第十章流動負債審計與工作底稿的編制ppt課件

1、第十章流動負債審計及任務底稿編制【學習目的】 掌握短期借款的審計目的、本質(zhì)性程序及其主要任務底稿的編制；掌握應付賬款的審計目的、本質(zhì)性程序及其主要任務底稿的編制；掌握應付票據(jù)的審計目的、本質(zhì)性程序及其主要任務底稿的編制；掌握預收賬款的審計目的、本質(zhì)性程序及其主要任務底稿的編制；掌握應付職工薪酬的審計目的、本質(zhì)性程序及其主要任務底稿的編制；掌握應交稅費等的審計目的及本質(zhì)性程序、其主要任務底稿的編制。 .10.1 短期借款審計及任務底稿編制 10.2 應付賬款審計及任務底稿編制 10.3 應付票據(jù)審計及任務底稿編制 10.4 預收款項審計及任務底稿編制 10.5 應付職工薪酬審計及任務底稿編制 1

2、0.6 應交稅費審計及任務底稿編制10.7 應付股利審計及任務底稿編制 10.8 其他應付款審計及任務底稿編制.10.1 短期借款審計及任務底稿編制 應設置“短期借款科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進展明細核算。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用、“利息支出等科目，貸記“銀行存款、“應付利息等科目。本科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未歸還的短期借款。 .10.1.2 短期借款審計目的及審計程序 1. 短期借款的審計目的(

3、1) 確定期末短期借款能否存在。(2) 確定期末短期借款能否為被審計單位應履行的歸還義務。(3) 確定短期借款的借入、歸還及計息的記錄能否完好。(4) 確定短期借款的期末余額能否正確。(5) 確定短期借款的披露能否恰當。.2. 短期借款的本質(zhì)性程序(1) 獲取或編制短期借款明細表，復核其加計數(shù)能否正確，并與明細賬、總賬和報表核對相符。(2) 函證短期借款的實有數(shù)。(3) 檢查短期借款的添加。 (4) 檢查短期借款的減少。(5) 檢查有無到期未歸還的短期借款。 (6) 復核短期借款利息。(7) 檢查外幣借款的折算。(8) 檢查短期借款在資產(chǎn)負債表上的列報能否恰當。 .10.1.3 短期借款審計案

4、例 案例資料： 審計人員在2007年8月份審查甲公司短期借款時發(fā)現(xiàn)，該公司2007年4月1日向商業(yè)銀行獲得流動資金借款500 000元，為期一個月，以補充流動資金缺乏，借款月利率為5，甲公司的會計處置為： 獲得借款: 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000用銀行存款支付利息時：借：營業(yè)外支出 2 500 貸：短期借款 2 5005月份用銀行存款歸還時：借：短期借款 502 500 貸：銀行存款 502 500案例要求： 指出會計處置不當之處，并加以糾正，并分析不當處置能否會影響該年度的損益。.案例解析： 該企業(yè)支付借款利息2 500元的會計處置不當，應記入財務費用，而且不應

5、添加短期借款賬面價值。審計調(diào)整分錄為 借：財務費用 2 500 貸：營業(yè)外支出 2 500 雖然該企業(yè)會計處置不當，但不會影響該年度損益，這是由于無論把利息費用記入“營業(yè)外支出科目還是“財務費用科目，其數(shù)額都會在該年度損益中扣減，只不過是扣減的程序不同而已。.10.1.4 短期借款審計任務底稿編制 短期借款審計程序表短期借款審定表.10.2 應付賬款審計及任務底稿編制 10.2.1 應付賬款賬務處置規(guī)定10.2.2 應付賬款審計目的及審計程序1. 應付賬款的審計目的(1) 確定期末應付賬款能否存在。(2) 確定期末應付賬款能否為被審計單位應履行的義務；(3) 確定應付賬款的發(fā)生及歸還記錄能否完

