10審計報告ppt課件

1、10終結(jié)審計與審計報告 審計學：實務與案例3.熟習審計報告與財務報表的關(guān)系 學習目的5.掌握審計報告的根本要素：內(nèi)容與方式 6.掌握不贊同見類型審計報告 8.掌握不同情況下審計意見的選擇4.掌握如何構(gòu)成審計意見1.了解終結(jié)審計的總流程 2.掌握審計差別匯總表、試算平衡表等綜合類底稿的編制7.掌握收尾任務，與管理層治理層溝通終結(jié)審計總流程關(guān)注特殊事項，如期后事項、繼續(xù)運營等對財務報表總體合理性實施分析程序評價審計結(jié)果與治理層溝通完成質(zhì)量控制復核出具審計報告，并遞交董事會評價審計證據(jù)，編制審計差別調(diào)整表和試算平衡表審計差別調(diào)整表審計差別分為核算誤差和重分類誤差核算誤差是指因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務進展了不正

2、確的會計核算而引起的誤差 重分類誤差是指因企業(yè)未按有關(guān)會計準那么、會計制度規(guī)定編制財務報表而引起的誤差 從核算誤差的金額和性質(zhì)兩個要素思索是否建議被審計單位更正錯報 2.對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表工程或賬項層次重要性程度，但性質(zhì)重要的，如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本工程等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應建議被審計單位更正。1.對于單筆核算誤差超越所涉及會計報表工程(或賬項)層次重要性程度的，應建議被審計單位更正。從核算誤差的金額和性質(zhì)兩個要素思索是否建議被審計單位更正錯報注冊會計師該當把審計中查證出來的一切審計差別都與被審計單位交換意見，并獲得被審計單位贊同調(diào)整

3、的書面確認；假設(shè)被審計單位不予采用，應分析緣由，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的性質(zhì)和重要程度，確定能否在審計報告中予以反映，以及如何反映。3.對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表工程或賬項層次重要性程度，并且性質(zhì)不重要的，注冊會計師可以容忍被審計單位不做調(diào)整；但當假設(shè)干筆同類型單筆核算誤差匯總數(shù)超越財務報表工程或賬項層次重要性程度時，應從中選取幾筆建議被審計單位更正，使其匯總錯報降至重要性程度之下。 思索簡答在終結(jié)審計中，如何從核算誤差的金額和性質(zhì)兩個要素思索提請被審計單位更正核算誤差？審計差別調(diào)整表、試算平衡表溝通的目的1.就審計范圍和時間以及審計師、治理層和管理層各方在財務報表審計和溝通中的責任，獲

4、得相互了解；2.及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責任相關(guān)的事項；3.共享有助于審計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責任的其他信息。審計師與治理層的溝通總體要求注冊會計師該當就與財務報表審計相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判別以為與治理層責任相關(guān)的艱苦事項，以適當?shù)姆绞郊皶r與治理層溝通 注冊會計師與治理層的溝通溝通的對象1.普通應與審計委員會或監(jiān)事會溝通2.商定溝通對象溝通的事項1.注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任2.方案的審計范圍和時間3.審計任務中發(fā)現(xiàn)的問題4.注冊會計師的獨立性5.要求和商定溝通的其他事項補充 事項注冊會計師與治理層的溝通管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務報表的各項

5、陳說。這些陳說是在審計過程中，注冊會計師與被審計單位管理層就財務報表審計相關(guān)的艱苦事項不斷進展溝通而構(gòu)成的 獲取管理層聲明 1管理層聲明書。管理層聲明書是列示管理層所作聲明的書面文件。管理層聲明書標明的日期通常與審計報告日一致。 管理層聲明的方式 2對于涉及艱苦事項的管理層聲明，出于謹慎的思索，注冊會計師可以將其對該聲明的了解單獨獲得管理層的書面確認，防止雙方產(chǎn)生誤解。3董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀要，或已簽署的財務報表副本。 管理層聲明對審計的影響 2注冊會計師不應以管理層聲明替代可以合理預期獲取的其他審計證據(jù)。 1當管理層聲明的事項對財務報表具有艱苦影響時，注冊會計師該當實施以下審計程序：

