2、保費收入確認和計量標準(改字體)ppt課件

1、保費收入確認和計量規(guī)范中國保監(jiān)會 財務會計部二O一O年三月根本要求 分拆核算艱苦保險風險測試 2021年12月25日財政部發(fā)布財會202115號，其中關于保費收入確認的規(guī)定如下： 保險人與投保人簽署的合同，使保險人既承當保險風險又承當其他風險的，該當分別以下情況進展處置：保險風險部分和其他風險部分可以區(qū)分，并且可以單獨計量的，該當將保險風險部分和其他風險部分進展分拆。保險風險部分，確定為保險合同；其他風險部分，不確定為保險合同。保險風險部分和其他風險部分不可以區(qū)分，或者雖可以區(qū)分但不可以單獨計量的，假設保險風險艱苦，該當將整個合同確定為保險合同；假設保險風險不艱苦，不該當將整個合同確定為保險合

2、同。根本要求根本要求舊標準新標準混合合同（如投連、萬能）可以分拆應當分拆保險風險是否重大 只要轉移保險風險，即可確認保險合同.轉移保險風險重大的，方可確認為保險合同分拆與重大保險風險測試的關系未明確規(guī)定 先拆后測 保費收入確認和計量規(guī)范新舊比較根本要求 分拆核算艱苦保險風險測試 保險人與投保人簽署的合同，使保險人既承當保險風險又承當其他風險的，保險風險部分和其他風險部分可以區(qū)分，并且可以單獨計量的，該當將保險風險部分和其他風險部分進展分拆。保險風險部分，確定為保險合同，按照保險合同會計準那么核算，收取的保費確以為保費收入；其他風險部分，不確定為保險合同，按照金融工具會計準那么核算，收取的保費不

3、確以為保費收入。分拆核算 【例如】一客戶2021年1月1日購買某保險公司投連產(chǎn)品，交納保費50,000元，其中90%的保費轉入獨立賬戶，其他5,000元作為保險單初始費用收取。報告年度獨立賬戶已實現(xiàn)投資收益5,500元，公司收取風險保費300元，公司收取賬戶管理費、投資管理費共500元?？蛻舭l(fā)生部分領取4,000元。 本例中的投資連結保險屬于混合風險壽險合同，該當進展分拆。保險公司確認的收入只需保單初始費用、賬戶管理費、投資管理費和風險保費，進入投資賬戶的保費部分在資產(chǎn)負債表中反映，不在利潤表中反映。分拆核算項目舊標準新標準保費收入50,000300其他業(yè)務收入5,500投資收益5,500退保

4、金4,000準備金變動額45,700凈利潤5,8005,800項目1月1日12月31日獨立賬戶資產(chǎn)45,00045,700獨立賬戶負債45,00045,700分拆后，負債變化不在預備金反映，提早領取不在退保金中反映。50000-5000+5500-300-500-4000新舊規(guī)范下獨立賬戶資產(chǎn)和獨立賬戶負債沒有變化分拆對利潤沒有影響分拆核算根本要求 分拆核算艱苦保險風險測試 2021年12月25日財政部發(fā)布，其中關于艱苦保險風險測試的規(guī)定如下：保險人與投保人簽署的需求進展艱苦保險風險測試的合同，該當在合同初始確認日進展艱苦保險風險測試。保險人該當以單項合同為根底進展艱苦保險風險測試；不同合同的

5、保險風險同質的，可以按合同組合為根底進展艱苦保險風險測試。測試結果闡明，發(fā)生合同商定的保險事故能夠導致保險人支付艱苦附加利益的，即認定該保險風險艱苦，但不具有商業(yè)本質的除外。合同的簽發(fā)對買賣雙方的經(jīng)濟利益沒有可識別的影響的，闡明保險人與投保人簽署的合同不具有商業(yè)本質。附加利益，是指保險人在發(fā)生保險事故時的支付額，超越不發(fā)生保險事故時的支付額的金額。艱苦保險風險測試1、艱苦保險風險的定義 艱苦保險風險保單轉移艱苦保險風險是指除缺乏商業(yè)本質的情形外，保單商定的保險事故發(fā)生能夠導致保險人支付艱苦附加利益。缺乏商業(yè)本質是指保單簽發(fā)對買賣雙方不產(chǎn)生可識別的經(jīng)濟影響。保險附加利益是保險人在保險事故發(fā)生情景

