金融資產(chǎn)貸款和應收款項（95頁）ppt課件

1、第3章 金融資產(chǎn) 3.1 金融資產(chǎn)概述 3.2 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 3.3 持有至到期金融資產(chǎn) 3.4 貸款和應收款項 3.5 可供出賣金融資產(chǎn) .3.1 金融資產(chǎn)概述 1.金融資產(chǎn)分類 2.金融資產(chǎn)確實認和計量 3.金融資產(chǎn)減值(Finance Assets Devalue) .1.金融資產(chǎn)分類 企業(yè)該當在初始確認金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值(Fair Value)計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出賣金融資產(chǎn)四類，其中，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以進一步劃分為買賣性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變

2、動計入當期損益的金融資產(chǎn)。.2.金融資產(chǎn)確實認和計量 金融資產(chǎn)的會計處置中的中心問題是確認和計量問題，詳細包括初始確認、終止確認、終止確認產(chǎn)生的利得或損失、初始計量、后續(xù)計量、公允價值變動構成的利得或損失、減值時產(chǎn)生的損失等 . 3.金融資產(chǎn)減值(Finance Assets Devalue) 企業(yè)判別金融資產(chǎn)能否發(fā)生減值，該當以闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為根底。闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實踐發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)可以對該影響進展可靠計量的事項。 .這些客觀證據(jù)主要包括以下各項： 發(fā)行方或債務人debtor發(fā)生嚴重財務困難； 債務人

3、違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； .債務人出于經(jīng)濟或法律等方面要素的思索，對發(fā)生財務困難的債務人作出退讓；債務人很能夠倒閉或進展其他財務重組； 因發(fā)行方發(fā)生艱苦財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活潑市場繼續(xù)買賣； .無法識別一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量能否曾經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進展總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的估計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付才干逐漸惡化，或債務人所在國家或地域失業(yè)率提高，擔保物在其所在地域的價錢明顯下降，所處行業(yè)不景氣等； .債務人運營所處的技術，市場，經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生艱苦不利變化，使權益工具投資人能夠無法

4、收回投資本錢； 權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； 其他闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 .3.2 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述 1買賣性金融資產(chǎn) 2直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) .2.買賣性金融資產(chǎn)的主要賬務處置 1獲得買賣性金融資產(chǎn)的會計處置 2持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利的會計處置 3買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處置 4買賣性金融資產(chǎn)出賣的會計處置 .1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括買賣性金融資產(chǎn)和直接

5、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩種。 .1買賣性金融資產(chǎn) 買賣性金融資產(chǎn)Transaction finance assets主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣的金融資產(chǎn)，滿足以下條件之一應該劃分為買賣性金融資產(chǎn)： 持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣或回購。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，從二級市場購入股票、債券和基金等； .金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利方式進展管理的金融工具投資組合中的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進展管理；在這種情況下，即使組合中有某個組成工程持有的期限稍長也不受影響。.屬于衍生金融工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具(Deriv

6、ative)、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須經(jīng)過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)除外。 .2直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需求等所作的指定。 只需在滿足以下條件時，企業(yè)才干將某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)： .該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量根底不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 .企業(yè)風險管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)

7、組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為根底進展管理、評價并向關鍵管理人員報告。 .在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。.所謂活潑市場是指同時具有以下特征的市場：市場內(nèi)買賣的對象具有同質性； 可隨時找到自愿買賣的買方和賣方； 市場價錢信息是公開的。 .2.買賣性金融資產(chǎn)的主要賬務處置 對于企業(yè)的買賣性金融資產(chǎn)，通常設置“買賣性金融資產(chǎn)科目進展核算，科目期末的借方余額，反映企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)的公允價值。買賣性金融資產(chǎn)該當按照買賣性金融資產(chǎn)的類別和種類，分別以“本錢、“公允價值變動進展明細核算。 .

8、1獲得買賣性金融資產(chǎn)的會計處置 企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時，如企業(yè)為賺取差價為目的從二級市場購買股票、債券和基金等，應按獲得的買賣性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“買賣性金融資產(chǎn)本錢科目，按發(fā)生的買賣費用，借記“投資收益科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息或“應收股利科目，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款等科目。 .2持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利的會計處置 買賣性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利cash dividend，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利或“應收利息科目，貸記“投資收益科目。 .