6、好；(4) 確定應付賬款的期末余額能否正確；(5) 確定應付賬款的披露能否恰當。.2. 應付賬款的本質(zhì)性程序(1) 獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對相符。(2) 根據(jù)被審計單位實踐情況，對應付賬款執(zhí)行本質(zhì)性分程序 (3) 檢查應付賬款能否存在借方余額，如有，應查明緣由，必要時建議重分類調(diào)整。(4) 函證應付賬款。 (5) 檢查能否存在未入賬的應付賬款。(6) 檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款能否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實踐獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。(7) 被審計單位與債務人進展債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處置能否正確。(8) 結(jié)合

7、其他應付款、預付款項等工程的審計，檢查有無同時掛賬的工程，或有無屬于其他應付款的款項，如有，應做出記錄，必要時，建議被審計單位作相應的調(diào)整。(9) 以非記賬本位幣結(jié)算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率及折算能否正確。(10) 標明應付關(guān)聯(lián)方包括持5以上(含5%)表決權(quán)股份的股東的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其買賣審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。(11) 確定應付賬款的披露能否恰當。.10.2.3 應付賬款審計案例 案例資料： 2021年初，審計人員在審查某公司“主營業(yè)務收入賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司2007年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計人員了解公司下半年銷售正值旺季，為什么會出現(xiàn)這種異常情況呢？

8、審計人員疑心該單位利用“應付賬款賬戶隱匿收入。審計人員仔細查閱了2007年10月、11月與12月的“應付賬款明細賬，并分別將本市3家債務上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進展了詳細審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務處置： 借：銀行存款 3 393 000 貸：應付賬款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 其所附的原始憑證均為銀行進賬單，以及分別向三家公司開具的購貨發(fā)票。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定該筆業(yè)務的銷售利潤為900 000元，所得稅稅率為25%。案例要求： 指出該企業(yè)存在的問題，并提出處置意見。.案例解析： 被審計單位利用往來賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時也

9、人為地壓低了利潤數(shù)額，少繳了所得稅。被審計單位除應調(diào)整有關(guān)賬務、調(diào)整利潤、補交增值稅和所得稅。 被審計單位應作如下賬項調(diào)整： 確認收入，計算流轉(zhuǎn)稅： 借：應付賬款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 貸：主營業(yè)務收入 2 900 000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 493 000 結(jié)轉(zhuǎn)此項收入的產(chǎn)品銷售本錢，并計算所得稅。 借：主營業(yè)務本錢 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 借：所得稅費用 225 000 貸：應交稅費 應交所得稅 225 000.10.2.4 應付賬款審計任務底稿編制 應付賬款審計程序表應付賬款審定表.10.3

10、 應付票據(jù)審計及任務底稿編制10.3.1 應付票據(jù)賬務處置規(guī)定10.3.2 應付票據(jù)審計目的與審計程序1. 應付票據(jù)的審計目的(1) 確定期末應付票據(jù)能否存在，能否為被審計單位應履行的歸還義務。(2) 確定應付票據(jù)的發(fā)生及歸還記錄能否完好，期末余額能否正確。(3 )確定應付票據(jù)的披露能否恰當。.2) 應付票據(jù)的本質(zhì)性程序(1) 獲取或編制應付票據(jù)明細表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、受款人稱號、利息率、付息條件，抵押品稱號、數(shù)量、金額，復核加計正確，并與應付票據(jù)備查簿、報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。(2) 選擇應付票據(jù)重要工程(包括零賬戶)，函證其他額能否正確，并根據(jù)回函

11、情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。(3) 實施本質(zhì)性分析程序，以證明應付票據(jù)的完好性和合理性及發(fā)現(xiàn)需求加以特別關(guān)注的事項。(4) 檢查應付票據(jù)備查簿，抽查假設干原始憑證，確定其能否真實。(5) 復核帶息應付票據(jù)利息能否足額計提，其會計處置能否正確。(6) 檢查逾期未兌付應付票據(jù)的會計處置能否正確，并建議作充分披露。(7) 關(guān)注能否存在應付關(guān)聯(lián)方的票據(jù)。 (8) 對于用非記賬本位幣結(jié)算的應付票據(jù)，檢查其采用的折算匯率能否正確。(9) 確定應付票據(jù)能否已恰當披露。.10.3.3 應付票據(jù)審計案例 案例資料： 審計人員在審查某公司2007年度的“應付票據(jù)明細賬和“應付票據(jù)備查簿時，發(fā)現(xiàn)以下情況： (1