6、下比保險事故不發(fā)生情景下多支付的金額。艱苦保險風險測試2、艱苦保險風險測試的時間和范圍 測試時間合同初始確認日在財務報告日該當對測試結果進展復核。 測試范圍保險人簽發(fā)和持有的保單，包括原保險保單和再保險保單。艱苦保險風險測試3、艱苦保險風險測試的根本步驟該保單下轉移的風險能否是保險風險？該保單下保險風險轉移能否具有商業(yè)本質？該保單下保險風險轉移能否艱苦？保險合同非保險合同是是是否否否保險風險和其他風險部分能否區(qū)分，并單獨計量否是分拆艱苦保險風險測試艱苦保險風險測試 保險風險的判別規(guī)范該合同下的現(xiàn)金流能否取決于未來的不確定事項？保單持有人能否遭到該不確定事項的不利影響？該不確定事項能否先于合同存

7、在，即該事項并非因合同產(chǎn)生？ 區(qū)分保險風險和金融風險金融風險，一項或多項特定利率、金融工具價錢、商品價錢、匯率、物價或利率指數(shù)、信譽等級或信譽指數(shù)或者其他變量在未來能夠發(fā)生變化的風險。 原保險保單保險風險的表現(xiàn)方式對被保險人財富呵斥損害或毀壞的火災的發(fā)生或不發(fā)生；被保險人能否能生存到保單商定的年齡；被保險人能否會患上保單商定的艱苦疾病等。3.1 原保險保單艱苦保險風險測試判別保險風險艱苦保險風險測試 商業(yè)本質缺乏商業(yè)本質是指保單簽發(fā)對買賣雙方不產(chǎn)生可識別的經(jīng)濟影響。 對商業(yè)本質的判別假設某些情形發(fā)生的能夠性是如此的微小，以致保險公司在定價或承保時都不會去思索的，那么這些情形可以被認定為不具備商

8、業(yè)本質影響的情形；概率小的保險事故如巨災風險不一定沒有商業(yè)本質；假設原保險保單包含的多項互斥的保險事故，保險人應根據(jù)產(chǎn)品設計初衷、合同條款和閱歷數(shù)據(jù)進展判別，選擇合理的具有商業(yè)本質的保險事故進展艱苦保險風險測試。3.2 原保險保單艱苦保險風險測試判別商業(yè)本質艱苦保險風險測試 原保險保單艱苦保險風險測試方法原保險保單保險風險比例 = 原保險保單保險風險比例的計算不思索概率和現(xiàn)值。 艱苦保險風險測試方法適用于一切壽險、非壽險保單。保險事故發(fā)生情景下保險人支付的金額-保險事故不發(fā)生情景下保險人支付的金額保險事故不發(fā)生情景下保險人支付的金額100%3.3 原保險保單艱苦保險風險測試判別風險轉移能否艱苦

9、艱苦保險風險測試 原保險保單艱苦保險風險測試判別規(guī)范非年金保單非年金保單，原保險保單保險風險比例在保單存續(xù)期的一個或多個時點大于等于5%，即確以為保險合同；非壽險保單通常顯而易見地滿足轉移艱苦保險風險的條件，因此保險人往往可以不計算原保險保單保險風險比例，直接將大多數(shù)非壽險保單斷定為保險合同。 原保險保單艱苦保險風險測試判別規(guī)范年金保單實務中的簡化處置方法：只需轉移了長壽風險的，即可確以為保險合同。3.3 原保險保單艱苦保險風險測試判別風險轉移能否艱苦艱苦保險風險測試非保險合同年金保單延期年金即期年金保證費率年金不保證費率年金非生存年金生存年金積累期有死亡給付責任，且轉移風險艱苦積累期無死亡給

