3第三章資產(chǎn)的核算

1、第3章資產(chǎn)的核算會(huì)計(jì)學(xué)原理1本章開始從要素的角度講解具體的核算內(nèi)容。 核算是企業(yè)經(jīng)營上的審核計(jì)算，表達(dá)會(huì)計(jì)的反映、控制職能，是借貸記賬法的具體應(yīng)用。 本章需要掌握主要資產(chǎn)賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)，掌握對(duì)常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄編制。2主要內(nèi)容3.1資產(chǎn)核算概述3.2流動(dòng)資產(chǎn)的核算3.3非流動(dòng)資產(chǎn)的核算33.1資產(chǎn)核算概述3.1.1資產(chǎn)的含義和內(nèi)容1、資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 過去的交易或事項(xiàng)包括購置、生產(chǎn)、建造行為和其他交易或事項(xiàng)，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。 由企業(yè)擁有或控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有

2、某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。4資產(chǎn)的根本特點(diǎn)：資產(chǎn)的本質(zhì)是能夠給主體帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，有些工程即使在賬面上列示為資產(chǎn)，但是該工程預(yù)期不能再給主體帶來經(jīng)濟(jì)利益，它就不再具備資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，應(yīng)該及時(shí)將其沖作費(fèi)用或損失。資產(chǎn)必須被一個(gè)具體的主體所擁有或控制，該主體要能夠承擔(dān)這項(xiàng)資產(chǎn)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)或享有這項(xiàng)資產(chǎn)可能帶來的收益。例如自來水5資產(chǎn)必須通過過去的交易或事項(xiàng)而由主體取得，因此外購商譽(yù)記錄為企業(yè)資產(chǎn)，自創(chuàng)商譽(yù)一般不予作為資產(chǎn)工程確認(rèn)。資產(chǎn)的購置本錢或公允價(jià)值(Fair Value)必須能夠客觀地計(jì)

3、量，這是由會(huì)計(jì)的核算對(duì)象所決定的，會(huì)計(jì)關(guān)心主體的交易或事項(xiàng)中能夠被貨幣量化的屬性，人力資源和顧客資源等不好被客觀地量化，至今都沒有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行反映。62、資產(chǎn)的內(nèi)容 1）流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)按其流動(dòng)性大小，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力，資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)：指現(xiàn)金及其他預(yù)期能在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、銷售或耗用掉的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)（或稱短期內(nèi)能夠變現(xiàn)或出售的有價(jià)證券）、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和存貨等工程。7非流動(dòng)資產(chǎn)：是指除流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要包括持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地

4、產(chǎn)、長期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等工程。流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)與資產(chǎn)負(fù)債表的劃分有關(guān)82）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)按照其未來能否轉(zhuǎn)化為名義金額確定的現(xiàn)金，可分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)：是指現(xiàn)金或可以收取固定金額資金的要求權(quán)的資產(chǎn)工程。主要包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等。非貨幣性資產(chǎn)：是指那些在未來所帶來的資金金額難以確定的資產(chǎn)工程。主要包括：存貨、可供出售的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽(yù)等工程。貨幣性資產(chǎn)的入賬金額容易確定，非貨幣性資產(chǎn)的入賬金額較難確定。貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)與現(xiàn)金流

5、量表的劃分有關(guān)93.1.2資產(chǎn)確實(shí)認(rèn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)是指一項(xiàng)交易或事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素予以記錄并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上進(jìn)行列報(bào)的工作。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)第五輯企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表工程確實(shí)認(rèn)和計(jì)量中指出：確認(rèn)一個(gè)工程和有關(guān)的信息，必須在經(jīng)過效益大于本錢和重要性原則的測(cè)試后，同時(shí)符合以下四個(gè)根本確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：符合定義性：符合某一會(huì)計(jì)要素的定義。可計(jì)量性：有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性足以可靠地對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。相關(guān)性：工程所形成的信息要在用戶決策中具有舉足輕重的作用?？煽啃裕汗こ趟纬傻男畔⑹钦鎸?shí)可靠、可核實(shí)無偏見的。10 會(huì)計(jì)確認(rèn)實(shí)質(zhì)上是解決會(huì)計(jì)分錄的一些根本問題：一項(xiàng)

6、交易發(fā)生了，能否將其納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行記錄？如果記錄，何時(shí)記錄？以什么科目和賬戶進(jìn)行記錄？是借方還是貸方？今后如何在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以列示？ 11我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；該資源的本錢或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。123.1.3資產(chǎn)的計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中對(duì)已被確認(rèn)的各個(gè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算和確定，使之轉(zhuǎn)化為定量化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或會(huì)計(jì)信息的工作。 13 在將數(shù)額分配給經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，需要符合會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所要求的根本特征：同質(zhì)性：會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果(數(shù)量關(guān)系)應(yīng)該與被計(jì)量的交易或事項(xiàng)（的數(shù)量關(guān)系）之間保

7、持一致?？勺C實(shí)性：會(huì)計(jì)計(jì)量確定的數(shù)據(jù)應(yīng)該可以被具有勝任能力的會(huì)計(jì)師再次證實(shí)。一致性：當(dāng)存在可供選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量方法和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)期采用的會(huì)計(jì)計(jì)量方法應(yīng)該前后一致，以保證會(huì)計(jì)信息的可比性。（以免產(chǎn)生誤解）14會(huì)計(jì)計(jì)量解決會(huì)計(jì)分錄中另一個(gè)根本問題：被確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素如何確定其金額？ 這需要同時(shí)考慮計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩個(gè)要素。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在正常情況下，資產(chǎn)采用歷史本錢計(jì)量；也可采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值

8、、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量單位：名義貨幣 “元（嘗試過采用購置力來計(jì)量）153.1.4資產(chǎn)的記錄和報(bào)告 完成了確認(rèn)和計(jì)量后，采用借貸記賬法對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的交易和事項(xiàng)進(jìn)行記錄、匯總（登記賬簿等其它會(huì)計(jì)核算方法），最后在報(bào)表及其它相關(guān)數(shù)據(jù)中報(bào)告和披露。 163.2 流動(dòng)資產(chǎn)的核算3.2.1流動(dòng)資產(chǎn)的概念和內(nèi)容1、流動(dòng)資產(chǎn)的概念 流動(dòng)資產(chǎn)指流動(dòng)性強(qiáng)，容易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)的條件：p60（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資

