收入及增長(zhǎng)幅度20022006年稅收總收入及增長(zhǎng)幅度12.10%20.40%25.67%20%21.90%0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%30.00%16996.620466.12571830865.837636.320022003200420052006增長(zhǎng)幅度增長(zhǎng)幅度單位億元單位億元四川省2009年地稅前10名 單位：萬元 1 宜賓五糧液供銷有限公司90174.002成都世紀(jì)城國際會(huì)展中心有限公司72987.453四川煙草工業(yè)有限責(zé)任公

53、司54910.474瀘州老窖股份有限公司銷售公司41652.655國家發(fā)展銀行股份有限公司四川分公司35843.296中國國際航空股份有限公司西南分公司32273.007四川藍(lán)光和駿實(shí)業(yè)股份有限公司27714.588中國移動(dòng)通信集團(tuán)四川有限公司成都分公司21581.919攀枝花新鋼釩股份有限公司19813.0010四川宜賓五糧液集團(tuán)進(jìn)出口有限公司18252.00第六節(jié)第六節(jié) 我國稅收管理體制我國稅收管理體制一、稅收立法權(quán)的劃分一、稅收立法權(quán)的劃分1、中央、中央 中央稅、共享稅以及中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅 2、地方一些地方稅、地方一些地方稅二、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分二

54、、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分1、中央稅。中央稅由國務(wù)院、財(cái)政部、中央稅。中央稅由國務(wù)院、財(cái)政部及稅務(wù)總局管理。及稅務(wù)總局管理。2、地方稅。地方稅由地方稅務(wù)部門和、地方稅。地方稅由地方稅務(wù)部門和地方政府管理。地方政府管理。3、中央和地方共享稅。、中央和地方共享稅。 中央與地方中央與地方共享稅一般由國家稅務(wù)局征收共享稅一般由國家稅務(wù)局征收三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分（一）（一） 我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 稅總局稅總局 垂垂 省國局省國局 省地局省地局 雙重省地方政府雙重省地方政府 直直 垂垂 管管 市國稅市國稅 直直 市地稅市

55、地稅 理理 管管 縣國稅縣國稅 理理 縣地稅縣地稅 （二）我國稅收征收管理范圍劃分（二）我國稅收征收管理范圍劃分 1 國家稅務(wù)局系統(tǒng)國家稅務(wù)局系統(tǒng) 2 地方稅務(wù)局系統(tǒng)地方稅務(wù)局系統(tǒng) 3 部分地方財(cái)政部門部分地方財(cái)政部門 4 海關(guān)系統(tǒng)海關(guān)系統(tǒng) (三三) 中央政府與地方政府的稅收收入劃分中央政府與地方政府的稅收收入劃分1 中央固定收入中央固定收入2 地方固定收入地方固定收入3 中央與地方共享收入中央與地方共享收入年份年份國稅國稅地稅地稅200669.5830.42200569.1230.88200469.4230.58200366.8833.12200266.6333.37近近5 5年國稅地稅部門

56、征收稅款所占比重（年國稅地稅部門征收稅款所占比重（ % % ）案例案例 納稅人？負(fù)稅人？納稅人？負(fù)稅人？ 一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時(shí)也為電視一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時(shí)也為電視機(jī)的銷售量，提高市場(chǎng)占有率，策劃出這樣一個(gè)營(yíng)機(jī)的銷售量，提高市場(chǎng)占有率，策劃出這樣一個(gè)營(yíng)銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有“親愛的親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國的納稅人。了我國的納稅人?！?分析分析 在這個(gè)案例中，當(dāng)顧客購買電視機(jī)后，電視機(jī)在這個(gè)案例中，當(dāng)顧客購買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而

57、稅款已加在銷售廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時(shí)電視機(jī)廠額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時(shí)電視機(jī)廠才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人 。 鑒此，宣傳單應(yīng)鑒此，宣傳單應(yīng)該改為該改為“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地為國家稅收作出了貢獻(xiàn)將很榮幸地為國家稅收作出了貢獻(xiàn)” 或或“親愛的親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真了我廠的稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠回饋。誠回饋?！?、納

58、稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。指法律、行政法規(guī)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。指法律、行政法規(guī) 規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人發(fā)生應(yīng)稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起定納稅人發(fā)生應(yīng)稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。始時(shí)間。 2、納稅期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)、納稅期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人結(jié)算應(yīng)納稅款的期限或稅收所屬期限。結(jié)算應(yīng)納稅款的期限或稅收所屬期限。 3、申報(bào)期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)、申報(bào)期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)

59、定，確定納稅人機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)納稅資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的期限。有關(guān)納稅資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的期限。 4、繳款期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅、繳款期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的期限人向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的期限 2004年年9月月14日，由國家稅務(wù)總局日，由國家稅務(wù)總局 公布公布2003年度納稅百強(qiáng)排行榜。這年度納稅百強(qiáng)排行榜。這100家企業(yè)共計(jì)納稅家企業(yè)共計(jì)納稅2421.47億元

60、，其中大慶石油有限責(zé)任公司以億元，其中大慶石油有限責(zé)任公司以186.03億元第四次榮登榜首，上海煙草公司以億元第四次榮登榜首，上海煙草公司以96.3億元屈居亞軍。億元屈居亞軍。 34家煙草加工企業(yè)榮登納稅家煙草加工企業(yè)榮登納稅百強(qiáng)排行榜，共納稅百強(qiáng)排行榜，共納稅850.64億元。煙草加工企業(yè)億元。煙草加工企業(yè)仍然是納稅百強(qiáng)仍然是納稅百強(qiáng) 中的第一大稅源。中的第一大稅源。 2005年年9月月10日，國家稅務(wù)總局公布了日，國家稅務(wù)總局公布了2004年年中國納稅百強(qiáng)排行榜中國納稅百強(qiáng)排行榜 ，大慶油田有限責(zé)任公司納稅，大慶油田有限責(zé)任公司納稅278.90億元，依然位列百強(qiáng)第一，億元，依然位列百強(qiáng)第一