6、1從被審計單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)；2評價管理層聲明能否合理并與獲取的其他審計證據(jù)包括其他聲明一致；3思索作出聲明的人員能否熟知所聲明的事項。3假設(shè)管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師該當調(diào)查這種情況。必要時，重新思索管理層作出的其他聲明的可靠性。 管理層回絕提供聲明時的措施 假設(shè)注冊會計師以為某項聲明重要，例如，涉及艱苦事項的聲明，或其他可獲取的審計證據(jù)證明力較弱的情況下的聲明，而管理層回絕提供，那么注冊會計師需求思索無法獲取該聲明對審計意見的影響，并思索出具保管意見或無法表表示見的審計報告。在這種情況下，注冊會計師該當評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并思索管理層回

7、絕提供聲明能否能夠?qū)徲媹蟾娈a(chǎn)生其他影響。 復核主體不同工程質(zhì)量控制復核工程質(zhì)量控制復核是指在出具審計報告前，對工程組作出的艱苦判別和在預備審計報告時得出的結(jié)論進展客觀評價的過程。工程質(zhì)量控制復核與工程組內(nèi)部復核在內(nèi)容和目的等方面具有一定的類似性，但存在一些區(qū)別。復核對象不同復核要求不同不同層次質(zhì)量控制復核對比2.工程合伙人的復核1復查方案確定的重點審計程序能否適當，能否較好實施，能否實現(xiàn)了審計目的；2復查重點審計工程的審計證據(jù)能否充分、適當；3復查審計范圍能否充分；4復查對建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整事項的處置能否恰當；5復查審計任務底稿中重要的勾稽關(guān)系能否正確；6檢查審計任務中發(fā)現(xiàn)的問題及其

8、對財務報表和審計報告的影響，審計工程組隊這些問題的處置能否恰當；7符核已審財務報表總體上能否合理、可信。1.審計工程經(jīng)理現(xiàn)場復核評價已完成的審計任務、所獲得的證據(jù)和任務底稿編制人員構(gòu)成的結(jié)論。不同層次質(zhì)量控制復核對比3.工程質(zhì)量控制復核1工程組就詳細審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價；2工程組在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施，包括工程組對舞弊風險的評價及采取的應對措施；3作出的判別，尤其是關(guān)于重要性和特別風險的判別；4工程組能否已就存在的意見分歧、其他疑問問題或爭議事項進展適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；5工程組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處置情況；6工程組擬與

9、管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；7所復核的審計任務底稿能否反映了工程組針對艱苦判別執(zhí)行的任務，能否支持得出的結(jié)論；8工程組擬出具的審計報告的適當性。審計報告與財務報表的關(guān)系 審計報告是注冊會計師對財務報表合法性和公允性發(fā)表審計意見的書面文件，因此，注冊會計師該當將已審計的財務報表附于審計報告之后，以便于財務報表運用者正確了解和運用審計報告，并防止被審計單位交換、更改已審計的財務報表。已審計的財務報表由于審計報告鑒證作用而加強了可信性。財務報表治理層注冊會計師管理層雙向溝通編制任免監(jiān)視聘任審計監(jiān)視監(jiān)視同意溝通溝通審計意見的構(gòu)成評價財務報表能否按照適用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。選

10、擇和運用的會計政策能否符適宜用的會計準那么和相關(guān)會計制度，并適宜于被審計單位的詳細情況管理層作出的會計估計能否合理財務報表反映的信息能否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可了解性財務報表能否作出充分披露，使財務報表運用者可以了解艱苦買賣和事項對被審計單位財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量的影響審計意見的構(gòu)成評價財務報表能否作出公允反映經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表，能否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致財務報表的列報、構(gòu)造和內(nèi)容能否合理財務報表能否真實地反映了買賣和事項的經(jīng)濟本質(zhì)審計報告的要素職責分工：資產(chǎn)的獲得、記錄、保管、運用、維修、處置等均應明確劃分職責，由專門部門和專人擔任。核對：請購單、訂貨單

11、、驗收單、賣方發(fā)票核對無誤授權(quán):請購單延續(xù)編號：訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單關(guān)鍵內(nèi)部控制標題報告日期會計師事務所的稱號、地址及蓋章引言段管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段注冊會計師的簽名和蓋章審計報告的要素收件人審計意見段規(guī)范審計報告的參考格式審計報告 ABC股份全體股東： 一、對財務報表出具的審計報告假設(shè)審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項部分，那么不需求參與此標題。 我們審計了后附的ABC股份以下簡稱ABC公司財務報表，包括年12月31日的資產(chǎn)負債表，年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。 一管理層對財務報表的責任 編制和公允列報財務報表是A