9、產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。172、流動(dòng)資產(chǎn)在報(bào)表中的列示 注意我國的列示習(xí)慣和“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別：國際（先弱后強(qiáng)）：存貨、應(yīng)收賬款、其他流動(dòng)資產(chǎn)、現(xiàn)金及等價(jià)物。我國（先強(qiáng)后弱）：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)和存貨。涉及：現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、材料采購、在途物資、原材料等。3、流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的賬戶結(jié)構(gòu) 借方反映資產(chǎn)的增加，貸方反映資產(chǎn)的減少，余額一般在借方。183.2.2貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的核算1、貨幣資金的核算 貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)方的第一項(xiàng)，是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中以貨幣形式表現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金

10、。實(shí)務(wù)中通過“現(xiàn)金、“銀行存款、“其他貨幣資金三個(gè)賬戶核算。1）現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金的含義：廣義與狹義的現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要內(nèi)容是硬幣、紙幣、現(xiàn)金支票、旅行支票和用銀行卡簽發(fā)的匯票等。（西方所指的都是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。）狹義的現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金（我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用）。 19現(xiàn)金的管理：第一，嚴(yán)格按照現(xiàn)金使用范圍進(jìn)行支付。（現(xiàn)金管理暫行條例）第二，超出現(xiàn)金支付范圍的開支必須通過金融機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行支付結(jié)算。（不能坐支現(xiàn)金。坐支現(xiàn)金是指收到現(xiàn)金以后不往銀行存，直接從收到的現(xiàn)金中開支）第三，不允許以“白條或“單據(jù)沖抵庫存現(xiàn)金。第四，錢賬要分管，現(xiàn)金保管和賬目管理

11、分別由出納和會(huì)計(jì)完成。同時(shí)還要制定和執(zhí)行現(xiàn)行現(xiàn)金管理的牽制制度，審批人員、審核人員、主管人員、會(huì)計(jì)人員和出納人員的工作要分開，各個(gè)崗位互相分工、各司其職，這樣可以有效地防止舞弊行為的發(fā)生。第五，現(xiàn)金要及時(shí)清查，及時(shí)盤點(diǎn)，弄清余缺，并查明原因。20現(xiàn)金核算的業(yè)務(wù) 企業(yè)設(shè)置“現(xiàn)金賬戶對(duì)現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存情況進(jìn)行序時(shí)和總分類核算。 收到記入借方，付出記入貸方，結(jié)存額表示某一時(shí)日的庫存金額。會(huì)計(jì)分錄中的記載要及時(shí)登記到“現(xiàn)金總賬和“現(xiàn)金日記賬中, “現(xiàn)金總賬對(duì)現(xiàn)金收支的整體情況在“現(xiàn)金賬頁中做出匯總, “現(xiàn)金日記賬則逐筆、序時(shí)地對(duì)現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)進(jìn)行反映。(參見第八章)21例1露營公司從銀行提取現(xiàn)金

12、6 500元，準(zhǔn)備支付各項(xiàng)零星開支。會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金 6 500 貸：銀行存款 6 50022例2 出差和報(bào)銷差旅費(fèi)露營公司的職工李研出差，暫借現(xiàn)金3 000元。會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款李研 3 000 貸：現(xiàn)金 3 000李研出差回來后憑發(fā)票應(yīng)報(bào)銷差旅費(fèi)和各項(xiàng)補(bǔ)貼2 600元。會(huì)計(jì)分錄：（銷賬）借：現(xiàn)金 400 管理費(fèi)用 2 600貸：其他應(yīng)收款李研 3 000233.2.2貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的核算2）銀行存款的核算 銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 按照貨幣資金的管理規(guī)定，任何獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)氐囊粋€(gè)或幾個(gè)銀行或金融機(jī)構(gòu)開立賬戶。 企業(yè)必須遵守銀行的結(jié)算紀(jì)

13、律(三不準(zhǔn))： 不準(zhǔn)套取銀行信用，簽發(fā)空頭支票； 不準(zhǔn)無理拒付，任意占用他人資金； 不準(zhǔn)利用多頭開戶轉(zhuǎn)移資金，逃避債務(wù)。 銀行結(jié)算方式包括支票、銀行本票、商業(yè)匯票、銀行匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等；24 銀行存款核算的業(yè)務(wù)：p62 企業(yè)設(shè)置“銀行存款賬戶對(duì)銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況進(jìn)行序時(shí)和總分類核算。 收到的銀行存款記入“銀行存款賬戶的借方，付出的銀行存款記入“銀行存款賬戶的貸方，“銀行存款賬戶的結(jié)存額表示某一時(shí)日銀行存款的余額。注意：下例中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額 25例3露營公司購置材料一批，不含稅價(jià)格為10 000元，增值稅稅率為17%，進(jìn)項(xiàng)增值稅為1 700

14、元，共計(jì)11 700元，公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，貨款從銀行存款中支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：銀行存款 11 70026例4露營公司銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為30 000元，增值稅稅率為17%，銷項(xiàng)增值稅為5 100元，共計(jì)35 100元，公司收到轉(zhuǎn)賬支票一張并已存入銀行，銷售產(chǎn)品的本錢為25 000元。借：銀行存款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 借：主營業(yè)務(wù)本錢 25 000 貸：庫存商品 25 00027會(huì)計(jì)分錄中的記載要及時(shí)登記到“銀行存款總賬和“銀行存款日記賬中，“

15、銀行存款總賬對(duì)銀行存款收支的整體情況在“銀行存款賬頁中做出匯總，“銀行存款日記賬則逐筆、序時(shí)地對(duì)銀行存款收支的業(yè)務(wù)進(jìn)行反映。企業(yè)還應(yīng)定期與開戶銀行核對(duì)余額（通過銀行對(duì)賬單），對(duì)那些由于票據(jù)傳遞原因而引起的一方已經(jīng)入賬，另外一方尚未入賬的“未達(dá)賬項(xiàng)及時(shí)做出調(diào)整，對(duì)錯(cuò)賬及時(shí)查明原因并做出更正。（參見第八章）283）其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金,其他貨幣資金包括銀行本票存款、銀行匯票存款、在途貨幣資金、外埠存款、信用卡存款和信用證存款等。銀行本票存款、銀行匯票存款和信用證存款是企業(yè)為了取得銀行本票、銀行匯票或信用證而按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用卡存款是企業(yè)或

