注冊會計師年度審計真題及標準答案

1、 2009年 一、單項選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）（一）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。在打算審計工作時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。1.在本期審計業(yè)務開始時，A注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動是（ ）。A.就審計范圍與甲公司治理層溝通B.獵取甲公司治理層聲明書C.就審計責任與甲公司治理層溝通D.評價項目組成員的獨立性【答案】D【解析】注冊會計師需要在本期審計業(yè)務開始時依照會

2、計師事務所質量操縱準則第5101號業(yè)務質量操縱和中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質量操縱的要求，針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量操縱程序，特不是評價客戶誠信度，并依照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價是否具備獨立性和專業(yè)勝任能力。參考教材P136。2.在制定總體審計策略的初始時期，A注冊會計師應當做的工作是（）。A.識不可能防止、發(fā)覺并糾正舞弊的特定內部操縱活動B.評價甲公司會計可能的合理性C.與甲公司治理層討論實施審計程序的時刻D.向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟【答案】C【解析】總體審計策略用以確定審計范圍、時刻和方向，并指導制定具體審計打算。選項ABD

3、均為具體的審計程序。參考教材P140。3.在制定總體審計策略時，A注冊會計師應當考慮的要緊因素是（）。A. 推斷的操縱有效性高于事實上際有效性的風險B. 推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險C.潛在的重大錯報風險D.推斷某一重大錯報存在而實際存在的風險【答案】C【解析】注冊會計師應當考慮潛在的重大錯報風險的領域，從而合理的安排審計范圍、時刻和方向。選項ABD均為實施具體審計程序需要考慮的因素。4.在制定具體審計打算時，A注冊會計師應當考慮包括的內容是（）。A. 打算實施的風險評估程序的性質、時刻和范圍B. 打算與治理層和治理層溝通的日期C.打算向高風險領域分派的項目組成員D.打算召開項目組會

4、議的時刻【答案】A【解析】BCD均為總體審計策略應當考慮的內容。參考教材P143。5.在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質、時刻和范圍時，A注冊會計師應當考慮的要緊因素是（ ）。A. 針對客戶關系和具體審計業(yè)務實施的相應質量操縱程序B. 重大錯報風險C.獨立性要求D.審計時刻預算【答案】B【解析】依照風險模型，重大錯報風險的高低直接阻礙到檢查風險，注冊會計師應當合理的確定指導、監(jiān)督與復核的性質、時刻和范圍，以將檢查風險降低至可同意水平。（二）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計，在了解內部操縱時，A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)推斷.6.在了解甲公司內部操縱時,

5、A注冊會計師最應當關注的是()。A.內部操縱是否按照治理層的意圖，實現(xiàn)了經營效率B.內部操縱是否能夠防止或發(fā)覺并糾正錯誤或舞弊C.內部操縱是否明確區(qū)分操縱要素D.內部操縱是否沒有因串通而失效【答案】B【解析】注冊會計師應當重點考慮被審計單位某項操縱，是否能夠以及如何防止或發(fā)覺并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。參考教材P175。7.甲公司存在下列事項中,最可能導致A注冊會計師解除業(yè)務約定的是（）。A.甲公司沒有書面的內部操縱B.治理層誠信存在嚴峻問題C.治理層凌駕于內部操縱之上D.治理層沒有及時完善內部操縱存在的缺陷【答案】B【解析】相較而言，治理層誠信的阻礙最為嚴峻，最可能導致財務

6、報表整體的合法性和公允性，最可能導致解除業(yè)務約定書。8在了解內部操縱時，A注冊會計師通常不實施的審計程序是（）。A.了解操縱活動是否得到執(zhí)行B.了解內療操縱的設計C.記錄了解的內部操縱D.查找內部操縱運行中的缺陷【答案】D【解析】選項D屬于操縱測試中測試操縱執(zhí)行有效性需要考慮的。9在下列因素中，最不阻礙A注冊會計師考慮內療操縱范圍的是（）。A.完成審計業(yè)務的時刻預算B.甲公司的業(yè)務規(guī)模和復雜性C.特定內部操縱的性質D.往常獲得的審計甲公司的經驗【答案】C【解析】特定操縱的性質是確定操縱測試的性質時需要考慮的內容。參考教材P222。（三）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計,在設計

7、審計程序時,A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)推斷.10.A注冊會計師的下列做法中,正確的是( )。A.設計相關可靠的審計程序,以消除財務報表中存在重大錯誤錯報的風險B.在應對認定層次重大錯報風險時,優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍C.假如將特定重大賬戶重大錯報風險評估為低水平,且操縱測試支持這一評估結果,則不實施實質性程序D.不因獵取審計證據的困難和成本養(yǎng)活不可替代的審計程序【答案】D【解析】選項A不正確，關于重大錯報風險是不能被消除的；選項B不正確，在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質是最重要的；這是因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同；選項C不正確，實質性程序