12、BC公司管理層的責任，這種責任包括：1按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；2設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的艱苦錯報。 規(guī)范審計報告的參考格式二注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計任務的根底上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定執(zhí)行了審計任務。中國注冊會計師審計準那么要求我們遵守職業(yè)品德守那么，方案和實施審計任務以對財務報表能否不存在艱苦錯報獲取合理保證。 審計任務涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判別，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表艱苦錯報風險

13、的評價。在進展風險評價時，注冊會計師思索與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計任務還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們置信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了根底。規(guī)范審計報告的參考格式三審計意見我們以為，ABC公司財務報表在一切艱苦方面按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司年12月31日的財務情況以及年度的運營成果和現(xiàn)金流量。 二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項本部分報告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對其他報告責任的規(guī)定。 會計師事務

14、所 中國注冊會計師：蓋章 簽名并蓋章 中國注冊會計師： 簽名并蓋章中國市 年月日1該當實施的審計程序曾經(jīng)完成審計報告該當注明報告日期。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)包括管理層認可對財務報表的責任且已同意財務報表的證據(jù)，并在此根底上對財務報表構(gòu)成審計意見的日期。3管理層曾經(jīng)正式簽署財務報表報告日期2該當提請被審計單位調(diào)整的事項曾經(jīng)提出，被審計單位曾經(jīng)作出調(diào)整或回絕作出調(diào)整不同類型的審計報告對比1/3 類型出具的條件意見內(nèi)容標準審計報告無保留意見如果認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告框架編制，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見。如果對按照公允列報框架編制的財務報表發(fā)表

15、無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計意見應當使用“財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告框架（如國際財務報告準則或企業(yè)會計準則等）編制，公允反映了”的措辭。非標準審計報告非無保留意見保留意見當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見： （一）在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或累計起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性； （二）注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。當由于財務報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見時，在審計意見段中說明：（一）注冊會計師認為，除了導致保留意見的

16、事項段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告框架編制，并實現(xiàn)公允反映（二）注冊會計師認為，除了導致保留意見的事項段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告框架編制。.不同類型的審計報告對比2/3類型出具的條件意見內(nèi)容非無保留意見否定意見在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或累計起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。在審計意見段中說明：（一）注冊會計師認為，由于導致否定意見的事項段所述事項的重要性，財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報告框架編制，未能實現(xiàn)公允反映（當財務報表按照公允列報框架編制時）；（二）注

17、冊會計師認為，由于導致否定意見的事項段所述事項的重要性，財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報告框架編制（當財務報表按照遵循性框架編制時）。無法表示意見如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。在審計意見段中說明：由于導致無法表示意見的事項段所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，注冊會計師不對這些財務報表發(fā)表審計意見。.不同類型的審計報告對比3/3類型出具的條件意見內(nèi)容帶強調(diào)事項段和其他事項段帶強調(diào)事項段如果認為有必要提醒財

18、務報表使用者關(guān)注已在財務報表中列報或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認為對財務報表使用者理解財務報表至關(guān)重要的事項，注冊會計師在已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明該事項在財務報表中不存在重大錯報的條件下，應當在審計報告中增加強調(diào)事項段。強調(diào)事項段緊接在審計意見段之后。應當明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述； 并指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變。帶其他事項段對于未在財務報表中列報或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認為與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項，如果認為有必要溝通，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段。其他事項段緊接

19、在審計意見段和強調(diào)事項段之后。如果其他事項段的內(nèi)容與其他報告責任部分相關(guān)，這一段落也可以置于審計報告的其他位置。.添加強調(diào)事項段的情形1.異常訴訟或監(jiān)管行為的未來結(jié)果存在不確定性3.存在曾經(jīng)或繼續(xù)對被審計單位財務情況產(chǎn)生艱苦影響的特大災難2.提早運用在允許的情況下對財務報表有廣泛影響的新會計準那么帶強調(diào)事項段的無保管意見的審計報告審 計 報 告 ABC股份全體股東： 一、對財務報表出具的審計報告 我們審計了后附的ABC股份以下簡稱ABC公司財務報表，包括年12月31日的資產(chǎn)負債表、年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注。 一管理層對財務報表的責任 二注冊會計師的責任 略 三意