16、單位為開立信用卡并進(jìn)行支付結(jié)算而向銀行交存的款項(xiàng)。在途貨幣是指企業(yè)同所屬單位之間或上下級(jí)之間進(jìn)行款項(xiàng)匯繳，在月終時(shí)仍未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。29外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行采購，匯往采購地銀行臨時(shí)開立的采購專戶中的款項(xiàng)。其他貨幣資金的核算： 設(shè)置“其他貨幣資金賬戶對(duì)各種類型貨幣資金的收入、付出和結(jié)存情況進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算?！捌渌泿刨Y金賬戶的借方記錄各類其他貨幣資金的增加，“其他貨幣資金賬戶的貸方記錄各類貨幣資金的減少，“其他貨幣資金賬戶的余額表示某一時(shí)日各類其他貨幣資金的結(jié)余金額。30例5露營公司為申請(qǐng)銀行本票，按照規(guī)定將60 000存入銀行。借：其他貨幣資金銀行本票存款 60 000

17、貸：銀行存款 60 00031閱讀貨幣資金時(shí)的關(guān)注點(diǎn)是否合理-滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需求占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比重是否合理真實(shí)性與受限制性“充裕的現(xiàn)金為奢侈浪費(fèi)提供了最好的土壤 Steven N.Kaplan (Chicago U.)32案例 廣東明珠（600382）該公司2001年1月18日在上交所掛牌上市，主業(yè)是閥門、發(fā)電設(shè)備及建筑安裝等。該公司上市5年主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤、資產(chǎn)和貨幣資金如下表（單位：萬元）：33項(xiàng) 目200220032004200520062007主營業(yè)務(wù)收入 43 887 61 278 63 425 66 495 68 011 69 760凈利潤3 575 3 6694 419

18、 4 628 5 862 9 003 資產(chǎn)104 657113 672 151 227 162 269 152 328 158 210 貨幣資金 57 97661 386 61 258 56 428 5 3318 727 貨幣資金/資產(chǎn)55%54%41%35%3.5%5.52%單位：萬元34貨幣資金余額異常的特點(diǎn)：占用量高 余額變化小 占用比例不合理2005年下半年分析者根據(jù)2005年半年報(bào)，除了2 777萬元是受限履約保證金外，其余貨幣資金均是沒有受限的現(xiàn)金或銀行存款，認(rèn)為2002-2005年至少有5億元貨幣資金占用不合理！疑心2001年首募的31 954萬元資金根本被關(guān)聯(lián)方占用。353.2

19、.2貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的核算2、交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)是對(duì)金融工具進(jìn)行投資的結(jié)果。所謂金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)、并形成其他企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 1）金融資產(chǎn)的類型（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）持有至到期的投資。（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（4）可供出售的金融資產(chǎn)。36 2）交易性金融資產(chǎn)的含義：指企業(yè)為了在近期出售而取得的股票、債券、權(quán)證等有價(jià)證券或衍生資產(chǎn)等。 企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)是其利用暫時(shí)閑置的資金進(jìn)行短期對(duì)外投資的結(jié)果，其目的是在保持資產(chǎn)較高流動(dòng)性

20、和較低風(fēng)險(xiǎn)性的同時(shí)從所買賣的有價(jià)證券或衍生資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)中獲益。 373）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量： 初始計(jì)量取得時(shí)的公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益）；后續(xù)計(jì)量期末的公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 注意： 購入交易性金融資產(chǎn)，如果已支付的價(jià)款中包括已宣揭發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)將此局部扣除，將此局部計(jì)入“應(yīng)收股利。384）交易性金融資產(chǎn)的核算 p63 設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)賬戶，具體核算交易性金融資產(chǎn)的增減變化及其結(jié)余情況。 借方記錄交易性金融資產(chǎn)的增加額，貸方記錄減少額，期末余額反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。39例6露營公司打

21、算短期持有明星公司的股票，并希望從股票的價(jià)格變動(dòng)中獲益。公司于2006年8月1日以200 000元價(jià)格買入明星公司股票10 000股，并支付交易費(fèi)用10 000元，購置價(jià)格和交易費(fèi)用都從銀行存款中支付。2006年8月30日這些股票價(jià)格下跌至186 000元。2006年9月30日這些股票的價(jià)格漲至218 000元。2006/8/1借：交易性金融資產(chǎn)本錢 200 000貸：銀行存款 200 000借：投資收益 10 000貸：銀行存款 10 0002006/8/30借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 14 000402006/9/30借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 3

22、2 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 32 000注意“公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶413.2.2貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的核算 例題中：將“交易性金融資產(chǎn)與“投資收益兩個(gè)賬戶相互聯(lián)系地看公允價(jià)值交易成本銀行存款交易性金融資產(chǎn)投資收益423.2.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于商品購銷和勞務(wù)提供等活動(dòng)形成的各種債權(quán)，因而又稱為結(jié)算債權(quán)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。一般按照交易發(fā)生時(shí)認(rèn)定的價(jià)值入賬（正常情況下，交易價(jià)格就是公允價(jià)值）。431、應(yīng)收賬款的核算 1）應(yīng)收賬款的含義及范圍應(yīng)收賬款指企業(yè)因賒銷商品、提供勞務(wù)或辦理工程結(jié)算等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨

23、方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)。不僅包括賒銷賬款，還包括銷貨時(shí)企業(yè)代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)以及依照我國稅法規(guī)定應(yīng)向客戶收取的增值稅額。 442）應(yīng)收賬款的核算（掌握“應(yīng)收賬款賬戶，p64）為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理和控制，減少壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，減少應(yīng)收賬款對(duì)資金的占用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款賬戶，全面核算應(yīng)收賬款的增減變化和結(jié)余情況。借方：記錄應(yīng)收賬款的發(fā)生額貸方：記錄已經(jīng)收回或已經(jīng)沖作壞賬的應(yīng)收賬款金額借方賬戶余額：反映期末應(yīng)收賬款的結(jié)余情況45涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)作相應(yīng)處理。企業(yè)除了應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行總賬核算外，還應(yīng)按照債務(wù)人設(shè)立應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，核算應(yīng)收賬款的明細(xì)工程。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)工程核算