9、3買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處置 資產(chǎn)負債表日，買賣性金融資產(chǎn)公允價值的變動，即買賣性金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額直接計入當期損益。買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額book balance的差額，借記“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動，貸記“公允價值變動損益科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 .4買賣性金融資產(chǎn)出賣的會計處置 出賣買賣性金融資產(chǎn)時，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款等科目，按該項買賣性金融資產(chǎn)的本錢，貸記“買賣性金融資產(chǎn)本錢科目，按該項買賣性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。同時

10、，按該項買賣性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益科目，貸記或借記“投資收益科目。 .3.3 持有至到期金融資產(chǎn) 企業(yè)有明確意圖并有才干持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)可確以為持有至到期金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有的國債、企業(yè)債券、金融債券等如滿足上述條件，可視為持有至到期投資(the Due Investment)。 . 1.持有至到期金融資產(chǎn)概述 1劃分為持有至到期金融資產(chǎn)的條件 根據(jù)持有至到期金融資產(chǎn)的定義，劃分為持有至到期金融資產(chǎn)應具備4個根本條件： 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； 發(fā)生市場利率變化、流動性需求變化、替代投資時機及其投資收益率變化、

11、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出賣該金融資產(chǎn)。 .該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償； 其他闡明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 .據(jù)此，對于發(fā)行方可以贖回的債務工具，如發(fā)行方行使贖回權，投資者仍可收回其幾乎一切初始凈投資含支付的溢價和買賣費用，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 .(2).有才干持有至到期即企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部要素影響將投資持有至到期。存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： 沒有可利用的

12、財務資源繼續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；.受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 其他闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 .企業(yè)該當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和才干進展評價。發(fā)生變化的，該當將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)進展處置。 .(3)到期日固定、回收金額固定或可確定，即相關合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應收取現(xiàn)金流量，包括投資利息和本金等的金額和時間等。.因此，從投資者角度看，假設不思索其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不思索能夠存在的發(fā)行方艱苦支付風險。其次，由于要求到

13、期日固定，從而權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。 .(4)非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。.另外，持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短1年以內(nèi)的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。 . 2).不應劃分為持有至到期投資的情形 根據(jù)企業(yè)會計準那么，以下金融資產(chǎn)不應劃分為持有至到期投資 ：初始確認時被指定為買賣性非衍生金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為可供出賣的非衍生金

14、融資產(chǎn)；符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。.3到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常闡明其違背了將投資持有到期的最初意圖。假設處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資，即企業(yè)持有的全部至到期投資，在出賣或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類后應立刻將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。 .以下情況時可以例外： 出賣日或重分類日間隔該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 根據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已收回

15、幾乎一切初始本金； .出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會反復發(fā)生且難以合理估計的獨立事件所引起。此種情況主要包括： 因被投資單位信譽情況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出賣； .因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出賣； .因發(fā)生艱苦企業(yè)合并或艱苦處置，為堅持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信譽風險政策，將持有至到期投資予以出賣； 因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資種類的投資限額作出艱苦調整，將持有至到期投資予以出賣；.因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到

16、期投資予以出賣。.2.持有至到期投資的會計處置 企業(yè)設置“持有至到期投資科目，核算企業(yè)持有至到期投資的價值。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢(Amortized cost)。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在這個科目核算。企業(yè)該當按照持有至到期投資的類別和種類，分別以“投資本錢、“利息調整、“應計利息等進展明細核算。 .1持有至到期投資購入的會計處置 持有至到期投資該當按獲得時的公允價值和相關買賣費用之和作為初始確認金額。企業(yè)獲得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資本錢科目。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確以

17、為應收工程，詳細的說，應按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息科目，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整科目。 .2持有至到期投資持有期間的會計處置 持有至到期投資以攤余本錢進展后續(xù)計量。攤余本錢amortized cost是指金融資產(chǎn)的初始確認金額，扣除已收回的本金，加上或減去采用實踐利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構成的累計攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失等一系列調整后的數(shù)額。 .(1).分期付息、一次還本債券投資的會計處置 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確

18、定的應收未收利息，借記“應收利息科目，按持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整科目。 .(2).一次還本付息債券投資的會計處置 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資應計利息科目，按持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整科目。 .3持有至到期投資減值的會計處置 (1).持有至到期投資減值及其轉回的規(guī)定 減值金額確實定 持有至到期投資，貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，

