審計程序和審計方法(51頁)(1)ppt課件

1、第三章 審計程序和審計方法教學(xué)目的與要求：經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)，掌握審計程序的三個階段的內(nèi)容，熟習(xí)審計的普通方法，了解并掌握審計的技術(shù)方法和抽樣方法。教學(xué)重點(diǎn)：1 審計方案階段； 2 審計實(shí)施階段； 3 審計的技術(shù)方法和抽樣方法教學(xué)難點(diǎn)：1審計實(shí)施階段； 2審計的技術(shù)方法和抽樣方法教學(xué)方法：教練相結(jié)合作業(yè)安排: P62 1、3、4.3.1 審計程序?qū)徲嫵绦?指審計機(jī)構(gòu)和審計人員對審計工程從開場到終了的整個過程采取的系統(tǒng)性任務(wù)步驟 審計方案階段審計活動的起點(diǎn)簽約前的預(yù)備任務(wù)了解被審計單位的根本情況初步認(rèn)識審計風(fēng)險. 簽署審計業(yè)務(wù)商定書 -審計業(yè)務(wù)商定書的含義 審計業(yè)務(wù)商定書是指會計師事務(wù)所與審計委托人

2、共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托和受委托關(guān)系，明確委托目的，審計范圍及雙方責(zé)任和義務(wù)等事項的書面合約，雙方簽字認(rèn)可后，即成為雙方之間在法律上生效的契約，具有法律約束力。 -審計業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容見書 -審計業(yè)務(wù)商定書的特殊情形： 增補(bǔ)事項 業(yè)務(wù)商定書的分簽 審計業(yè)務(wù)商定書的重簽與變卦 .編制審計方案 -總體審計戰(zhàn)略 含義：總體審計戰(zhàn)略主要是審計人員對如何評論審計重要性和控制審計風(fēng)險事先所作出的一種總體性安排，其目的是保證審計任務(wù)可以確保將檢查風(fēng)險低至可接受程度，用以確定審計范圍、時間和方向，并指點(diǎn)制定詳細(xì)審計方案。 內(nèi)容確定審計業(yè)務(wù)的特征明確審計業(yè)務(wù)的報告目的思索影響審計業(yè)務(wù)的特征.-詳細(xì)審計

3、方案 含義：詳細(xì)審計方案是根據(jù)總體審計戰(zhàn)略制定的，對實(shí)施總體審計戰(zhàn)略所需求的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與闡明。 內(nèi)容風(fēng)險評價測試方案實(shí)施的進(jìn)一步審計程序其他審計程序.審計實(shí)施階段審計外勤任務(wù)階段 -含義：按照審計方案確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)展調(diào)查、取證和評價，以構(gòu)成審計結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計目的。 -主要任務(wù)： 1內(nèi)部控制的調(diào)查與評價2符合性測試：為了證明被審單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計能否適當(dāng)，運(yùn)轉(zhuǎn)能否有效而實(shí)施的審計程序。 3本質(zhì)性測試：指對審計工程所進(jìn)展的檢查和評價而實(shí)施的審計程序。.審計報告階段 -含義：審計報告階段是本質(zhì)性審計任務(wù)的終了。 -主要任務(wù)： 1完成特殊工程審計

4、；2編制審計差別調(diào)整表；3編寫審計報告.3.2 審計根本方法審計方法指審計人員檢查和分析審計對象，搜集審計證據(jù)，并對照審計根據(jù)或規(guī)范進(jìn)展評價，從而構(gòu)成審計結(jié)論和意見的各種專門技術(shù)手段的總稱 審計方法的選用 審計方法的選用要服從審計目的 審計方法的選用需求符合被審單位的實(shí)踐情況 審計方法的選用要符合審計人員的才干 審計方法的選用要服從審計方式審計方法的選用要思索本錢效益原那么.審計的普通方法 按照取證的先后順序分(以會計資料的構(gòu)成順序為規(guī)范)順查法(正查法) 是指按照會計核算程序，依次對憑證、賬簿、報表各環(huán)節(jié)進(jìn)展逐一檢查核對的一種審核方法。逆查法(倒查法 是指按照會計核算程序的相反順序，依次審查