24、的意義：可提供各個(gè)欠款單位和個(gè)人的詳細(xì)情況，便于催收；對(duì)客戶做出恰當(dāng)?shù)男庞迷u(píng)估，減少賒銷風(fēng)險(xiǎn)。46例72006年5月20日露營公司向南方公司銷售價(jià)值為4 000元的商品，銷項(xiàng)增值稅680元，銷售時(shí)貨款尚未收回。7月15日貨款收回存入銀行。2006/5/20借：應(yīng)收賬款 4 680貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6802006/7/15借：銀行存款 4 680貸：應(yīng)收賬款 4 680473）壞賬與“壞賬準(zhǔn)備壞賬是企業(yè)收不回的應(yīng)收賬款，由此造成的損失稱為壞賬損失或壞賬費(fèi)用，這是資產(chǎn)減值損失的一局部。債權(quán)人破產(chǎn)、死亡、失蹤或者已經(jīng)盡力清償債務(wù)，但仍然無法還清，就會(huì)產(chǎn)生收

25、不回應(yīng)收賬款的損失。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制： 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的要求，企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)，已經(jīng)收到或取得收取款項(xiàng)的權(quán)利時(shí)就應(yīng)認(rèn)定收入，為取得收入發(fā)生的費(fèi)用需要同時(shí)認(rèn)定。481.概念不同：權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制而言的。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。 收付實(shí)現(xiàn)制是按照收益、費(fèi)用是否在本期實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。 2. 弊端不同： 權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是科學(xué)、合理、盈虧的計(jì)算比較準(zhǔn)確，但缺點(diǎn)是比較復(fù)雜； 收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是處理手續(xù)簡(jiǎn)便，缺點(diǎn)是不科學(xué)，對(duì)盈虧計(jì)算不準(zhǔn)確。 3.使用范圍不同： 根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

26、規(guī)定，我國企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但我國的行政單位仍然普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制49掌握處理壞賬的“備抵法：壞賬的發(fā)生是賒銷商品或勞務(wù)的結(jié)果，壞賬損失應(yīng)該在賒銷期確認(rèn)，而不應(yīng)在發(fā)生時(shí)才認(rèn)定。因此，企業(yè)應(yīng)該在各個(gè)賒銷期根據(jù)一定的規(guī)則提取壞賬準(zhǔn)備，直至應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回時(shí)，再用已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備沖抵收不回的應(yīng)收賬款。為全面反映壞賬準(zhǔn)備的提取和使用情況，企業(yè)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備賬戶：貸方：記錄壞賬準(zhǔn)備的提取金額借方：記錄用于沖抵已經(jīng)認(rèn)定收不回的應(yīng)收賬款金額，余額：表示期末壞賬準(zhǔn)備的結(jié)余數(shù)。當(dāng)?shù)谝黄谔崛馁~準(zhǔn)備后，以后各期應(yīng)根據(jù)壞賬準(zhǔn)備的現(xiàn)有結(jié)余數(shù)和應(yīng)有結(jié)余數(shù)之差，補(bǔ)提或沖回當(dāng)期的壞賬準(zhǔn)備金

27、額。50計(jì)提金額確實(shí)定：對(duì)于單項(xiàng)金額重大且有客觀證據(jù)說明發(fā)生了減值的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于單項(xiàng)金額非重大以及經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)相同賬齡應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)的情況確定報(bào)告期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例（賬齡法）；對(duì)有確鑿證據(jù)說明可收回性存在明顯差異的應(yīng)收款項(xiàng)，可以采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。了解確定壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的方法賬齡分析法。51某上市公司不同賬齡應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例表賬齡計(jì)提比例（%）1年以內(nèi)（含1年，以下類推）312年523年1034年3045年605年以上100523.2.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

28、的核算賬齡是指顧客所欠賬款時(shí)間的長短。期末企、事業(yè)單位根據(jù)編制的“應(yīng)收賬款賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損失率，就可計(jì)算出期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。這就是賬齡分析法例：某企業(yè)通過分析2009年12月31日各顧客的應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬，編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表，如表1所示。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及有關(guān)變化條件，分別估計(jì)各賬齡段的壞賬率，編制壞賬損失估計(jì)表，如表2所示：533.2.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算表1 應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表 2009年12月31日顧客 余額 未過期 已過期名稱 130天 3160天 6190天 91120天 120天以上 A 50 000 25 000 20 000 5 000

29、 B 90 000 50 000 30 000 10 000 C 42 000 20 000 10 000 12 000 D 85 000 15 000 35 000 20 000 15 000合計(jì) 267 000 45 000 45 000 62 000 40 000 50 000 25 000543.2.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算表2 壞賬損失估計(jì)表 單位：元 應(yīng)收款項(xiàng)余額 預(yù)計(jì)壞賬率 預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備未過期 45 000 1% 450過期130天 45 000 2% 900過期3160天 62 000 4% 2 480過期6190天 40 000 6% 2 400過期91120天 50 000

30、10% 5 000過期120天以上 25 000 20% 5 000合計(jì) 267 000 16 23055例8假定露營公司2006年末根據(jù)壞賬準(zhǔn)備的提取方法確定本期應(yīng)該提取的壞賬準(zhǔn)備金額為8 200元。借：資產(chǎn)減值損失 8 200貸：壞賬準(zhǔn)備 8 200如果一個(gè)月后公司根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定應(yīng)收某公司的6 000元應(yīng)收款確實(shí)無法收回，這時(shí)公司應(yīng)該用已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備去沖減應(yīng)收款。借：壞賬準(zhǔn)備 6 000貸：應(yīng)收賬款 6 00056“壞賬準(zhǔn)備是“應(yīng)收賬款的抵減賬戶，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款列報(bào)的金額是應(yīng)收賬款抵銷壞賬準(zhǔn)備之后的凈額。573.2.3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算2、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商

31、業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品或提供勞務(wù)而獲得的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的一種票據(jù)。1）應(yīng)收票據(jù)的范圍（分類）按承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否帶息，商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。58本匯票已經(jīng)承諾到期無條件付款591.交付已承兌的匯票背書轉(zhuǎn)讓3.發(fā)出委托收款6.劃回票款4.發(fā)出付款通知5.通知付款2.委托收款2.委托收款7.收妥入賬7.收妥入賬60款61 2）應(yīng)收票據(jù)的核算 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)賬戶對(duì)應(yīng)收票據(jù)的增減變化和結(jié)余情況進(jìn)行核算。借方:記錄應(yīng)收票據(jù)的取得金額貸方:記錄背書轉(zhuǎn)