8、是必須的。11.A注冊會主師實施的下列操縱測試程序中,通常能獵取最可靠審計證據的是( )。A.詢問B.檢查操縱執(zhí)行留下的書面證據C.觀看D.重新執(zhí)行【答案】D【解析】重新執(zhí)行會獵取更可靠的證據，然而其效率較低，通常只有當詢問、觀看和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實操縱是否有效運行。參考教材P221。12A注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獵取有效審計證據的是（ ）。A應收賬款的存在性B應收賬款的可變現(xiàn)凈值C應收賬款金額的準確性D應收賬款是否歸屬于甲公司【答案】B【解析】應收賬款的可變現(xiàn)凈值依據注冊會計師對該應收賬款可收回性的推

9、斷，函證是難以獵取該方面的證據的。13A注冊會計師獵取的甲公司治理層聲明通常不需要包括的內容是（ ）。A甲公司戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性B治理層對財務報表的責任C甲公司提供的董事會會議記錄的完整性D公允價值計量和披露中涉及的重大假設的合理性【答案】A【解析】關于某些對財務報表具有重大阻礙的事項而言，比如涉及治理層的推斷、意圖以及僅限于治理層知悉事實的事項，能夠合理預期除實施詢問程序獲得的證據外，不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據。在這種情況下，注冊會計師應當將詢問的結果取得治理層的簽字確認，獵取書面聲明。選項B正確，獵取聲明以確定治理層對財務報表責任的認可；選項C屬于僅限于治理層知悉事實的事項；選項D涉及

10、治理層的意圖。參考教材P486。14A注冊會計師對可能負債完整性認定進行審計時，下列審計程序中通常不能提供相關審計證據的是（ ）。A分析律師費用的異常變動B檢查董事會會議紀要C向往來銀行進行詢證D從可能負債明細賬追查至記賬憑證【答案】D【解析】選項D能夠證實可能負債的存在認定。選項A，通過分析律師費用的異常的變動，能夠發(fā)覺律師費用增加專門多，然而可能負債的金額卻專門少的請況；選項B，通過檢查董事會的會議紀要能夠獵取蛛絲馬跡，發(fā)覺未記錄的可能負債；選項C，銀行函證能夠提供或有事項完整性相關的證據。（四）A注冊會計師負責對擬設立的甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）的注冊資本進行審驗。甲公司注冊資本為

11、5000萬元，擬分三資出資 ，在審驗過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。15A注冊會計師關于驗資業(yè)務性質的下列推斷中，錯誤的是（ ）。A驗資業(yè)務屬于歷史財務信息審計或批閱以外的其他鑒證業(yè)務B自然人出資、家庭成員共同出資或關聯(lián)方共同出資的驗資業(yè)務通常存在較高驗資風險C執(zhí)行驗資業(yè)務也應遵循職業(yè)道德規(guī)范的獨立性要求DA注冊會計師的責任是對甲公司注冊資本的實收情況進行審驗，出具驗資報告【答案】A【解析】驗資屬于歷史財務信息審計業(yè)務。16甲公司出資者在出資協(xié)議中約定的下列出資方式和出資金額，A注冊會計師認為正確的做法是（ ）。A貨幣出資1000萬元，房產出資3200萬元，專利權出

12、資800萬元B首次出資額800萬元，其余部分自甲公司成立之日起2年內繳足C出資的房產按國家有關規(guī)定進行評估，并承諾自甲公司成立之日起6個月內辦妥財產權轉移手續(xù)D出資的專利權按國家的關規(guī)定進行評估，并在驗資前辦妥財產權轉移手續(xù)【答案】D【解析】選項A不正確，貨幣出資低于注冊資本的30；選項B不正確，首次出資額低于注冊資本的20；選項C不正確，關于實物資產出資必須是在辦妥財產權轉移手續(xù)方可出具驗資報告。17.在完成驗資業(yè)務前，A注冊會計師應當向甲公司和出資者獵取驗資事項書面聲明。與驗資業(yè)務有關的重大事項書面聲明通常不包括的內容是（ ）。A出資者的責任B甲公司的責任C出資者的財務狀況D驗資報告的使用