5、報表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。.順查和逆查的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)順查無遺漏，容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及財務(wù)處理上的弊端工程巨大，不能抓住審計的重點(diǎn)和主要問題逆查對憑證、賬簿的檢查有目的有重點(diǎn)，省時省力審計風(fēng)險大 審計風(fēng)險大的緣由：逆查以“報表中的疑問為起點(diǎn)，而“疑問來自CPA的判別，“失之毫厘，謬以千里.按照取證的范圍分詳查法精查法 是指對被審計單位審計期內(nèi)的一切憑證、賬簿報表進(jìn)展全部詳細(xì)審查的一種審計方法。 抽查法 是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)展檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其他部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)展推斷的一種審計方法。 .審計的技術(shù)方法查賬方法 審閱法會

6、計資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會計資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會計資料的審閱其他資料的審閱審閱的技巧核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對核對法會計資料間的核對.原始憑證審閱間接證據(jù) 例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票能否為增值稅公用發(fā)票假設(shè)被審計單位為普通納稅人，發(fā)票的抬頭人能否為被審計單位，日期能否

7、是被審計期內(nèi)。所購物料能否為消費(fèi)所需，有無請購單，采購地點(diǎn)、供貨單位能否與采購合同相符，資料入庫有無收料單或運(yùn)用人的簽收單，證明資料確已收入。采購單價能否符合合同規(guī)定，貨款計算能否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額能否相符。如采用折扣方式購料，付款時間能否在折扣期，折扣的計算能否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應(yīng)做好相應(yīng)的預(yù)備。例如，預(yù)先搜集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核對能否真實(shí)，最后還要看購貨發(fā)票能否蓋有“付訖及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必需將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)絡(luò)地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才干獲得充分可靠的證據(jù)，作為提出審

8、計意見的根底。.記賬憑證審閱間接證據(jù) 例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元。按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。經(jīng)過進(jìn)一步查詢得知，被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤目的，添制了這張?zhí)搨蔚霓D(zhuǎn)賬憑證，并預(yù)備下年初用紅字沖回。.賬簿審閱直接證據(jù) 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。普通的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即使有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核

9、對，原為投資單位抽走的投資款。.報表審閱 報表的審閱比較復(fù)雜。財務(wù)報表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個復(fù)雜的運(yùn)用有關(guān)審計技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報表的工程能否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系能否正確無誤、報表附注能否填寫、有關(guān)主管運(yùn)營人的簽字蓋章能否齊全。.其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、方案、方案時，應(yīng)留意制定的能否切合實(shí)踐、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時要留意合同主要條款的內(nèi)容能否完備齊全并合法，措辭能否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時要留意其內(nèi)容能否合理、有關(guān)的規(guī)章制度能否都已訂立等。.審閱的技巧 -從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判別被審計單位能夠在哪些方面存在問題；

10、 -從會計資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)程度，來鑒別判別被審計單位有無問題 ； -從會計賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，來鑒別判別被審計單位有無問題； -從時間上有無異常，來分析判別被審計單位能否存在問題； -從單位購銷活動有無異常，來鑒別判別被審計單位有無問題； -從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)才干、任務(wù)態(tài)度以及思想品德，來鑒別判別能夠存在的問題； -從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判別問題存在的能夠性。 .會計資料間的核對 -證證核對即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對，查其能否相符 例如，審查資料采購業(yè)務(wù)，為了查明所購資料能否曾經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)

11、量能否相符。 . -帳證核對即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對，查明賬證能否相符 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等能否相符。.-賬帳核對 例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款工程余額1 500 000元比其明細(xì)分類賬余額合計1 450 000元多出50 000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款工程余額250 000元，與其明細(xì)分類賬合計數(shù)200 000元核對多出50 000元。憑閱歷看出能夠有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬

12、串戶引起上述不符。審計人員將“應(yīng)付帳款賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付帳款明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50 000元誤過到“預(yù)付帳款明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，經(jīng)過審閱獲得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。.-帳表核對即將報表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬核對，查明賬表能否相符 帳表之間的核對應(yīng)留意賬簿的記錄時間、明細(xì)科目、金額等同報表能否相符。此外，還留意能否嚴(yán)厲按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛擬數(shù)字、混淆會計期間等情況。.-表表核對即將不同報表有關(guān)工程進(jìn)展核對，查明相關(guān)數(shù)字能否相符 例如，利潤表中的稅后利潤應(yīng)與一切者權(quán)益變動表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負(fù)債表的未