32、讓或到期收回的賬面金額期末余額:反映尚未收回的票據(jù)的賬面價(jià)值涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)作相應(yīng)處理應(yīng)按照票據(jù)的種類和債務(wù)人單位進(jìn)行明細(xì)核算62例9露營公司2006年6月5日銷售商品一批，價(jià)格為20 000元，增值稅為3 400元，合計(jì)23 400元，公司收到不帶息的商業(yè)匯票一張，期限為3個(gè)月。2006/6/5借：應(yīng)收票據(jù) 23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 4009月5日票據(jù)到期，這時(shí)公司“銀行存款增加23 400元，“應(yīng)收票據(jù)減少23 400元。借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 40063在公司資金緊張時(shí)，還可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

33、（中級(jí)賬務(wù)內(nèi)容）。643、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 預(yù)付賬款是企業(yè)預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付的材料款和產(chǎn)品的預(yù)購定金等。（購貨） 1）預(yù)付賬款的范圍及核算企業(yè)設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶核算預(yù)付賬款的增減變化和結(jié)余情況。當(dāng)企業(yè)支付預(yù)付款時(shí)，借記“預(yù)付賬款賬戶，貸記“銀行存款賬戶。65待所購貨物和結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)，公司借記“原材料、“材料采購或“庫存商品等賬戶，以及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）賬戶，貸記“預(yù)付賬款賬戶，借貸方差額以“銀行存款賬戶記錄退回的預(yù)付賬款金額或補(bǔ)付的購貨款金額。66 2）其他應(yīng)收款的范圍 其他應(yīng)收款是指非經(jīng)常發(fā)生的、來自于一般業(yè)務(wù)活動(dòng)外的應(yīng)收債權(quán)，包括各種應(yīng)收未收的保險(xiǎn)賠款

34、、罰款、保證金和應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 特點(diǎn):其他應(yīng)收款一般與企業(yè)的購銷活動(dòng)沒有直接關(guān)系，且數(shù)額較小。 企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)收款賬戶對(duì)各種其他應(yīng)收款的增減變化及結(jié)余情況做出全面反映。（參看例2）67補(bǔ)充：“預(yù)付賬款的習(xí)題8月1日，企業(yè)以銀行存款預(yù)付新銘公司購料款60,000元；8月3日，從新銘公司購入C材料40噸，單價(jià)為1,000元/噸，增值稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)用2,000 元，款項(xiàng)均由預(yù)付款結(jié)清（假設(shè)其增值稅額的計(jì)算只考慮材料的價(jià)款，不考慮運(yùn)輸費(fèi)用。) 8月11日，新銘公司通過銀行將多余款劃回企業(yè)戶頭 683.2.4 存貨及其他流動(dòng)資產(chǎn)的核算1、存貨的核算 1）存貨的含義及內(nèi)容 存貨是指

35、企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品（商品）、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。 (注意持有目的)包括：已經(jīng)采購而尚未驗(yàn)收入庫的物資和材料、已經(jīng)入庫的原材料、燃料、庫存商品、半成品、在產(chǎn)品、發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售的商品、委托加工物資、包裝物、低值易耗品等。存貨屬于有形資產(chǎn)，存貨是一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，由于環(huán)境的變化，存貨有遭受損失的可能。區(qū)分企業(yè)存貨的根本標(biāo)準(zhǔn)是存貨的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移或與存貨相關(guān)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移。 692）存貨確實(shí)認(rèn)和計(jì)量存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件： （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的本錢能夠可靠地計(jì)量。初始計(jì)量：歷史本錢，這包括采

36、購本錢、加工本錢和使存貨到達(dá)可使用狀態(tài)的其他相關(guān)本錢；報(bào)告日的計(jì)量：可實(shí)現(xiàn)凈值與本錢孰低的原則； 當(dāng)可實(shí)現(xiàn)凈值低于本錢時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額計(jì)入當(dāng)期損益（“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）可實(shí)現(xiàn)凈值：是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 703）存貨的盤存制度會(huì)計(jì)期末存貨實(shí)物量確實(shí)定: 永續(xù)盤存制（賬面盤存制）與實(shí)地盤存制（定期盤存制）兩種盤存制的比較（同一企業(yè)可以對(duì)不同存貨采用不同的盤存制度）永續(xù)盤存制：逐筆、序時(shí)地登記存貨的收入、發(fā)出數(shù)量和金額，并及時(shí)計(jì)算結(jié)存數(shù)量和金額。期末存貨數(shù)量計(jì)算公式： 期末存貨數(shù)量 = 期初存

37、貨數(shù)量 + 本期收入存貨數(shù)量 本期發(fā)出存貨數(shù)量在永續(xù)盤存制下，企業(yè)可隨時(shí)了解存貨收入、發(fā)出和結(jié)余的數(shù)量及金額，實(shí)地盤點(diǎn)僅僅是為了保證賬實(shí)相符。71定期盤存制或?qū)嵉乇P存制： 企業(yè)平時(shí)只根據(jù)原始憑證記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記錄存貨發(fā)出數(shù)額，期末對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)后確定結(jié)余數(shù)量和金額，然后再倒算出本期發(fā)出的存貨數(shù)量和金額。在定期盤存制下，期末存貨數(shù)量和金額是盤點(diǎn)確定的，企業(yè)根據(jù)期末盤點(diǎn)的數(shù)量可以倒推出本期發(fā)出的數(shù)量： 本期發(fā)出的存貨數(shù)量 = 期初存貨數(shù)量 + 本期收入存貨數(shù)量 期末盤存存貨數(shù)量特點(diǎn): 在定期盤存制下，只有到期末通過實(shí)地盤存后，才能確定期末的存貨數(shù)額和本期發(fā)出存貨的數(shù)額，這種盤存制

38、度既不利于及時(shí)獲得有關(guān)存貨的信息，也不便于企業(yè)內(nèi)部控制。723.2.4 存貨及其他流動(dòng)資產(chǎn)的核算1、存貨的核算 4）存貨流動(dòng)的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨單位本錢（單價(jià)）確實(shí)定方法: 個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)發(fā)出的存貨分別進(jìn)行識(shí)別，具體確定其單位本錢和發(fā)出本錢的計(jì)價(jià)方法。使用這種方法的前提：?jiǎn)挝灰軐?duì)存貨進(jìn)行個(gè)別標(biāo)識(shí)和保管。適用范圍:單位價(jià)值較高、能夠分開保管和進(jìn)行個(gè)體識(shí)別的物品。（優(yōu)點(diǎn)：能確保存貨實(shí)物流動(dòng)和本錢流動(dòng)的一致性）73(2) 先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法假定最先購進(jìn)存貨的本錢最先流出企業(yè)。 存貨流出先進(jìn)先出計(jì)價(jià)僅僅是遵循一種假定，因