13、【答案】C【解析】與驗資業(yè)務有關的重大事項的書面聲明通常包括下列內容：出資者及被審驗單位的責任；非貨幣財產的評估和價值確認情況；出資者對出資財產在出資前擁有的權利，是否未設定擔保及已辦理財產權轉移手續(xù)；凈資產折合實收資本情況及相關手續(xù)辦理情況；驗資報告的使用；其他對驗資產生重大阻礙的事項。參考教材P571。18在編制驗資報告過程中，A注冊會計師下列做法中正確的是（ ）。A注冊資本實收情況明細表應由甲公司編制并簽署后作為驗資報告的附件B驗資事項講明應當包括驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當講明的其他重要事項C假如在注冊資本及實收資本的確認方面與甲公司存在異議，且無法協(xié)商一致，A注冊會計

14、師應當在驗資報告講明段中清晰地反映有關事項及其差異和理由D致送工商部門的驗資報告附件應當包括已審驗的注冊資本實收情況明細表、驗資事項講明和會計師事務所營業(yè)執(zhí)照復印件【答案】C【解析】選項A不正確，附件中的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表是注冊會計師自己編制的，反映了注冊會計師驗證的結果，而在驗資過程中獵取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表作為被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應當獵取的重要證據之一；選項B，驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師應當講明的其他重要事項應該在驗資報告中反映；選項D，附加不包括會計師事務所營業(yè)執(zhí)照復印

15、件。二、多項選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填寫相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）（一）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。在組織項目組討論時，A注冊會計師遇到下列事項請代為做出正確的專業(yè)推斷。1A注冊會計師組織項目組討論的要緊目的有（ ）。A強調遵守職業(yè)道德的必要性B按照時刻預算完成審計工作C分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解D考慮甲公司由于舞弊導致重大錯報的可能性【答案】 CD【解析】選項

16、AB屬于項目組負責人對項目組內部人員提出的要求，并不屬于項目組內部討論的內容。項目組內部的討論發(fā)生在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，要緊是希望通過討論為項目組成員提供交信息和分享見解的機會，因此選項CD是正確的。參考教材P166頁。2A注冊會計師組織項目組討論的要緊內容有（ ）。A治理層是否傾向于高估或低估收入B治理層是否存在嚴峻誠信問題C會計政策是否發(fā)生重大變化D甲公司是否面臨重大的經營風險【答案】 ABCD【解析】項目組應當討論被審計單位面臨的經營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特不是由于舞弊導致重大錯報的可能性。選項A是財務報表容易發(fā)生錯報的方式，選項B是容易產生舞弊行為導致重大

17、錯報發(fā)生的可能性，選項C屬于財務報表容易發(fā)生錯報的領域，選項D是被審計單位面臨的經營風險，因此本題的答案應該是ABCD。參考教材P166頁。3.A注冊會計師應當要求參與項目組討論的人員有（）。A.項目負責人B.關鍵審計人員C.聘請的特定領域專家D.項目質量操縱復核人員【答案】 ABC【解析】參加項目組討論的人員是項目組的關鍵成員，假如項目組需要擁有信息技術或其他專門技能的專家，這些專家也應當參與討論。選項AB是項目組關鍵成員，選項C屬于聘請的特定領域的專家。選項D不是項目組成員，因為項目質量操縱復核人員不得是項目組成員，因此不選擇。參考教材P166頁。（二）A注冊會計師負責對甲公司208年度財

18、務的報表進行審計。在實施風險評估程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。4.在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有（）。A.詢問甲公司治理層和內部其他人員B.實地查看甲公司生產經營場所和設備C.檢查文件、記錄和內部操縱手冊D.重新執(zhí)行內部操縱【答案】 ABC【解析】風險評估程序包括詢問、觀看和檢查、分析程序、穿行測試，因此選項ABC正確。選項D是操縱測試程序。參考教材P163頁。5.在識不和評估重大錯報風險時，A注冊會計師可能實施的審計程序有（）。A.識不甲公司的所有經營風險B.考慮識不的錯報風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性C.考慮識不的錯報風

19、險是否重大D.將識不的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系【答案】 BCD【解析】在識不和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施的審計程序包括：在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識不風險、并考慮各類交易、賬戶余額、列報；將識不的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；考慮識不的風險是否重大；考慮識不的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。選項A錯誤是因為注冊會計師應當識不與財務報表有關的經營風險，并不是對所有經營風險均識不。參考教材P173頁和202頁。6.在應對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，A注冊會計師應當考慮的要緊因素有（）。A.甲公司是否針對這些風險設計了操縱B.相關

20、操縱是否能夠信賴C.相關交易是否采納高度自動化的處理D.會計政策是否發(fā)生變更【答案】 ABC【解析】假如認為僅通過是實質性程序獵取的審計證據無法應對重大錯報風險時，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的操縱，并確定其執(zhí)行情況，假如該操縱采納高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關操縱的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能夠獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。因此選項ABC正確。選項D會計政策的變化能夠通過實質性程序獵取充分適當?shù)膶徲嬜C據。參考教材P206頁。（三）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。在實施操