12、) 12號商業(yè)承兌匯票500 000元在5月6日到期日未能兌現(xiàn)。審閱該公司銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)該公司在5月2日支付資助費200 000元，抽查其原始憑證后確以為非公益性資助。由于支付該項資助費，致使12號商業(yè)承兌匯票因差200 000元而未能兌現(xiàn)，被罰款30 000元。抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會計分錄為： 借：財務費用 30 000 貸：銀行存款 30 000 審閱財務費用明細賬，該項罰款已記入利息支出欄。.(2) 11月26日第65號憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務，怎樣會無合同？審計人員疑心其匯票真實性，并決議對該業(yè)務進展追蹤審查。審計人員

13、調(diào)閱了11月26日第65號憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務記錄為： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應付票據(jù) 甲單位 1 000 000 憑證附件為進賬單一張，借甲單位消費周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為20%。 案例要求： 指出存在的問題，并提出處置意見 .案例解析：(1) 該公司未能仔細執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，因12號商業(yè)匯票未能兌付而支付的罰款，應列入營業(yè)外支出。建議該公司加強應付票據(jù)的管理，仔細執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，并按會計制度的規(guī)定對該項罰款予以調(diào)賬。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出 30 000 貸：財務費用 30 000(2) 從原始憑證分析1 000 000萬元的匯

14、票是一張?zhí)搨蔚膮R票，被審計單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應經(jīng)過“短期借款反映，所以被審計單位應該調(diào)整有關(guān)賬務。被審計單位對此應作以下賬項調(diào)整：借：應付票據(jù) 甲單位 1 000 000 貸：短期借款 甲單位 1 000 000 .10.3.4 應付票據(jù)審計任務底稿編制 應付票據(jù)審計程序表應付票據(jù)審定表.10.4 預收款項審計及任務底稿編制10.4.1 預收款項賬務處置10.4.2 預收款項審計目的及審計程序1. 預收款項的審計目的(1) 確定期末預收款項能否存在，能否為被審計單位應履行的歸還義務。(2) 確定預收款項的發(fā)生及歸還記錄能否完好，期末余額能

15、否正確。(3) 確定預收款項的披露能否恰當。.2. 預收款項的本質(zhì)性程序(1) 獲取或編制預收款項明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。(2) 請被審計單位協(xié)助，在預收款項明細表上標出截至審計日已轉(zhuǎn)銷的預收款項，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預收款項進展檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票等，并留意這些憑證日期的合理性。(3) 抽查預收款項有關(guān)的銷售合同或協(xié)議、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)和收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品能否及時轉(zhuǎn)銷預收款項，確定預收款項期末余額的正確性和合理性。(4) 選擇預收款項的假設干艱苦工程函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。(5) 檢查能否存在

16、借方余額，必要時進展重分類調(diào)整；檢查能否存在應收、預收兩方掛賬的工程，必要時做出調(diào)整。(6) 檢查賬齡超越一年的預收款項未結(jié)轉(zhuǎn)的緣由并做出記錄。(7) 確定預收款項的披露能否恰當。.10.4.3 預收款項審計案例 案例資料： 審計人員審查某公司2007年度的預收賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預收賬款業(yè)務的記賬憑證，其會計分錄為： 借：銀行存款 180 000 貸：預收賬款 B公司 180 000 所附原始憑證為進賬單及一份合同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對此，審計人員以為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存商品明細賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫存商品1 0

17、00件，每件本錢120元。相關(guān)的承運單闡明該批庫存商品已發(fā)往B公司，其會計分錄為： 借：應收賬款 B公司 120 000 貸：庫存商品 120 000 該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。案例要求： 指出上述業(yè)務處置存在的問題，并提出處置意見。 .案例解析： 根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務虛際上是采用預收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務，應該確認銷售收入的實現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預收賬款賬戶。該公司存在的問題是利用預收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫存商品時不反映銷售收入，以到達隱瞞收入、偷漏稅金的目的。 建議調(diào)整分錄如下 借：預收賬款 B公司 180 000 貸 ：主營業(yè)務收入 153 846 應交稅費-應交增值稅(銷項稅