39、此，在先進(jìn)先出法假定條件下存貨的本錢流動(dòng)和實(shí)物流動(dòng)可能發(fā)生偏離。74例10 A材料收發(fā)結(jié)存情況登記表（永續(xù)盤存制）2008年摘要收入發(fā)出數(shù)量（千克）結(jié)存數(shù)量（千克）月日數(shù)量（千克）單價(jià)（元）61期初結(jié)存4 0002.40 4 00066購入2 0002.68 6 000613發(fā)出5 600 400618自制材料入庫3 0002.56 3 400625發(fā)出3 200 200628購入3 8002.72 4 000629發(fā)出2 000 2 00075原材料明細(xì)賬（永續(xù)盤存制，先進(jìn)先出法）2008年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存4 0002.40 9 6006購

40、入2 0002.685 3604 0002 0002.402.68 9 600 5 36013發(fā)出4 0001 6002.402.689 6004 228 4002.68 1 07218自制材料入庫3 0002.567 680 4003 0002.682.56 1 072 7 68025發(fā)出 4002 8002.682.561 0727 168 2002.56 51228購入3 8002.7210 336 2003 8002.562.72 51210 33629發(fā)出 2001 8002.562.72 5124 8962 0002.725 44030本月發(fā)生額及月末金額8 80023 37610

41、 80027 5362 0002.725 44076上述明細(xì)賬是以永續(xù)盤存制為基礎(chǔ)的，定期盤存制計(jì)算的時(shí)點(diǎn)不是日常，而是期末，用先進(jìn)先出計(jì)算時(shí)，永續(xù)盤存制計(jì)算的結(jié)果與定期盤存制的計(jì)算結(jié)果相同。（定期盤存制如何計(jì)算？）露營公司本期發(fā)出A材料的本錢為27 536元，期末結(jié)存本錢為5 440元。采用先進(jìn)先出法確定存貨流動(dòng)的本錢時(shí)，它假定發(fā)出的存貨本錢始終是目前結(jié)余的最先購進(jìn)的存貨本錢，這樣使得期末存貨本錢接近最近的購貨本錢。當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，由于發(fā)出存貨本錢均以先購入先發(fā)出的順序來確定，從而使得企業(yè)當(dāng)期發(fā)出存貨本錢較少，利潤多計(jì)，存貨價(jià)值高估。（如果物價(jià)下降呢？）77(3)加權(quán)平均法加權(quán)平均法對(duì)存貨本錢

42、進(jìn)行計(jì)價(jià)又分為一次加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法兩種。一次加權(quán)平均法是指以期初結(jié)存存貨本錢與本期購入本錢之和，除以期初結(jié)存存貨數(shù)量與本月購入貨數(shù)量之和，計(jì)算出本期的加權(quán)平均本錢，以此作為本期發(fā)出存貨的單位本錢，并在期末一次求得該期全部發(fā)出存貨的本錢的一種存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。其計(jì)價(jià)公式為：某種存貨加權(quán)平均本錢=該種存貨期初結(jié)存本錢該種存貨本期購入本錢該種存貨期初結(jié)存數(shù)量該種存貨本期購入數(shù)量+78某種存貨期末結(jié)存實(shí)際本錢=該種存貨期初結(jié)存本錢本期購進(jìn)存貨本錢+某種存貨本期發(fā)出實(shí)際本錢=該種存貨本期加權(quán)平均本錢該種存貨本期發(fā)出數(shù)量本期發(fā)出存貨本錢79以表3-2中的資料為依據(jù)，采用“一次性加權(quán)平均法計(jì)算確定的A

43、材料加權(quán)平均本錢為：A材料加權(quán)平均本錢=9 600 + 23 3764 000 + 8 800= 2.576(元/千克)A材料本期發(fā)出本錢=2.576 10 800=27 821(元)A材料本期結(jié)存本錢=9 600+23 376-27 821=5 155(元)80表34 原材料明細(xì)賬（一次加權(quán)平均法）2008年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存4 0002.40 9 6006購入2 0002.685 3606 00013發(fā)出5 600 40018自制材料入庫3 0002.567 6803 40025發(fā)出3 200 20028購入3 8002.7210 3364

44、 00029發(fā)出2 0002 00030本月發(fā)生額及月末余額8 80023 37610 8002.57627 8212 0002.5765 155* 該數(shù)據(jù)與2 000乘以2.576（=5 152）有所差異，這是小數(shù)四舍五入產(chǎn)生的尾差。81采用一次加權(quán)平均法，由于發(fā)出存貨的單位本錢于期末才計(jì)算，這樣，在平時(shí)登記存貨明細(xì)賬時(shí)，只記數(shù)量，不記金額。這種計(jì)價(jià)方法由于計(jì)價(jià)工作集中在期末進(jìn)行，因而，計(jì)算結(jié)果不太準(zhǔn)確，核算工作也不均衡，也不便于獲取管理所需的信息。加權(quán)平均本錢法應(yīng)用于永續(xù)盤存制下，就是移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法的特點(diǎn)表達(dá)在“移動(dòng)加權(quán)上，它是以上次結(jié)存存貨的本錢與本次購入存貨的本錢之和，

45、除以上次結(jié)存存貨的數(shù)量與本次購入存貨的數(shù)量之和，求出每次購貨后的加權(quán)平均本錢，再以此作為發(fā)出存貨的單位本錢。只要發(fā)生一次購貨，加權(quán)平均本錢就得重新計(jì)算一次。82某種存貨移動(dòng)加權(quán)平均本錢=該種存貨上次結(jié)存本錢該種存貨本次購入本錢該種存貨上次結(jié)存數(shù)量該種存貨本次購入數(shù)量+83表35 原材料明細(xì)賬（移動(dòng)加權(quán)平均法）2008年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存4 0002.40 9 6006購入2 0002.685 3606 0002.4914 94013發(fā)出5 6002.4913 944 4002.49 99618自制材料入庫3 0002.567 6803 4002