21、縱測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。7.在依照特定操縱的性質選擇所需實施的審計程序時，A注冊會計師應當考慮的要緊因素有（）。A.操縱是否存在反映運行有效性的文件B.操縱是否與認定直接相關C.操縱是否屬于自動化應用操縱D.操縱是否與認定間接相關【答案】 AC【解析】考慮特定操縱的性質確定審計程序時，注冊會計師應當考慮操縱是否存在反映運行有效性的文件和操縱是否屬于自動化應用操縱。參考教材P222頁。8.在依照操縱測試目的確定操縱測試的時刻時，A注冊會計師應當考慮的要緊因素有（）。A.操縱環(huán)境B.擬信賴的相關操縱的時點或期間C.錯報風險的性質D.對操縱運行產生重大阻礙的人事

22、變動【答案】 AB【解析】假如擬信賴操縱在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獵取該時點的審計證據；假如擬信賴操縱在某一期間有效運行的審計證據，僅獵取與時點相關的審計證據是不夠的，還需要輔以其他操縱運行有效性的審計證據。參考教材P223頁?！咎崾尽筷P于本題答案，依照教材內容能夠直接確定的答案為B，有的人的觀點是AB，有的人的觀點是ABC，請大伙兒討論一下！我們再一起確定答案。9.在確定操縱測試的范圍時，A注冊會計師通?？紤]的要緊因素有（）。A.對操縱運行的擬信賴程度B.操縱的預期偏差率C.信息技術的應用程序D.擬信賴操縱運行有效性的時刻長度【答案】 ABCD【解析】注冊會計師在確定操縱測試的

23、范圍時，應當考慮：在整個擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行操縱的頻率；在所審計期間，注冊會計師擬信賴操縱運行有效性的時刻長度；為證實操縱能夠防止或發(fā)覺并糾正認定層次重大錯報，所需要獵取審計證據的相關性和可靠性；通過測試與認定相關的其他操縱獵取的審計證據的范圍；在風險評估時擬信賴操縱運行有效性的程度；操縱的預期偏差率。對自動化操縱的確定操縱測試范圍時，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，通常不需要增加自動化操縱的測試范圍。參考教材P226227頁。10.下列關于盈利預測審核業(yè)務保證程度的推斷中，A注冊會計師認為正確的有（）。A.對治理層采納假設的合理性提供有限保證B.對盈利預測報告的編制與假設的一致性提供有限保證C.對盈

24、利預測結果的實現(xiàn)程度提供有限保證D.對盈利預測報告是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行列報提供合理保證【答案】 AD【解析】預測性財務信息審核中，對預測性財務信息的編制與假設的一致性，提供合理保證，因此選項B錯誤；預測性財務信息審核中，對預測性財務信息的結果不發(fā)表意見，因此選項C錯誤。11.在評價編制盈利預測報告所依據的假設時，A注冊會計師應當重點關注的有（）。A.對盈利預測信息具有重大阻礙的假設B.存在重大不確定性的假設C.與歷史模式或趨勢不相符的假設D.對內外部因素的變化特不敏感的假設【答案】 ABCD【解析】教材原文規(guī)定。參考教材P621頁。12.在獵取治理層書面聲明時，A注冊

25、會計師認為應當包括的事項有（）。A.盈利預測報告的預定用途B.盈利預測結果的可實現(xiàn)程度C.治理層做出的重大假設的完整性D.治理層認可對盈利預測報告的責任【答案】 ACD【解析】在預測性財務信息審核業(yè)務中，注冊會計師不對預測性財務信息的結果發(fā)表意見，也不用針對其預測結果的可實現(xiàn)程度獵取治理層聲明書。參考教材P623頁。三、推斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分，你認為正確的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂代碼“”，你認為錯誤的，填涂代碼“”。每題推斷正確的得1分；每題推斷錯誤的倒扣1分，不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。寫在試題卷上無效。）1.在基于責任方認定的業(yè)務中

26、，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，在鑒定報告中直接對鑒證對象提出結論。（）【答案】 錯【解析】在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師依照適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和記錄，并將結果和責任方認定進行比較。參考教材P52頁。2.在確定審計程序后，假如注冊會計師決定同意更低的重要水平，審計風險將增加。（）【答案】 對【解析】審計風險與重要性水平成反向關系。參考教材P151頁。3.在財務報表報出后，假如知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當在下一期財務報表審計中實施補充審計程序。（）【答案】 錯【解析】在財務報表報出后，假如知悉存在第三時段的期后事項，注冊會計師