19、該當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信譽損失現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 .持有至到期投資減值的轉回 對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關如債務人的信譽評級已提高等，原確認的減值損失該當予以轉回，計入當期損益。但是，轉回后的賬面價值不該當超越假定不計提減值預備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余本錢。 .(2).持有至到期投資減值賬務處置 企業(yè)確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“持有至到期投資減值預備科目。已計提減值預備的持有至到期投資價

20、值以后又得以恢復，應在原已計提的減值預備金額內(nèi)，按恢復添加的金額，借記“持有至到期投資減值預備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失科目。 .4出賣持有至到期投資的會計處置 處置持有至到期投資時，應將所獲得價款與該投資賬面價值之間的差額計入“投資收益。出賣持有至到期投資，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資本錢、利息調整、應計利息科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。 .3.持有至到期投資重分類 1持有至到期投資重分類的情況企業(yè)該當在每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和才干進展合理評價，當持有至到期投資的意圖改動或企業(yè)沒有

21、才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期時，應將持有至到期投資進展重分類。 .(1).持有至到期投資的意圖的改動 資產(chǎn)負債表日，對持有至到期投資的意圖進展評價時，存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒有明確意圖將某項金融資產(chǎn)投資持有至到期： 企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； .發(fā)生市場利率變化、流動性需求變化、替代投資時機及其投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風險變化等情況時，企業(yè)將出賣該金融資產(chǎn)；企業(yè)無法控制、預期不會反復發(fā)生且難以合理預期的事項引起的金融資產(chǎn)出賣除外；.該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余本錢的金額清償； 其他闡明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。.(2)企業(yè)沒

22、有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期 資產(chǎn)負債表日，對持有至到期投資的才干進展評價時，存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： 沒有可利用的財務資源繼續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； .受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期； 其他闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 .(3)將該類投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn) 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出賣或重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出賣或重分類前的總額較大時，該當將該類投資的剩余部分重分類

23、為可供出賣金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完好的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 .但是，以下情況除外： 出賣日或重分類日間隔該項投資到期日或贖回日較近如到期前三個月內(nèi)，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； .根據(jù)合同商定的定期償付或提早還款方式收回該投資幾乎一切初始本金后，將剩余部分予以出賣或重分類；出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會反復發(fā)生且難以合理估計的獨立事項所引起。 .2持有至到期投資重分類的會計處置 (1).因持有意圖或才干發(fā)生改動時，持有至到期投資重分類的會計處置企業(yè)因持有意圖或才干發(fā)生改動，使某項投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，該當將其重分

24、類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進展后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入一切者權益，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。 .進展賬務處置時，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出賣金融資產(chǎn)科目，已計提減值預備的，借記“持有至到期投資減值預備科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資投資本錢、利息調整、應計利息，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。 .(2).部分出賣或重分類的金額較大時，持有至到期投資重分類的會計處置 持有至到期投資部分出賣或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適宜劃分為持有至到

25、期投資的，企業(yè)該當將該投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進展后續(xù)計量。 .重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與公允價值之間的差額計入一切者權益，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。進展賬務處置時，應在重分類日按該項持有至到期投資剩余部分的公允價值，借記“可供出賣金融資產(chǎn)科目;.已計提減值預備的，借記“持有至到期投資減值預備科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資投資本錢、利息調整、應計利息，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。 .3.4 貸款和應收款項 貸款(loan)和應收款項(Accounts Receivable)是指在活潑市場中沒有

26、報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 .1.貸款和應收款項概述 劃分為貸款和應收款項需求滿足3個根本條件：活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定、非衍生金融資產(chǎn)。 但是，企業(yè)不該當將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項： 預備立刻出賣或在近期出賣的非衍生金融資產(chǎn)； .初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)； 初始確認時被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)； 因債務人信譽惡化以外的緣由使持有方能夠難以收回幾乎一切初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。 .2.貸款和應收款項的會計處置 貸款和應收款項的會計處置主要包括初始確認時、持有期間、收回或處置等環(huán)節(jié)，其會計處置原那么