10、付責任 保險合同非保險合同3.3 原保險保單艱苦保險風險測試判別風險轉移能否艱苦艱苦保險風險測試估計多數(shù)人會行使轉換權估計多數(shù)人不會行使轉換權【例1】兩全保險保單 207年1月1日，甲保險公司與李某簽署了一份躉交10年期兩全保險分紅型原保險保單，保單主要條款規(guī)定如下： 1生存至保險期間屆滿，按1倍根本保險金額給付滿期保險金； 2一年內因疾病身故，退還所交保費；一年后因疾病身故，給付1倍根本保險金額； 3因不測損傷身故的，給付3倍根本保險金額； 4該保單躉繳保險費1000元對應的根本保險金額為1175元，各保單年度的現(xiàn)金價值如下：保單年度 12345678910現(xiàn)金價值 900944970997

11、102410531082111211431175艱苦保險風險測試單位：元 第一步：判別轉移的保險風險？ 疾病或不測導致被保險人身故 第二步：判別轉移的保險風險能否具有商業(yè)本質？ 在不測、疾病身故兩種互斥的給付情形下，保險公司綜合思索合同條款、閱歷數(shù)據(jù)后，選擇疾病身故進展艱苦保險風險測試。 第三步：轉移的保險風險能否艱苦？ 計算保險風險比例 本例中，有8個保單年度的保險風險比例大于5%，滿足艱苦保險風險測試條件，確以為保險合同。保單年度12345678910保險風險比例11%24%21%18%15%12%9%6%3%0%【例1】兩全保險保單續(xù)艱苦保險風險測試 207年1月1日，甲保險公司與丙公司

12、簽署一份工程保險，保險金額為4,000,000元，保險期間為2007年1月1日零時至2021年12月31日24時；保費總額為4,000元，分兩年于每年年初等額收取。【例2】非壽險保單 本例中，根據(jù)保單條款就可以清楚地判別甲保險公司在保險事故發(fā)生情景下支付金額大大超越保險事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿足轉移艱苦保險風險的條件，確以為保險合同。 從保險風險比例的計算公式可知，非壽險保單通常顯而易見地滿足轉移艱苦保險風險的條件，因此保險人往往可以不計算原保險保單保險風險比例，直接將大多數(shù)非壽險保單斷定為保險合同。艱苦保險風險測試 207年，甲保險公司與丁某簽署一份年繳五年期定期壽險保單，年繳保

13、費1500元，保險金額為50萬元，保單主要條款規(guī)定： 1一年內因疾病身故，按所交保險費給付身故保險金； 2因不測損傷或于一年后因疾病身故，按照保險金額給付身故保險金；【例3】定期壽險保單 本例為年繳定期壽險保單，假設發(fā)生保單商定的保險事故，那么保險公司將支付50萬元的保險金，假設未發(fā)生保單預定的保險事故或被保險人選擇退保，保險公司支付的金額為0，因此，甲保險公司在保險事故發(fā)生情景下支付金額大大超越保險事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿足轉移艱苦保險風險的條件，確以為保險合同。艱苦保險風險測試 207年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費1000元，被保險人為年齡為35歲的男

14、性，保單的主要條款規(guī)定： 1生存至商定的養(yǎng)老保險金領取年齡的保單周年日，按照被保險人選擇的領取方式給付養(yǎng)老保險金： A、一次性領取養(yǎng)老保險金； B、按照簽發(fā)保單日年金費率將賬戶累積金額轉換為生存年金 2于商定養(yǎng)老保險金領取年齡的保單周年日前身故，按交費賬戶累積金額給付身故保險金，對被保險人責任終止。 【例4】年金保單 本例為保證年金費率的遞延年金保單，并且被保險人有轉換為生存年金的選擇權，因此，保險公司承當了長壽風險，確以為保險合同。艱苦保險風險測試 207年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費1000元，被保險人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定如下： 1被保險人生存

15、至商定的養(yǎng)老金領取年齡保單周年日，按照被保險 人選擇的領取方式給付保險金： A、一次性領取養(yǎng)老保險金的； B、按照轉換日年金費率將交費賬戶累積金額轉換為10年固定年金； C、按照轉換日年金費率將交費賬戶累積金額轉換為生存年金。 【例5】年金保單 本例為不保證年金費率的遞延年金保單，保險公司在積累期內未承當長壽風險，因此，不確以為保險合同。在未來轉換日，假設被保險人選擇C款轉換方式將該保單轉換成生存年金，即保險公司開場承當了長壽風險，那么在轉換日應將該保單確以為保險合同。艱苦保險風險測試 再保險保單的保險風險對于再保險保單，轉移保險風險是指再保險分入人支付分保賠款的金額和時間應取決于原保險合同已