27、應當考慮是否需要修改財務報表，并直接與治理層溝通。參考教材P472頁。4.實施操縱測試與了解內部操縱所采納的審計程序大體相同，要緊區(qū)不在于了解內部操縱所采納的審計程序中通常不包括重新執(zhí)行。（）【答案】 對【解析】重新執(zhí)行要緊運用于操縱測試中，不運用于了解內部操縱時。5.注冊會計師應當就其對被審計單位會計處理質量的看法與治理層直接溝通。（）【答案】對【解析】注冊會計師對被審計單位會計處理質量的看法屬于其在審計工作中發(fā)覺的問題，關于該問題應當直接與治理層溝通。參考中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層溝通第28條。四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題分，第4題5分，第5

28、題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.ABC會計師事務所同意托付，對甲公司208年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，依照審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：（1）A注冊會計師以市場購買甲公司開發(fā)的房產一套，并一次性支付房款150萬元。（2）A注冊會計師的岳母于207年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，立即到期。（3）同意托付后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，ABC會計師事務所將，其調離項目組。（4）ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產，其中包括甲公司內部職工股2

29、0 000股。（5）項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。要求：針對上述情形，分不推斷是否對審計獨立性構成威脅，并簡要講明理由?！敬鸢浮浚?）對獨立性不構成威脅。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項差不多全部支付與甲公司之間不存在經濟利益關系，對獨立性不產生威脅。（2）對獨立性構成威脅。項目組負責人的直系親屬的直接經濟利益，視同注冊會計師本人的直接經濟利益，對獨立性產生威脅。（3）對獨立性構成威脅。會計師事務所的職員同時擔任審計客戶的獨立董事，所產生的自我評價、經濟利益威脅特不重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可同意的水平，因此即使調離項目組，對獨立性的威脅也特不重大。（4）對獨立性

30、構成威脅。假如會計師事務所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產生的），不同意擁有這些利益，故產生對獨立性的威脅。（5）對獨立性不構成威脅。項目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務報表的編制沒有直接的關系，因此對項目組成員D不構成獨立性的威脅?！咎崾尽勘绢}第（4）點運用的知識是新制度教材中職業(yè)道德守則的內容，假如大伙兒有新制度教材，能夠參考教材P116頁（十三）中的內容。2ABC會計師事務所于207所取得證券期貨相關業(yè)務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務，ABC會計師事務所從XYZ會計師事務所招聘A注冊會計師擔任上市公司

31、審計部經理。A注冊會計師將XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶甲公司帶入ABC會計師事務所。在對甲公司208年度財務報表審計時，ABC會計師事務所委派A注冊會計師接著擔任項目負責人，并與上市公司審計部副經理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在打算審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目負責人和簽字注冊會計師，特不熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質量，A注冊會計師作為項目負責人和項目質量操縱復核人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。要求：指出ABC會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質量操

32、縱方面存在的問題，并簡要講明理由?！敬鸢浮浚?）業(yè)務承接方面存在問題。ABC會計師事務所207年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，因此關于直接承接甲公司的業(yè)務存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，因此不應同意該業(yè)務的托付；A注冊會計師連續(xù)五年擔任項目負責人，獨立性受到威脅，應該輪換出項目組，并在兩年內不得參與項目工作以及項目質量操縱復核工作。（2）業(yè)務執(zhí)行方面存在問題。了解被審計單位及其環(huán)境（風險評估程序）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序；擔任簽字注冊會計師的A和B均不是主任會計師或事務所合伙人，故B作為簽字注冊會計師不恰當；項目組內部復核缺少項目合伙人的復

33、核，應該安排項目合伙人對審計項目經理的復核進行再監(jiān)督，對項目的重要事項進行把關。（3）業(yè)務質量操縱方面存在問題。項目質量操縱復核人員應該選擇不參與該業(yè)務的人員進行的，而不應該由項目負責人兼任。3208年9月，ABC會計師事務所首次同意托付審計甲公司208年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產企業(yè)，208年期初、期末存貨余額占資產總額比重重大。存貨要緊包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內。甲公司對存貨采納永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于208年12月31日起開始盤點存續(xù)，盤點工作由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計

34、師編制的存貨監(jiān)盤打算摘錄如下：（1）與存貨相關的內部操縱比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。（2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采納觀看以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對蘋果的盤點打算是：208年12月31日盤點5個簡易棚內蘋果，209年1月5日盤點其他5個簡易棚內蘋果。依照甲公司的盤點打算，要求項目組成員在上述時刻對蘋果實施監(jiān)盤程序。要求：（1）依照審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。（2）針對上述存貨監(jiān)盤打算第（1）項至第（3）項，逐項推斷存貨監(jiān)盤打算是否存在缺陷。假如存在缺陷，簡要提