13、分配利潤應(yīng)與一切者權(quán)益變動表中的年末未分配利潤相核對。.會計資料與其他資料的核對 -核對賬單 (即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進(jìn)展核對，查明相互能否一致，有無問題) 例如銀行對賬單與銀行存款日記賬核對 -核對其他原始資料 即將會計資料同其他原始記錄進(jìn)展相互核對，查明有無問題 例如本錢計算單與在產(chǎn)品清點(diǎn)表核對.-有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對 核對賬面上的記錄與實(shí)物之間能否相符 例如固定資產(chǎn)的清點(diǎn).驗算法又稱重新計算法，是審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對的根底上進(jìn)展重新計算，以驗證原計算結(jié)果能否正確的一種方法 內(nèi)容： -有關(guān)審計工程小計、合計、累計、平均數(shù)和差積商的驗算； -各種按

14、規(guī)定計提比率的驗算； -本錢費(fèi)用歸集和分配結(jié)果的驗算； -各種財務(wù)分析目的數(shù)值的驗算等 .證明方法 直接清點(diǎn)是指審計人員在實(shí)施審計檢查時，經(jīng)過親身清點(diǎn)有關(guān)財物來證明與賬面記錄能否相符的一種盤存方法 監(jiān)視清點(diǎn)指審計人員現(xiàn)場監(jiān)視被審計單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的清點(diǎn)，并進(jìn)展適當(dāng)?shù)某椴椤Ｍ瑫r，在監(jiān)盤時，審計人員還應(yīng)對實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量及一切權(quán)予以關(guān)注 盤存法 無論是直接盤存還是監(jiān)視盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計證據(jù)。.調(diào)理法 -含義： 是指在審查某個工程時，經(jīng)過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需求證明的數(shù)據(jù)的方法 -調(diào)理公式： 結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=清點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+清點(diǎn)日

15、與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-清點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù).例：宏達(dá)股份公司2005年12月31日產(chǎn)廢品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)單位：件如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1 經(jīng)審計人員的要求，該廠于2006年1月15日進(jìn)展了清點(diǎn)，結(jié)果如下：品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2.查閱產(chǎn)廢品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460 要求：根據(jù)2

16、006年1月15日實(shí)踐清點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)理法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。表3.題解：根據(jù)2006年1月15日實(shí)踐清點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)理法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、 從上表中可以看出，根據(jù)清點(diǎn)數(shù)計算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其他四種帳實(shí)相符.2、帳實(shí)不符的緣由能夠是：(1 )男式一等

17、品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，能夠廢品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有仔細(xì)核對，錯把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2 )童式一等品少10件，有能夠是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。.調(diào)查方法 察看法指審計人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，來獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法 例如，察看資產(chǎn)的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，經(jīng)過清點(diǎn)帳實(shí)不符，后在察看企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回想和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無新建添加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項下的修繕費(fèi)用立資，這樣經(jīng)過察看技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以

18、及管理費(fèi)用開支不實(shí)的問題，從而獲得了實(shí)地察看的證據(jù).查詢法 對象知情人的訊問當(dāng)事人的訊問 訊問法方式個別訊問集體訊問 函證法回答方式積極函證消極函證.鑒定法 -指審計人員對于需求證明的經(jīng)濟(jì)活動、書面資料及財富物資超出審計人員專業(yè)技術(shù)時，由審計人員另聘有關(guān)專家運(yùn)用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證明的方法 例如，對實(shí)物性能、質(zhì)量、價值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟(jì)活動合法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過鑒定，審計人員獲得實(shí)地察看或?qū)嵨餀z驗證據(jù)。鑒定后，應(yīng)正式出具鑒定報告書，審計人員對鑒定結(jié)果擔(dān)任并作為一種獨(dú)立的審計證據(jù)記入審計任務(wù)底稿，這也是在經(jīng)過察看法不能取證時，而必需運(yùn)用的一種技術(shù)方法。.分析性復(fù)