16、決賠款的支付金額和支付時間，并且直接地隨著已決賠款金額和支付時間的變化而變化。假設再保險分入人支付分保賠款的金額或時間發(fā)生艱苦改動的能夠性是微乎其微的，那么就以為該再保險保單沒有轉移保險風險。3.4 再保險保單艱苦保險風險測試判別保險風險艱苦保險風險測試【例6】再保險保單 假設207年12月31日，E保險公司與F保險公司簽署了一個再保險合同，E公司向F公司分出保費1000萬元，合同期為5年。合同規(guī)定每年年末E公司可從F公司攤回250萬元。摘自 本例中F再保險分入公司根據(jù)固定的時間表支付保險賠款給E再保險分出公司，再保險賠款不隨原保險人的實踐賠付金額和時間而變化，因此，未轉移艱苦保險風險，不確以

17、為保險合同，應按照的原那么進展會計處置。艱苦保險風險測試 商業(yè)本質缺乏商業(yè)本質是指保單簽發(fā)對買賣雙方不產(chǎn)生可識別的經(jīng)濟影響,即買賣能否對買賣雙方的經(jīng)濟利益和風險產(chǎn)生本質影響。 再保險保單的商業(yè)本質再保險保單規(guī)定再保險分入人需求對分出人進展賠償，但同時，再保險分出人又經(jīng)過另一個保單直接或間接地、以其他方式賠償再保險分入人，由于該項買賣對買賣雙方?jīng)]有本質的經(jīng)濟影響，因此，該再保險保單不具有商業(yè)本質。3.5 再保險保單艱苦保險風險測試判別商業(yè)本質艱苦保險風險測試【例7】再保險保單 一保險公司向一家再保險公司支付1,000美圓保費，以便可以在未來5年中，獲得最高為1萬美圓的賠償。假設損失發(fā)生，那么該保

18、險公司可以從再保險公司中獲得這筆賠償。但是它又必需在5年時間里，支付額外的9000美圓的保險金也就是最初的保費和賠償額之間的差價。假設不發(fā)生損失事件，那么該保險公司所支付的大部分保費可以退回。 該例再保險買賣對買賣雙方的經(jīng)濟利益沒有影響，不具有商業(yè)本質。艱苦保險風險測試 再保險保單艱苦保險風險測試方法 再保險保單保險風險比例=pTP 其中：p為再保險分入人發(fā)生凈虧損的概率 T為再保險分入人發(fā)生凈虧損情形下的損失金額現(xiàn)值 P為再保險人預期保費收入的現(xiàn)值再保險保單保險風險比例的計算要思索概率和現(xiàn)值 再保險保單與原保險保單艱苦保險風險判別原理一致。3.6 再保險保單艱苦保險風險測試判別風險轉移能否艱

19、苦艱苦保險風險測試 再保險保單艱苦保險風險的判別規(guī)范：再保險保單保險風險比例1%，為保險合同；否那么，為非保險合同。對于確實難以確定損失金額和發(fā)生概率的再保險保單，保險人可以制定合理的替代性測試方案，報中國保監(jiān)會備案后施行。 對于顯而易見滿足轉移艱苦保險風險條件的再保險保單，保險人往往可以不計算再保險保單保險風險比例，直接將再保險保單斷定為再保險合同。 判別再保險保單能否轉移艱苦保險風險，需求全面了解再保險保單的本質及其他相關合同、協(xié)議。 再保險買賣雙方對同一保單的艱苦保險風險測試結果應相互通報。3.6 再保險保單艱苦保險風險測試判別風險轉移能否艱苦艱苦保險風險測試 207年，ABC再保險公司

