珠寶行業(yè)新企業(yè)所得稅法實施條例解讀

1、新企業(yè)所得稅法 實施條例解讀 2021/8/151企業(yè)所得稅改革的背景企業(yè)所得稅改革的進程及主要爭論企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容新企業(yè)所得稅法實施條例解讀2021/8/152一、企業(yè)所得稅改革的背景（一）宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的需要（二）稅收制度發(fā)展的需要 （三）稅收管理現(xiàn)代化的需要 2021/8/153（一）宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的需要1市場經(jīng)濟體制的新發(fā)展對企業(yè)所得稅改革的要求2加入WTO的新形勢對企業(yè)所得稅改革的要求 3利用外資的新階段對企業(yè)所得稅改革的要求 2021/8/1541市場經(jīng)濟體制的新發(fā)展對企業(yè)所得稅改革的要求（1）經(jīng)濟所有制結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化最近十年來，我國非國有經(jīng)濟迅速發(fā)展，占國民經(jīng)濟的比重

2、不斷上升，以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的格局越來越明顯。國有企業(yè)改革和投融資體制改革的深入，不同性質(zhì)企業(yè)之間相互參股、控股情況十分普遍，企業(yè)組織形式向多元混合方向發(fā)展，內(nèi)外資企業(yè)實行不同的兩套稅制，已經(jīng)難以適應經(jīng)濟的所有制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀。25的比例認定外資企業(yè)也不盡合理，僅強調(diào)比例而不強調(diào)規(guī)模，并不利于充分利用外資。2021/8/155（2）資源配置機制的發(fā)展變化以市場為基礎配置資源的機制得到進一步成熟和發(fā)展。目前，已經(jīng)有75個國家承認中國完全市場經(jīng)濟國家地位。減少稅制對市場機制的扭曲是經(jīng)濟發(fā)展新階段對稅制改革的必然要求。突出表現(xiàn)在兩個方面：一是減少稅制對資源跨所有制有效配置的障礙；二是減

3、少稅制對資源跨地區(qū)有效配置的障礙。2021/8/156（3）市場供求關系的發(fā)展變化近年來，我國主要商品供求情況基本處于供過于求的狀態(tài)。2003年以來，國民經(jīng)濟運行在某些領域出現(xiàn)資源性產(chǎn)品供不應求的狀況，主要是煤、油、電、運等。宏觀調(diào)控的市場環(huán)境由1994年抑制通貨膨脹為主，逐步轉(zhuǎn)移到擴大有效需求，緩解結(jié)構(gòu)性過剩。需要對稅制進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，更好地適應產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，突出產(chǎn)業(yè)政策的導向。 2021/8/1572加入WTO的新形勢對企業(yè)所得稅改革的要求國民待遇原則、透明度原則、反補貼原則、統(tǒng)一性原則（1）國民待遇原則對稅收的要求一是對內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠，外資企業(yè)也應該享受。現(xiàn)行一些僅適用于內(nèi)資企業(yè)而不適

4、用于外資企業(yè)的稅收政策：如下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠、國有農(nóng)口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等。二是對外資企業(yè)的優(yōu)惠，內(nèi)資企業(yè)也應該平等享受。根據(jù)2005年全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，全國內(nèi)資企業(yè)的平均稅負為24左右，外資企業(yè)平均稅負14左右，相差約10。2021/8/158（2）透明度原則對稅收的要求突出政策的可預見性一是稅收政策應及時公告周知。現(xiàn)實問題：發(fā)文之日起執(zhí)行；溯及既往的現(xiàn)象。二是稅收政策應盡可能詳盡明確?，F(xiàn)實問題：稅收法律級次不高，法律規(guī)定籠統(tǒng)；政策性文件之間相互沖突的現(xiàn)象（前文與后文，上位法與下位法）；政策內(nèi)容模糊（“以前規(guī)定與本通知不符的按本通知規(guī)定執(zhí)行”）。 2021/8/159（3）