18、額) 26 154 借：主營業(yè)務本錢 120 000 貸：應收賬款-B公司 120 000.10.4.4 預收款項審計任務底稿編制 預收款項審計程序表預收款項審定表.10.5 應付職工薪酬審計及任務底稿編制10.5.1 應付職工薪酬賬務處置程序10.5.2 應付職工薪酬審計目的及審計程序1. 應付職工薪酬的審計目的(1) 確定期末應付職工薪酬能否存在，能否為被審計單位應履行的支付義務。(2)確定應付職工薪酬計提和支出根據(jù)能否合理、記錄能否完好。(3)確定應付職工薪酬期末余額能否正確。(4)確定應付職工薪酬的披露能否恰當。.2. 應付職工薪酬的本質(zhì)性程序(1) 獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核

19、加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。(2) 對本期職工薪酬執(zhí)行本質(zhì)性分析程序 (3) 檢查本工程的核算內(nèi)容能否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償、股份支付等明細工程。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也應在本工程核算。(4) 檢查職工薪酬的計提能否正確，分配方法能否合理，與上期能否一致，分配計入各工程的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較能否有艱苦差別。(5) 檢查應付職工薪酬的計量和確認 (6) 審閱應付職工薪酬明細賬，抽查應付職工薪酬各明細工程的支付和運用情況檢查能否符合有關(guān)規(guī)定，能否履行審批程序。

20、(7) 檢查被審計單位實行的工薪制度 (8) 檢查應付職工薪酬期末余額中能否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的緣由。(9) 檢查被審計單位的解雇福利核算能否符合有關(guān)規(guī)定。(10) 確定應付職工薪酬的披露能否恰當。 .10.5.3 應付職工薪酬審計案例 案例資料： 審計人員在查閱A企業(yè)“應付福利費賬戶時發(fā)現(xiàn)以下事項：該公司下設一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史閱歷數(shù)據(jù)等計算需求每月每人補貼食堂130元。2007年全年共補貼156 000元。公司共有職工100人，其中管理部門人員20人，消費車間人員80人。該公司的會計處置如下： 借：營業(yè)外支出 156 000 貸：庫存現(xiàn)金 1

21、56 000案例要求： 指出存在的問題，并提出處置意見。 .案例解析： (1) 支付給職工的伙食補貼，應經(jīng)過“應付職工薪酬核算。正確的做法是： 計量應付職工伙食補貼時： 借：消費本錢 124 800 管理費用 31 200 貸：應付職工薪酬 職工福利 156 000 向食堂支付職工伙食補貼時： 借：應付職工薪酬-職工福利 156 000 貸：庫存現(xiàn)金 156 000 (2) 建議調(diào)整分錄如下： 補提應付職工伙食補貼： 借：消費本錢 124 800 管理費用 31 200 貸：應付職工薪酬 職工福利 156 000 支付職工伙食補貼： 借：應付職工薪酬 職工福利 156 000 貸：營業(yè)外支出

22、156 000.10.5.4 應付職工薪酬審計任務底稿編制 應付職工薪酬審計程序表應付職工薪酬審定表.10.6 應交稅費審計及任務底稿編制10.6.1 應交稅費賬務處置規(guī)定10.6.2 應交稅費審計目的及審計程序1. 應交稅費的審計目的(1) 確定期末應交稅費能否存在，能否為被審計單位應履行的義務.(2) 確定應計和已繳稅費的記錄能否完好，期末余額能否正確.(3) 確定應交稅費的披露能否恰當。 .10.6.3 應交稅費審計案例 案例資料： 某企業(yè)為增值稅普通納稅人，審計人員于2021年2月5日對其2007年的應交稅費進展審計，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務： (1) 2007年10月5日購進設備一臺，增值稅

