4生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)

1、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)提示1.生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2.生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)3.識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試5.生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍審計(jì)目標(biāo)： 發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、分類、披露審?jì)范圍： 與產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算有關(guān)的所有資料以及領(lǐng)域均屬于生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)范圍3三、識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程有三：實(shí)物控制、成本控制、人員薪金控制。4實(shí)物控制實(shí)物收發(fā)：計(jì)劃和安排生產(chǎn)、領(lǐng)用原材料、組織生產(chǎn)、完工驗(yàn)收實(shí)物管理：清點(diǎn)、驗(yàn)收、專人負(fù)責(zé)實(shí)物盤點(diǎn)：查看是否損壞、變質(zhì)；倉(cāng)庫(kù)應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行不定

2、期盤點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)。5成本控制職務(wù)分離控制生產(chǎn)計(jì)劃控制成本費(fèi)用控制憑證與記錄控制產(chǎn)品質(zhì)量控制6工薪和人事控制職務(wù)分離控制工作指令控制出勤記錄控制工資審核控制工資發(fā)放控制工資記錄控制7初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)在選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行穿行測(cè)試后，評(píng)價(jià)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)見書267頁(yè)8四、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)控制測(cè)試程序1.檢查不相容職責(zé)是否分離。2.抽查部部分存貨入庫(kù)、出庫(kù)業(yè)務(wù)，追蹤其業(yè)務(wù)處理，測(cè)試授權(quán)、審核、計(jì)量、記錄等控制環(huán)節(jié)是否真正發(fā)揮了作用。3.抽查盤點(diǎn)記錄。4.抽取原材料領(lǐng)用憑證，檢查是否與生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表一致，是否經(jīng)適當(dāng)審核。5.產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度執(zhí)行情況的審查。6.對(duì)成本核算和會(huì)計(jì)入賬環(huán)節(jié)的審查。9材料成本測(cè)試按

3、實(shí)際成本核算1.檢查成本計(jì)算表中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。2.領(lǐng)料單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有無(wú)變更。10材料成本測(cè)試按標(biāo)準(zhǔn)成本核算1.根據(jù)產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)是否相符。2.直接材料成本差異的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理是否正確，前后各期是否一致，有無(wú)利用材料成本差異調(diào)節(jié)材料成本。11人工成本測(cè)試1.檢查有關(guān)出勤檔案，了解員工出勤是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦颉?.檢查出勤記錄是否有專人負(fù)責(zé)，出勤記錄是否經(jīng)過(guò)人事部門核準(zhǔn)，工資計(jì)算是否按照經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)的

4、出勤記錄為依據(jù)。3.檢查與工薪記錄有關(guān)的單據(jù)編號(hào)是否完整。4.測(cè)試工薪費(fèi)用的歸集與分配是否適當(dāng)，是否符合受益原則，是否經(jīng)常保持前后一致；工薪匯總計(jì)算是否正確。5.檢查、詢問與觀察各項(xiàng)職責(zé)的執(zhí)行情況。12制造測(cè)試1.對(duì)與費(fèi)用有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查，如費(fèi)用是否集中核準(zhǔn)；費(fèi)用單據(jù)是否連續(xù)編號(hào)等。2.抽查費(fèi)用分類的適當(dāng)性。（據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍和時(shí)間）3.抽取并檢查費(fèi)用分配匯總表。13對(duì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)容如下：1.內(nèi)控是否健全完善。2.內(nèi)控是否得到有效執(zhí)行。3.內(nèi)控的整體強(qiáng)弱及各個(gè)部分的強(qiáng)弱。4.內(nèi)控的可依賴性及控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。14實(shí)質(zhì)性程序直接材料審計(jì)1.直接材料成本的審計(jì)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性分析同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證檢查材料成本差異計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理的正確性152.直接人工成本的審計(jì)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單分析前后各年度的直接人工成本分析比較本年度各月份的人工費(fèi)用發(fā)生額抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)處理抽查人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理實(shí)質(zhì)性程序直接人工審計(jì)16實(shí)質(zhì)性程序制造費(fèi)用審計(jì)3.制造費(fèi)用的審計(jì)獲取或編制制造費(fèi)用匯總表檢查制造費(fèi)用明細(xì)賬實(shí)施截止測(cè)試檢查制造費(fèi)用的分配檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的運(yùn)用17例題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，收集到有關(guān)資料如下：該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)