35、出改進建議。【答案】（1）A注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。（2）監(jiān)盤打算（1）存在缺陷。建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關注蘋果的儲存的相關操縱以及質量狀況。監(jiān)盤打算（2）存在缺陷。建議：應當使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依靠永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。監(jiān)盤打算（3）存在缺陷。建議：同時對10個簡易棚內蘋果進行盤點?！咎崾尽勘O(jiān)盤打算（1）缺陷：208年期初、期末存貨余額占資產總額比重重

36、大，屬于特不重要的項目，不應該從存貨單位價值上推斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內，專門容易發(fā)生盜竊、變質等請況，因此應該將認定層次的重大錯報風險評估為高水平。監(jiān)盤打算（2）缺陷：關于桶裝物品，能夠采取對應的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。監(jiān)盤打算（3）缺陷：關于同一類存貨應當同時進行盤點。4A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在了解甲公司內部操縱后，A注冊會計師決定采納審計抽樣的方法對擬信賴的內部操縱進行測試，部分做法摘錄如下：（1）為測試208年度信用審核操縱是否有效運行，將208年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。（2）為

37、測試208年度采購付款憑證審批操縱是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為操縱偏差。（3）在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證差不多丟失，無法測試，直接用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。（4）在對存貨驗收操縱進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)覺3例偏差。在此情況下，推斷208年度該項操縱偏差率的最佳可能為5%。（5）在上述第（4）項的基礎上，A注冊會計師確定的信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收操縱的偏差率的最佳可能不超過可容忍偏差率，認定該項操縱運行有效（注：信賴過度風險為5%時，樣本中發(fā)覺偏差數(shù)“3”對應的操縱測試風險系數(shù)為7.

38、8）。要求：針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要講明理由。【答案】（1）A注冊會計師關于總體的定義不恰當。注冊會計師在定義總體時，應當確?？傮w的適當性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標是208年度信用審核操縱是否有效執(zhí)行，則測試的總體應當是208年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。（2）A注冊會計師關于偏差的定義是恰當?shù)?。?）A注冊會計師關于無法對選取的項目實施檢查時做出的推斷不恰當。關于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時，應當將其視為一個操縱偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。（4）A注冊會計師對總體偏差率的最佳可能是恰當?shù)摹?/p>

39、（5）A注冊會計師做出的樣本結果評價是不恰當?shù)?。依照風險系數(shù)7.8和樣本量60，計算出的總體偏差率上限為13（7.8/60），超過了可容忍偏差率7，因此表示存貨驗收操縱的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能同意，該項操縱運行無效?！咎崾尽酷槍κ马棧?）的解釋，將樣本中發(fā)覺的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就能夠計算出樣本偏差率（3/605），樣本偏差率確實是注冊會計師對總體偏差率的最佳可能。參考教材P275頁三（一）中的內容。5ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。209年2月15日，A注冊會計師完成審計業(yè)務，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。209年

40、5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。要求：依照審計工作底稿準則和會計師事務所質量操縱準則，回答下列問題：（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要講明理由。（2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要講明理由。（3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要講明理由，并簡要講明ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些操縱程序?！敬鸢浮浚?）A注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后60天內，該業(yè)務審計報告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，

41、歸檔期限超過了60天。（2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。一般情況下，審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，假如發(fā)覺有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿，不管性質如何，均應當講明修改的具體理由，并有相關人員進行復核；修改現(xiàn)有工作底稿應該是對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采納新信息的方式予以修改。（3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應該自審計報告日起至少保存十年，在完成最終審計檔案的歸檔工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施的操

42、縱程序包括：安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密；保證業(yè)務工作底稿的完整性；設計和實施操縱便于使用和檢索業(yè)務工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）1.A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。甲公司從事小型機電產品的生產和銷售，要緊原材料均在國內采購，產品要緊自營出口到美國。資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）甲公司產品以美元定價，人民幣對

43、美元匯率由208年初的7.3：1升值到208年6月的6.8：1，之后差不多保持穩(wěn)定。甲公司產品銷售自207年初至208年9月差不多穩(wěn)定。208年10月起，受金融危機阻礙，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，208年第4季度與前3個季度相比，要緊產品平均銷售下降了約7%但甲公司208年未審計財務報表其依舊完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經營目標。207年初至208年8月，甲公司要緊原材料采購價格差不多穩(wěn)定。208年年9月至10月，要緊原材料價格平均下跌了約5%。（2）甲公司可能要緊原材料坐果各在208年底前專門可能止跌回升，因此在208年9月至10月進行大量采購，以滿足