20、與XYZ原保險公司簽署了一份超額賠款再保險保單，贊同對XYZ公司500萬以上的損失進展賠償，并且規(guī)定了賠償限額為100萬，ABC公司收取再保保費10萬。【例8】再保險保單 艱苦保險風險測試過程：第一步：判別能否轉移保險風險？第二步：判別能否具有商業(yè)本質？第三步：計算再保險保單保險風險比例。艱苦保險風險測試1計算再保險分入人與分出人之間一切現(xiàn)金流的凈現(xiàn)值。ABC公司根據(jù)閱歷數(shù)據(jù)模擬XYZ公司損失金額、發(fā)生概率及ABC公司對應的損益分布如下表，假定貼現(xiàn)利率為0。 2計算再保險分入人收取的保費現(xiàn)金流的現(xiàn)值，本例中再保險人收取的保費是10萬元。3計算保險風險比例=1%40+0.5%9010=8.5%1

21、%，因此確以為保險合同。XYZ原保險公司損失金額（萬元）發(fā)生概率(p)ABC再保險公司凈損益(萬元)091.5%10107%0501%-401000.5%-90【例8】再保險保單續(xù)艱苦保險風險測試3.7 艱苦保險風險測試分組測試艱苦保險風險測試對保單進展合理分組，將風險同質的保單歸為一組。從保單組合中選取足夠數(shù)量的具有代表性的保單樣本。保單樣本的選取該當思索保單分布情況和風險特征，例如投保年齡、性別、繳費方式和繳費期限等。假設所取樣本中的大部分保單都轉移了艱苦保險風險，那么該組合中的一切保單均確以為保險合同?！纠?】兩全保險產(chǎn)品 207年，甲保險公司銷售一款躉交10年期兩全保險分紅型產(chǎn)品，實現(xiàn)

22、保費5,000萬元，產(chǎn)品中每張保單的條款規(guī)定同例1.甲保險公司財務報告日測試流程如下：第一步：將該產(chǎn)品下的一切保單歸為一組。第二步：從保單組中抽取保單樣本進展測試。根據(jù)2007年該產(chǎn)品的實踐銷售分布，按照被保險人的投保年齡20-40歲、性別男或女、繳費方式期繳或者躉繳和繳費期限5年期、10年期等不同風險特征選取200個保單樣本，每張保單的測試過程如例1所示。第三步：假設抽取測試的樣本中經(jīng)過艱苦保險風險測試的保單件數(shù)大于100個，那么可以以為該保單組的保單均轉移艱苦保險風險，全部確以為保險合同。艱苦保險風險測試風險測試有關信息對財務報告影響艱苦的未經(jīng)過測試保單信息 艱苦保險風險測試方法； 艱苦保

23、險風險測試規(guī)范； 艱苦保險風險測試保單分組規(guī)范、樣本選取的方法； 艱苦保險風險測試假設的設定根據(jù)。 未確以為原保險合同的保單的主要信息，包括買賣金額、保險責任、保險期間等； 未確以為再保險合同的保單的主要信息，包括買賣目的、買賣金額、合同主要信息等。4、艱苦保險風險測試的信息披露艱苦保險風險測試5、 艱苦保險風險測試控制程序艱苦保險風險測試相關的艱苦會計政策的選擇權由保險人董事會和管理層行使，不得經(jīng)由單個部門或個他人決議，相關決議必需經(jīng)董事會或總經(jīng)理辦公會議或類似決議程序同意后方可實施。艱苦保險風險測試的承辦部門有責任向公司董事會和管理層提交不同會計政策選擇下的測試結果對公司戰(zhàn)略、財務報表的影響分析報告。保險人應制定健全、有效的艱苦保險風險測試制度和程序，經(jīng)管理層同意并報中國保監(jiān)會備案后施行。艱苦保險風險測試制度和程序該當明確所需遵照的分級授權、會簽和審批流程，明確參與測試流程的財會、精算等部門的分工和崗位職責。艱苦保險風險測試5、 艱苦保險風險測試控制程序續(xù)保險人應定期對艱苦保險風險測試制度和程序進展評價，在發(fā)生影響其有效性的情況下應及時修訂，以保證測試制度和程序的繼續(xù)適用。艱苦保險風險測試方法和規(guī)范在各會計期間應堅