46、.55 8 67025發(fā)出3 2002.55 8 160 2002.55 51028購入3 8002.7210 3364 0002.7110 84029發(fā)出2 0002.715 4202 0002.71 5 42030本月發(fā)生額及月末余額8 80023 37610 80027 5242 0002.715 452* 該數(shù)據(jù)與2 000乘以2.71（=5 420）有所差異，這是小數(shù)四舍五入產(chǎn)生的尾差。84從上面的計(jì)算過程可以看出，采用移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)價(jià)方法，企業(yè)需要在每次購進(jìn)存貨時(shí)重新計(jì)算一次平均單價(jià)。這種方法工作量較大，但便于存貨資金的日常管理，也便于及時(shí)提供關(guān)于存貨的信息。85（4）后進(jìn)先出法后

47、進(jìn)先出法是假定后入庫的存貨先發(fā)出，據(jù)此計(jì)算存貨發(fā)出本錢的計(jì)價(jià)方法。具體說，就是將最近購進(jìn)或最近生產(chǎn)的那批存貨先發(fā)出，依次前推來確定發(fā)出存貨本錢的存貨計(jì)價(jià)方法。86原材料明細(xì)賬（后進(jìn)先出法）2008年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存4 0002.409 6006購入2 0002.685 3604 0002 0002.402.689 6005 36013發(fā)出2 0003 6002.682.405 3608 640 4002.40 96018自制材料入庫3 0002.567 680 4003 0002.402.56 9607 68025發(fā)出3 000 2002.5

48、62.407 680 480 2002.40 48028購入3 8002.7210 336 2003 8002.402.72 48010 33629發(fā)出20002.725 440 2001 8002.402.72 4804 89630本月發(fā)生額及月末余額8 80023 37610 80027 600 2001 8002.402.72 4804 89687在后進(jìn)先出法下露營公司本期的存貨發(fā)出本錢為27 600元，期末存貨本錢為5 376元。以上明細(xì)是采用永續(xù)盤存制計(jì)算的結(jié)果，它與采用實(shí)地盤存制計(jì)算結(jié)果是不同的。（為什么？自己完成在定期盤存制下采用后進(jìn)先出法計(jì)算露營公司本期發(fā)出存貨的本錢和期末結(jié)余

49、存貨的本錢。作業(yè)）采用后進(jìn)先出法，由于發(fā)出存貨本錢均以“后購進(jìn)的先發(fā)出順序來確定，在物價(jià)上漲的條件下，計(jì)入本期的本錢較高，使得本期利潤較低，本期期末存貨也較低，與存貨的市場(chǎng)價(jià)值有一定的偏離度。88加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的比較： 在物價(jià)保持不變時(shí)，三種方法的計(jì)算結(jié)果相同； 在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，相對(duì)于先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法下的期末存貨本錢較低、本期發(fā)出存貨本錢較高。 假定所有發(fā)出存貨本錢均為銷售本錢，則后進(jìn)先出法下的利潤、所得稅較低。 一般認(rèn)為，較低的報(bào)告利潤更符合謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可通過在前期少繳所得稅，以增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。 在通貨膨脹率較高時(shí)，如果管理層偏好于較多的現(xiàn)金流量，就會(huì)優(yōu)先

50、考慮后進(jìn)先出法；否則采用先進(jìn)先出法。 加權(quán)平均法的計(jì)算結(jié)果介于兩者之間。893.2.4 存貨及其他流動(dòng)資產(chǎn)的核算 5）存貨核算實(shí)例 見教材72頁例題 畫“T型賬戶關(guān)系圖 掌握：“材料采購 （方案本錢法）、 “在途物資（實(shí)際本錢法）、“原材料、“庫存商品賬戶以及主要的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系90例11露營公司采購原材料一批，價(jià)格50 000元，增值稅為7 500元，合計(jì)57 500元，款項(xiàng)已通過銀行支付，貨物尚未到達(dá)。借：在途物資 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 500貸：銀行存款 57 500材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料 50 000貸：在途物資 50 00091例12露營公司本月生產(chǎn)經(jīng)營

51、領(lǐng)用材料一批，價(jià)值45 000元，其中直接用于生產(chǎn)W產(chǎn)品的為30 000元；用于車間生產(chǎn)管理的為4 000元；用于行政部門管理的為3 000元；用于銷售部門管理的為2 000元；委托外單位作進(jìn)一步加工的為6 000元。原材料領(lǐng)用時(shí)，根據(jù)不同的用途歸入不同的賬戶。借： 生產(chǎn)本錢 30 000 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 3 000 銷售費(fèi)用 2 000 委托加工材料 6 000 貸：原材料 45 00092例13露營公司當(dāng)月生產(chǎn)的W產(chǎn)品有600件已經(jīng)完工入庫，單位本錢為80元。根據(jù)檢驗(yàn)合格的產(chǎn)品入庫單和產(chǎn)品本錢核算資料，企業(yè)應(yīng)該將生產(chǎn)完工的產(chǎn)品本錢金額從“生產(chǎn)本錢賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品賬戶。借：

52、庫存商品 48 000貸：生產(chǎn)本錢 48 00093例14企業(yè)將本錢為30 000元的庫存商品出售，售價(jià)為45 000元，增值稅為7 650元，已經(jīng)辦理好相關(guān)結(jié)算手續(xù)，款項(xiàng)尚未收回。借：應(yīng)收賬款 52 650貸：主營業(yè)務(wù)收入 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 650借：主營業(yè)務(wù)本錢 30 000貸：庫存商品 30 000注：收入和本錢同時(shí)核算。942、其他流動(dòng)資產(chǎn)的核算（不作要求） 其他流動(dòng)資產(chǎn)工程應(yīng)收股利、應(yīng)收利息953.3非流動(dòng)資產(chǎn)的核算 3.3.1非流動(dòng)資產(chǎn)的概念和內(nèi)容 1、非流動(dòng)資產(chǎn)的范圍 企業(yè)總資產(chǎn)中不符合流動(dòng)資產(chǎn)條件的所有資產(chǎn)都可劃入非流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是支出資本