44、209年2月底前的生產需求，但208年10月之后，相關原材料市場價格實際上接著下跌。（3）208年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司208年1月開工建設的X生產線被有關部門勒令停建整頓。208年末，有關部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經濟阻礙，X成產線擬生產產品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產線的建設，并于208年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬元專項借款。（4）208年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議，轉讓價格為15萬元。209年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設備，并收迄轉讓款。（5）甲公司在2

45、07年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。208年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。（6）依照甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自208年1月至209年1月向甲公司提供累計金額不超過20000萬元的流淌資金貸款額度。209年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經營活動所需資金來源，但尚未取得實質性進展。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獵取的甲公司財務數(shù)據，部分內容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：項目208年（未審計）207年（已審計）營業(yè)收入6503055

46、320營業(yè)成本5772048180資產減值損失其中：應收賬款220190存貨673657固定資產6554合計958901項目208年12月31日（未審計）207年（已審計）存貨賬面余額157526073減：存貨跌價預備600530存貨賬面價值151525543可供出售金融資產乙公司股票同意價值2001200可供出售金融資產賬面價值2001200項目208年年初數(shù)（未審計）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）208年年末數(shù)（未審數(shù)）在建工程X生產線09620962減：在建工程價值預備0000在建工程賬面價值09620962其中：利息資本化070070固定資產原價其中：房屋建筑物537034021

47、75493機器設備8912160738999小計1428250029014492減：累計折舊其中：房屋建筑物29331701262977機器設備3465901654301小計639810711917278減：固定資產減值預備1836570178固定資產賬面價值77017036資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）0010001000資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：（1）計算本年重要產品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明緣故。（2）獵取產品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運憑證，

48、檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。（4）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致。（5）獨立測算要緊存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結果與甲公司的計算結果進行比較，分析差異緣故。（6）將存貨跌價預備本年計提數(shù)與資產減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對是否相符。（7）獵取臨時閑置固定資產的相關證明文件，并觀看事實上際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。（8）獵取持有待售固定資產的相關證明文件，檢查對期可能凈殘值的調整是否恰 當、會計處理是否正確。（9）查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查

49、本年增加的在建工程是否全部得到記錄。（10）向相關金融機構函證可供出售金融資產年末數(shù)量。要求：（1）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項推斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。假如認為存在，簡要講明理由，分不講明該風險屬于財務報表層次依舊認定層次，假如認為屬于認定層次，指出相關事項要緊與哪些賬戶（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產減值損失、存貨、可供出售金融資產、在建工程、固定資產、累計折舊和資本公積）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應表格內。（2）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項推斷資料三所列

50、實質性程序對發(fā)覺依照資料一識不的認定層次重大錯報是否直接有效。假如直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要講明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內?！敬鸢浮浚?）資料一所列事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次依舊認定層次（財務報表層次/認定層次）賬戶及相關認定（1）是人民幣升值將導致出口貿易減少，且銷售價格出現(xiàn)大幅下降，然而營業(yè)收入較207年增長17.55，存在虛增營業(yè)收入的風險；要緊原材料的價格平均下降5，且銷售數(shù)量下降，然而營業(yè)成本較207年增長19.8，存在虛增營業(yè)成本的風險

51、認定層次營業(yè)收入/發(fā)生、準確性；營業(yè)成本/發(fā)生、準確性；存貨/完整性、計價和分攤（2）是甲公司可能原材料價格會在年底回升，于208年9月10月進行了大量的采購，然而208年10之后，原材料市場價格持續(xù)下跌，且產成品的銷售價格也出現(xiàn)了大幅度下降，甲公司計提的存貨資產減值損失金額跟上年持平，存在資產減值損失少計的風險；存貨跌價預備比上年增加70萬元，本期發(fā)生的存貨跌價預備高達673，可能存在存貨跌價預備計提金額錯誤的風險認定層次資產減值損失/完整性、準確性存貨/計價和分攤（3）是在建工程因故停建，且暫不啟動X生產線的建設，擬生產產品的市場前景不佳，可收回金額可能低于賬面價值，然而甲公司在建工程減值

52、預備卻為零，存在少計提減值預備的風險；在建工程非正常間斷超過3個月，應暫停借款費用資本化，然而利息資本化金額為70萬元（10007），存在多記借款資本化金額的風險認定層次資產減值損失/完整性在建工程/計價和分攤（4）是甲公司決定淘汰一批舊設備，且簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議，應該計提相應的減值83萬元（98-15），但甲公司僅關于固定資產全體計提了65萬元的減值，存在少計減值的風險認定層次固定資產/計價和分攤資產減值損失/完整性、準確性（5）是可供出售金融資產期末出現(xiàn)大幅下跌，應該計提相應的資產減值損失，然而甲公司計入了資本公積中認定層次資產減值損失/完整性資本公積/存在（6）是大額貸款到期，且沒有