23、公用發(fā)票注明價款800 000元，增值稅額 000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：固定資產(chǎn) 800 000 應交稅費 值稅(進項稅額) 000 貸：銀行存款 936 000 (2) 2007年12月10日以銀行存款支付應稅產(chǎn)品外購資料運費50 000元(普通發(fā)票)。 借：原資料 50 000 貸：銀行存款 50 000案例要求： 根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項調(diào)整建議。.案例解析： 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購買固定資產(chǎn)支付的增值稅不能作為進項稅進展抵扣，應將其計入固定資產(chǎn)的賬面價值；企業(yè)外購資料的運費可根據(jù)運單中運費的7%作為進項稅額進展抵扣，其他的93%計入資料的本錢。 該企業(yè)的上述兩項處

24、置違反了稅法的規(guī)定，應進展調(diào)整。建議調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 000 貸：原資料 3 500 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 132 500.10.6.4 應交稅費審計任務底稿編制 應交稅費審計程序表應交稅費審定表.10.7 應付股利審計及任務底稿編制10.7.1 應付股利賬務處置規(guī)定10.7.2 應付股利審計目的及審計程序1. 應付股利的審計目的(1) 確定期末應付股利能否存在。(2) 確定期末應付股利能否為被審計單位應履行的義務。(3) 確定應付股利的發(fā)生及歸還記錄能否完好。(4) 確定應付股利的期末余額能否正確。(5) 確定應付股利的披露能否恰當 .2. 應付股利的本質(zhì)性程序(1)

25、 獲取或編制應付股利明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對能否相符。(2) 審閱公司章程、股東大會和董事會會議紀要中有關(guān)股利的規(guī)定，了解股利分配規(guī)范和發(fā)放方式能否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序同意。(3) 檢查應付股利的發(fā)生額，能否根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議同意的利潤分配方案，從稅后可供分配利潤中計算確定，并復核應付股利計算和會計處置的正確性。(4) 檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容和金額能否正確；現(xiàn)金股利能否按公告規(guī)定的時間、金額予以發(fā)放結(jié)算；零股股利有否采用適當方法結(jié)算；對無法結(jié)算及委托發(fā)放而長期未結(jié)的股利能否做出適當處置；股利宣布、結(jié)算、轉(zhuǎn)賬的會計處置能否正確、適當。(5)檢查

26、應付股利的披露能否恰當。.10.7.3 應付股利審計案例案例資料： 審計人員審計某上市公司2007年資產(chǎn)負債表的“應付股利工程時發(fā)現(xiàn)：2021年1月8日召開公司董事會，根據(jù)2007年所實現(xiàn)的凈利潤4 000萬元，董事會經(jīng)討論決議擬提交股東大會同意發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。于是公司財務人員根據(jù)董事會決議對2007年的有關(guān)數(shù)據(jù)進展如下賬務處置： 借：利潤分配 應付普通股股利 4 000 000 貸：應付股利 4 000 000案例要求： 分析公司的賬務處置能否存在錯誤，并提出處置意見。.案例解析： 根據(jù)國家一致會計制度的規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議同意的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利

27、潤，借記“利潤分配科目，貸記“應付股利。實踐支付現(xiàn)金股利或利潤，借記“應付股利，貸記“銀行存款等科目。而董事會或類似機構(gòu)經(jīng)過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應不做賬務處置，不過需在會計報表附注中披露。 建議調(diào)整分錄： 借：應付股利 4 000 000 貸：利潤分配 應付普通股 4 000 000.10.7.4 應付股利審計任務底稿編制 應付股利審計程序表應付股利審定表.10.8 其他應付款審計及任務底稿編制10.8.1 其他應付款賬務處置規(guī)定10.8.2 其他應付款審計目的及審計程序1. 其他應付款的審計目的(1) 確定期末其他應付款能否存在，能否為被審計單位應履行的義務。(2) 確定其他應付款的發(fā)生及歸還記錄能否完好。(3) 確定其他應付款的期末余額能否正確。(4) 確定其他應付款的披露能否恰當 .2. 其他應收款的本質(zhì)性程序(1) 獲取或編制其他應付款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；分析有借方余額的工程，