20、見段略帶強調(diào)事項段的無保管意見的審計報告審 計 報 告四強調(diào)事項 我們提示財務報表運用者關(guān)注，如財務報表附注所述，截至財務報表同意日，XYZ公司對ABC公司提出的訴訟尚在審理當中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。 二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項本部分報告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對其他報告責任的規(guī)定。 會計師事務所 中國注冊會計師：蓋章 簽名并蓋章 中國注冊會計師： 簽名并蓋章中國市 年月日錯報金額或?qū)徲嫹秶獾较拗婆c審計報告類型的關(guān)系 重 要重要且廣泛錯報金額保留意見否定意見審計范圍受到限制保留意見無法表示意見保管意見和否認意見的區(qū)分錯報金額或?qū)徲嫹秶獾较拗?/p>

21、的影響重要，但就財務報表整體而言是公允的。當被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符適宜用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或因?qū)徲嫹秶獾较拗疲瑹o法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所涉金額超越重要性程度，在某些方面影響財務報表運用者的決策，但對財務報表整體依然是公允的，注冊會計師可以出具保管意見的審計報告。錯報性質(zhì)上思索1非法買賣或舞弊；2對當期影響不大，但對未來各期影響艱苦；3具有心思效應例如小額利潤相對于小額虧損；存款結(jié)余相對于透支；4根據(jù)合同責任判別影響艱苦違反合同某一條款導致銀行收回貸款；5對遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響艱苦如商業(yè)銀行的資本充足率、初次發(fā)行股票公司的

22、凈資產(chǎn)收益率。否認意見的審計報告審 計 報 告ABC股份全體股東： 一、對合并財務報表出具的審計報告我們審計了后附的ABC股份以下簡稱ABC公司的合并財務報表，包括年12月31日的合并資產(chǎn)負債表、年度的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動表以及財務報表附注。 一管理層對合并財務報表的責任略二注冊會計師的責任 略三導致否認意見的事項如財務報表附注所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準那么的規(guī)定采用權(quán)益法核算。否認意見的審計報告假設(shè)按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少萬元，凈利潤將減少萬元，從而導致ABC公司由盈利萬元變?yōu)樘潛p萬元四否認意見 我們以為，由于遭到前段所述事項

23、的艱苦影響，ABC公司的合并財務報表沒有在一切艱苦方面按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司及其子公司年12月31日的財務情況以及年度的運營成果和現(xiàn)金流量。 二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項本部分報告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對其他報告責任的規(guī)定。 會計師事務所 中國注冊會計師：蓋章 簽名并蓋章 中國注冊會計師： 簽名并蓋章中國市 年月日保管意見和無法表表示見的區(qū)分錯報金額或?qū)徲嫹秶獾较拗频挠绊懼匾?，但就財務報表整體而言是公允的。當被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符適宜用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或因?qū)徲嫹秶獾较拗?，無法獲取充分、適

24、當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所涉金額超越重要性程度，在某些方面影響財務報表運用者的決策，但對財務報表整體依然是公允的，注冊會計師可以出具保管意見的審計報告。保管意見的審計報告審 計 報 告一、對財務報表出具的審計報告引言段略一管理層對財務報表的責任略二注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計任務的根底上對財務報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導致保管意見的事項所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定執(zhí)行了審計任務。中國注冊會計師審計準那么要求我們遵守職業(yè)品德規(guī)范，方案和實施審計任務以對財務報表能否不存在艱苦錯報獲取合理保證。 其他略保管意見的審計報告三導致保管意見的事項ABC公司201年12月31日的

25、應收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的%。由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四保管意見 我們以為，除前段所述事項能夠產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務報表在一切艱苦方面按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司年12月31日的財務情況以及年度的運營成果和現(xiàn)金流量。 二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項本部分報告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對其他報告責任的規(guī)定。 會計師事務所 中國注冊會計師：蓋章 簽名并蓋章 中國注冊會計師： 簽名并蓋章中國市 年月日 無法表表示見的審計報告1/3審 計 報 告ABC股份全體股東：一、對財務報表出具的審計報告引言段略一管理層對財務報表的責任略二注冊會計師的責任 我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定執(zhí)行審計任務的根底上對財務報表發(fā)表審計意見。但由于導致無法表表示見的事項段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表