27、，與持有至到期投資大致一樣。 .1貸款和應收款項初始確認的會計處置 當對某一金融資產(chǎn)確以為貸款和應收款項時，應按發(fā)放貸款的本金和相關買賣費用之和作為初始確認金額。普通企業(yè)對外銷售商品或提供勞務構成的應收債務，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。 .2貸款和應收款項持有期間的會計處置 貸款和應收款項持有期間的會計處置主要涉及后續(xù)計量和減值兩個方面。 (1).貸款和應收款項的后續(xù)計量 貸款和應收款項以攤余本錢進展后續(xù)計量，貸款持有期間所確認的利息收入，該當根據(jù)實踐利率計算實踐利率應在獲得貸款時，確定在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)堅持不變。實踐利率與合同利率差別較小的也可按

28、合同利率計算利息收入。 .(2).貸款和應收款項的減值 貸款和應收款項的減值的處置與持有至到期投資減值的處置大致一樣。但是： 對于浮動利率貸款，應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實踐利率作為折現(xiàn)率。短期應收款項的估計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其估計未來現(xiàn)金流量進展折現(xiàn)。 .3收回或處置貸款和應收款項的會計處置 企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時應將獲得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。 .4應收票據(jù)的會計核算 對于帶息的商業(yè)匯票，票據(jù)到期值是票據(jù)面值與票據(jù)利息的合計金額，計算公式如下： 票據(jù)到期值=票據(jù)面值

29、+票據(jù)利息 其中：票據(jù)利息=票據(jù)面值face value票面利率coupon rate時間 .企業(yè)持有未到期的商業(yè)匯票，在符合條件的情況下可以向銀行懇求貼現(xiàn)。銀行按照懇求人提供的應收票據(jù)到期值，扣除按照貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后將款項支付給懇求人。.應收票據(jù)貼現(xiàn)，是企業(yè)向銀行懇求通融資金的一種票據(jù)轉讓行為，其計算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率discount貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 .5應收賬款減值的會計核算 企業(yè)應對應收賬款定期進展減值測試，根據(jù)企業(yè)實踐情況并結合重要性原那么，將應收賬款分為單項金額艱苦與單項金額非艱苦兩項內(nèi)容，分別進展減值測試，確定減值損失和計算應提取壞賬預備的金

30、額。 .對于單項金額艱苦的應收賬款，該當單獨進展減值測試。測試方法應根據(jù)應收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，與應收賬款賬面價值進展對比。當應收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額時，應確以為應收賬款減值損失并提取壞賬預備。 .對于單項金額非艱苦的應收賬款，該當采用組合方式進展減值測試。測試方法可以采用信譽風險等級分類法：企業(yè)首先應根據(jù)實踐情況確定信譽風險等級規(guī)范；其次，確定每一信譽風險等級規(guī)范的估計損失比率；.再次，將非艱苦的應收賬款按照事先確定的信譽風險等級分為假設干個組合，并按事先估計的損失比率確定應收賬款減值損失，計算應提取的壞賬預備金額。 .為了核算企業(yè)應收賬款減值的實踐情況，該當設置“壞賬

31、預備科目。 該科目貸方登記估計的壞賬預備金額，借方登記確認壞賬損失該當轉銷的應收賬款金額。 .對于確實無法收回的應收賬款，按管理權限報經(jīng)同意后作為壞賬并轉銷應收款項，借記“壞賬預備科目，貸記“應收票據(jù)、“應收賬款等科目。 .3.5 可供出賣金融資產(chǎn) 1.可供出賣金融資產(chǎn)概述 2.可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置 1可供出賣金融資產(chǎn)獲得的會計處置 2可供出賣金融資產(chǎn)股利或利息的會計處置 3可供出賣金融資產(chǎn)的期末計價 4出賣可供出賣金融資產(chǎn) .1.可供出賣金融資產(chǎn)概述 可供出賣金融資產(chǎn)(Sell the Finance Assets)通常是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及貸款和應收款

32、項、持有至到期投資、買賣性金融資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)，也包括企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。 .2.可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置 企業(yè)設置“可供出賣金融資產(chǎn)科目核算企業(yè)持有的可供出賣金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出賣的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應設置“減值預備明細科目進展核算，也可以單獨設置“可供出賣金融資產(chǎn)減值預備科目進展核算。通常，企業(yè)按照可供出賣金融資產(chǎn)類別或種類進展明細核算。“可供出賣金融資產(chǎn)科目按可供出賣金融資產(chǎn)的類別和種類，分別以“本錢、“利息調整、“應計利息、“公允價值變動等進展明細核算。 .1可供出賣金融資產(chǎn)獲得的會計處置 可供出賣金融資產(chǎn)該當按獲得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關買賣費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