19、核法 -審計人員對被審計單位重要的相關(guān)比率或趨勢進(jìn)展分析和比較，包括調(diào)查這些重要比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差別。 比較分析法比率分析法構(gòu)造百分比分析法趨勢分析法.例：確定流動資產(chǎn)的總體合理性-分析方式：相關(guān)比率分析，流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債-估計期望值確定基準(zhǔn)值：1.9-根據(jù)： 1行業(yè)平均為1.8， 2企業(yè)歷年平均為2.1， 3CPA的對知情況的推算-計算企業(yè)實(shí)踐值：1.2-執(zhí)行比較或分析，確定艱苦差別：確定為艱苦的非預(yù)期差別-調(diào)查艱苦的非預(yù)期差別：1運(yùn)用要素分解法，計算速動比率和現(xiàn)金比率，確定流動比率的異動由貨幣資金的大幅度減少引起，2向管理當(dāng)局訊問貨幣資金大幅度減少

20、的緣由，但未獲回答。-構(gòu)成結(jié)論：流動資產(chǎn)特別是貨幣資金 在總體上不合理，應(yīng)修正審計方案，添加本質(zhì)性測試.3.3 審計抽樣方法審計抽樣含義指審計人員對某類買賣或賬戶余額中低于100%的工程實(shí)施審計程序，使一切抽樣單位都有被選取的時機(jī)根本目的是在有限的審計資源條件限制下，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以構(gòu)成和支持審計結(jié)論 審計風(fēng)險與審計抽樣抽樣風(fēng)險是審計人員根據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符的能夠性 .在進(jìn)展控制測試時，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險-信任缺乏風(fēng)險，這是指抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信任實(shí)踐上應(yīng)予信任的內(nèi)部控制能夠性-信任過度風(fēng)險，這是指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信任超越了其實(shí)踐上可予

21、以信任程度的能夠性 .在進(jìn)展本質(zhì)性測試時，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險 -誤受風(fēng)險即風(fēng)險，指抽樣結(jié)果闡明賬戶余額不存在艱苦錯誤而實(shí)踐上存在艱苦錯誤的能夠性 -誤拒風(fēng)險即風(fēng)險，指抽樣結(jié)果闡明賬戶余額存在艱苦錯誤而實(shí)踐上不存在艱苦錯誤的能夠性 .抽樣風(fēng)險對審計的影響及其控制審計測試抽樣風(fēng)險類別對審計的影響對風(fēng)險的控制控制測試信賴過度險效果提高可信賴程度信賴不足險效率實(shí)質(zhì)性程序誤受險效果擴(kuò)大審計范圍誤拒險效率.非抽樣風(fēng)險 含義指審計人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤差的能夠性 產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險的主要緣由人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等運(yùn)用了不切合審計目的的程序錯誤解釋樣本結(jié)果

22、 .審計抽樣的種類 按照抽樣決策的根據(jù)不同分統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣按照審計抽樣所了解的總體特征不同分屬性抽樣屬性抽樣是指在準(zhǔn)確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。它是根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計抽樣。 .確定測試目的確定實(shí)現(xiàn)目的的程序應(yīng)審查多少工程？抽樣種類運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模明確成認(rèn)相關(guān)要素隨機(jī)選取有代表性樣本運(yùn)用審計程序運(yùn)用審計法那么和職業(yè)判別評價樣本結(jié)果運(yùn)用判別確定樣本規(guī)模不明確成認(rèn)相關(guān)要素判別選取有代表性的樣本運(yùn)用審計程序運(yùn)用判別評價樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部工程統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣抽 樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣區(qū)別：在于利用概率法那么來控制抽樣風(fēng)險.變量抽樣指用來估計總體金額而采用的一種方法。它是根據(jù)本質(zhì)性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計抽樣 審計抽樣的根本步驟樣本設(shè)計審計目的 審計對象總體與抽樣單位 -審計對象總體是審計人員為構(gòu)成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會計或其他資料的全部工程。 -抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的個別工程。 定義誤差構(gòu)成條件.確定樣本規(guī)?？尚湃纬潭韧ǔＳ霉烙嫵闃咏Y(jié)果可以代表審計對象總體特征的百分比來表示，與樣本量成正比 可容忍誤