53、化的結(jié)果，即支出發(fā)生后被資本化，記做長期資產(chǎn)，在未來若干年資產(chǎn)受益期中逐步轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。因此，非流動(dòng)資產(chǎn)又稱為“資本資產(chǎn)或“長期資產(chǎn)。 （支出包括收益性支出與資本性支出）有些長期資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)，比方固定資產(chǎn)；有些屬于無形資產(chǎn)，比方商譽(yù)。962、非流動(dòng)資產(chǎn)在報(bào)表的列示 “國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列示內(nèi)容：不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備、商譽(yù)、其他無形資產(chǎn)、對(duì)聯(lián)營主體的投資、可供出售的投資等。 我國的列示內(nèi)容：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。3、非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的賬戶結(jié)構(gòu) 與流動(dòng)資產(chǎn)賬戶相同

54、就長期資產(chǎn)核算所涉及的會(huì)計(jì)科目和賬戶而言，除“累計(jì)折舊、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“累計(jì)攤銷、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等賬戶為相應(yīng)資產(chǎn)的抵消賬戶外，其他賬戶的借方記錄相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)的增加額，貸方記錄減少額，余額一般在借方，反映各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)的期末余額。973.3.2長期金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的核算1、 長期金融資產(chǎn)的核算 1）長期金融資產(chǎn)的范圍 包括持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期貸款等。持有至到期投資指企業(yè)有明顯意圖且有能力持有至到期，到期日固定，回收額固定的金融資產(chǎn)，主要指長期債券投資。企業(yè)因持有至到期投資局部出售或重分類，使該投資的剩余局部不再適合劃分為持有至到期投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余局

55、部重分類為：可供出售金融資產(chǎn)。98可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有包含在交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)之內(nèi)的非衍生金融資產(chǎn)。2）長期金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；當(dāng)企業(yè)收取金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止或該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，比方企業(yè)持有的金融資產(chǎn)到期，企業(yè)已獲得了其所應(yīng)該擁有的全部權(quán)益或企業(yè)將金融資產(chǎn)出讓，企業(yè)就應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。99企業(yè)債券的持有者在成為持有方時(shí)就應(yīng)確認(rèn)持有至到期投資；當(dāng)債券到期時(shí)債券的持有企業(yè)收回了本金和利息，企業(yè)就應(yīng)該終止確認(rèn)此項(xiàng)持有至到期投資?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在持

56、有方將金融資產(chǎn)出讓時(shí)也應(yīng)終止確認(rèn)。1003）長期金融資產(chǎn)的計(jì)量 公允價(jià)值（注意與交易性金融資產(chǎn)比較）在計(jì)量問題上，無論是持有至到期投資，還是可供出售金融資產(chǎn)，在初始計(jì)量時(shí)都以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，取得這些金融資產(chǎn)時(shí)的交易費(fèi)用也要計(jì)入初始計(jì)量金額，這一處理方法與交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是不同的；在取得持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)后所進(jìn)行的后續(xù)計(jì)量中，持有至到期投資采用實(shí)際利率法，以攤余本錢計(jì)量；101攤余本錢的公式為： 攤余本錢=初始確認(rèn)金額已歸還的本金累計(jì)攤銷額減值損失（或無法收回的金額）。實(shí)際利息率的公式為： 實(shí)際利率=將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)則要按照公

57、允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，且應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。 1024）長期金融資產(chǎn)的核算 教材74頁例題 與交易性金融資產(chǎn)的核算比較 設(shè)置“持有至到期投資和“可供出售金融資產(chǎn)等賬戶 借方：反映企業(yè)取得的相關(guān)金融資產(chǎn)的增加額和按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)的增值 貸方：反映到期收回或依法出售的相關(guān)金融資產(chǎn)的賬面值和按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的減值，持有至到期投資按照實(shí)際利率法在各期進(jìn)行攤銷的金額應(yīng)該用于調(diào)整該賬戶原來的賬面價(jià)值。103例15露營公司2006年1月1日購置某企業(yè)發(fā)行的票面利率為6%，每年底支付利息，票面價(jià)值總額為10 000無，2年到期的債券，當(dāng)時(shí)同風(fēng)險(xiǎn)債券的實(shí)際市場(chǎng)利率也是6%。2006/1/1： 借

58、：持有至到期投資 10 000貸：銀行存款 10 0002006年收到利息并確認(rèn)投資收益 借：銀行存款 600貸：投資收益 6002007年底確認(rèn)投資收益并收回本金 借：銀行存款 10 600貸：持有至到期投資 10 000 投資收益 600104例162006年1月15日露營公司以30 000元購置了A公司的一批股票，露營公司持有的股票無法對(duì)A公司的經(jīng)營管理形成影響，持有這批股票的目的是實(shí)現(xiàn)長期增值和收益。借：可供出售金融資產(chǎn) 30 000貸：銀行存款 30 0002006年12月31日A公司財(cái)務(wù)狀況良好，但由于整個(gè)股票市場(chǎng)不景氣，這批股票市價(jià)跌至26 000元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變

59、動(dòng)計(jì)入“資本公積。借：資本公積其他資本公積 4 000貸：可供出售金融資產(chǎn) 4 000 1052007年3月4日股票市場(chǎng)整體轉(zhuǎn)好，A公司經(jīng)營狀況相對(duì)來說穩(wěn)定，這批股票漲至36 000元，露營公司將這批股票出售，公司在轉(zhuǎn)出過去公允價(jià)值變動(dòng)已確認(rèn)資本公積的金額后，確認(rèn)當(dāng)期損益。借：銀行存款 36 000貸：可供出售金融資產(chǎn) 26 000 資本公積其他資本公積 4 000 投資收益 6 000106長期金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的問題比較復(fù)雜（可參見中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）。1073.3.2長期股權(quán)投資的核算2、長期股權(quán)投資的核算 1）長期股權(quán)投資的內(nèi)容（特征 ） 教材75頁給出了三條特征，具備其中一條即

60、屬于長期股權(quán)投資：通過投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制；通過投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響；通過投資對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且這項(xiàng)投資在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。1082）長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定長期股權(quán)投資可以通過企業(yè)合并取得，也可以通過投資取得合并時(shí)初始投資本錢確實(shí)定方式：按照同一控制下企業(yè)合并（強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值）按照非同一控制下企業(yè)合并（強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值）支付現(xiàn)金形式取得的，按照實(shí)際支付的購置價(jià)款作為初始投資本錢，與其直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，計(jì)入初始投資本錢。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的，按照公允價(jià)值作為初始投資本錢以其他方式取得，