53、取得另外的維持日常經營所需資金，造成整體層面出現(xiàn)重大錯報風險財務報表層次（2）資料三所列實質性程序序號資料三所列實質性程序對發(fā)覺依照資料一識不的認定層次重大錯報是否直接有效（是/否）與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關理由（1）否（2）是（1）檢查售價是否符合價格政策，確定記錄的銷售價格是否與實際相符（3）是（1）檢查發(fā)運憑證并核對相關信息，能夠確定存貨確實發(fā)送給真實的客戶，證明交易的真實性（4）是（1）從營業(yè)收入明細賬入手追查到相關原始憑證，能夠證明營業(yè)收入的發(fā)生認定（5）是（2）獨立測算存貨的可變現(xiàn)凈值跟存貨的賬面價值進行比較，能夠發(fā)覺甲公司是否少計資產減值損失（6）是（2）

54、對應科目之間的核對，能夠確定金額是否準確（7）否（8）是（4）檢查對可能凈殘值的調整是否正確，能夠得知計提的相應的減值是否充分（9）否（10）否2公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計，確定財務報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司208年度財務報告于209年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：資料一：甲公司未經審計的208年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）項目208年度資產總額90000營業(yè)收入60000利潤總額3000凈利潤2

55、500資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：（1）208年1月起，甲公司開始研發(fā)X產品專利技術，且擁有可靠的技術和財務資源待支持。截止208年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應用研究費用900萬元，生產前的模型設計和測試費用1800萬元。208年11月1日，該專利技術達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產，并做如下會計處理：借記“無形資產”2700萬元，貸記“研發(fā)支出）資本化支出”2700萬元；該無形資產的可能使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理借記“治理費用”90萬元，貸記“累計攤銷”90萬元。（2）208年9月2

56、0日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法近期支付貨款，經與乙公司協(xié)商，于208年12月25日實施債務重組；乙公司同意減免甲公司1000萬元債務，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業(yè)外收入債務重組收益”1000萬元。甲公司認為持續(xù)經營不存在問題，因此沒有財務報表附注中披露該項債務重組。(3)208年10月25日,甲公司為某高新技術項目的銀行申請配套流淌資金貸款,同時申報政府財政貼息.依照與銀行簽訂的貸款協(xié)議,貸款期限自208年11

57、月1日至209年10月31日,貸款金額為20 000萬元,年得率為6%.208年11月1日,政府部門批準撥付貼息資金600萬元,甲公司于當日收到該筆資金,并做如下會駐地處理:借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入政府補助”600萬元。（4）208年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。209年1月7日，甲公司遭受水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對208年度財務報表做如下調整：借記“資產減值損失”500萬元，貸記“存貨存貨跌價預備”500萬元。（5）208年12月25日，甲公司總經理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權以28000萬元的價格轉讓給控股股東，該項長期股權投資的賬面價值為

58、19000萬元、評估價值為28000萬元。208年12月27日，甲公司收到全部股權轉讓款，并做如下會計處理：借記“銀行存款”28000萬元，貸記“長期股權投資”19000萬元，貸記“投資收益”9000萬元。上述股權轉讓事項差不多209年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在208年度財務報表附注中披露。要求：（1）假如不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），分不回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對甲公司208年的稅費、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、期末結轉損益及利潤分配的阻礙，下同）。（2）在資

59、料一的基礎上，假如考慮審計重要性水平，假定甲公司分不只存在資料二的5個事項中的1個事項，同時拒絕同意A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（假如有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分不出具何種意見類型的審計報告。（30在資料一的基礎上，假如考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項（1），同時拒絕同意A和B注冊會計師提出的審計處理建議（假如有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第14頁。審計報告甲股份有限公司全體股東：（引言段略）一、治理層對財務報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略

60、）ABC會計師事務所中國注冊會計師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）中國市二九年四月二十日【答案】（1）依照事項推斷是否提出調整建議，并寫出調整分錄：第（1）事項，需要提出調整建議,審計調整分錄如下：借：治理費用900貸：無形資產900借：無形資產累計攤銷30（900/5/122）存貨60貸：治理費用90第（2）事項，需要提出調整建議，建議對債務重組事項予以披露。第（3）事項，需要提出調整建議，審計調整分錄如下：借：營業(yè)外收入500（600-600/122）貸：遞延收益500第（4）事項，需要提出調整建議，應建議予以披露，并做以下審計調整分錄：借：存貨存貨跌價預備500