5、反補貼原則對稅收的要求禁止性補貼：出口補貼和進口替代現(xiàn)實問題：外商投資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅和再投資退稅，涉嫌出口補貼；企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免，涉嫌進口替代。2021/8/1510（4）統(tǒng)一性原則對稅收的要求 政策的執(zhí)行應統(tǒng)一適用于全部關稅領土和建立特殊制度的地區(qū)。任何一級政府出現(xiàn)違反WTO規(guī)則的情況，國家都要承擔責任?，F(xiàn)實問題：地方政府違規(guī)越權(quán)出臺稅收政策，擅自實施稅收減免，擾亂正常市場秩序，導致惡性稅收競爭。WTO爭端解決中的被動：美方拿出地方性文件。 2021/8/15113利用外資的新階段對企業(yè)所得稅改革的要求 經(jīng)濟全球化背景下，國際生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移和全球范圍產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷加速

6、，發(fā)達國家將大量技術含量較低的初級加工業(yè)，尤其是資源消耗大、環(huán)境污染重的低端產(chǎn)業(yè)，向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移的趨勢越來越明顯，如法國、日本等國相繼停止了本國的焦炭和煤炭的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而向發(fā)展中國家進口。我國目前針對外資企業(yè)的粗放型稅收優(yōu)惠政策，對于防止發(fā)達國家簡單地將我國作為“資源輸出基地”或“初級加工基地”，難以發(fā)揮積極的正面作用，甚至在一定程度上產(chǎn)生了負面影響。現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策較多地向東部發(fā)達地區(qū)傾斜的特點，對于引導外資資金在全社會范圍內(nèi)的合理流動和優(yōu)化配置也帶來了不利影響，不利于外資布局在全國范圍內(nèi)的優(yōu)化。重數(shù)量、輕質(zhì)量，重區(qū)域、輕產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠格局，與提高對外開放水平的要求不相適應。 2021/

7、8/15124國民經(jīng)濟和社會發(fā)展新戰(zhàn)略對企業(yè)所得稅改革的要求 科學發(fā)展觀指導下的五個統(tǒng)籌，要求稅收更加注重城鄉(xiāng)、區(qū)域、經(jīng)濟社會、人與自然、國內(nèi)與對外開放的均衡發(fā)展構(gòu)建和諧社會的發(fā)展戰(zhàn)略，要求稅收更加注重公平與法治建設創(chuàng)新型國家的發(fā)展戰(zhàn)略，要求稅收更加注重促進科技進步以實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變 2021/8/1513（二）稅收制度發(fā)展的需要一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。除了需要根據(jù)宏觀環(huán)境的變化加以完善外，還需要針對企業(yè)微觀經(jīng)營活動方式的變化，及時對其加以稅收上的規(guī)范，如企業(yè)重組改制、新興金融活動的稅收政策等。資產(chǎn)證券化。2

8、021/8/1514二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)規(guī)定2021/8/1515三是優(yōu)惠方式單一，削弱了稅收優(yōu)惠的實效。我國所得稅優(yōu)惠主要采用的是稅率式、稅額式減免等直接優(yōu)惠方式，而國際通行的投資抵免、加速折舊、加計扣除等稅基式間接優(yōu)惠方式運用得比較少。直接優(yōu)惠對象主要是企業(yè)，而不是針對企業(yè)的某項經(jīng)營行為，不利于更好地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導向。2021/8/1516四是稅收制度與會計制度的協(xié)調(diào)。差異是必要的，但是協(xié)調(diào)也需要。如生物性資產(chǎn)。五是世

9、界性稅制改革浪潮的驅(qū)動。從80年代中期開始，世界各國開始降低所得稅稅率。近年來，美國的減稅方案，又一次在其他國家產(chǎn)生了強烈反響，各國相繼公布了減稅計劃。2021/8/15171996-2002年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家公司所得稅稅率國別1996199719981999200020012002澳大利亞36363636363430加拿大44.644.644.644.644.642.138.6捷克39393535313131丹麥34343432323030法國36.736.741.74036.735.334.3德國57.457.456.752.351.638.438.4希臘404040404037.5

10、35匈牙利33.3181818181818冰島33333030303019愛爾蘭38363228242016意大利53.253.241.341.341.340.340.3日本51.651.651.648424242韓國3330.830.830.830.830.829.7盧森堡40.339.337.537.537.537.530.4荷蘭35353535353534.5波蘭40383634302828葡萄牙39.639.637.437.435.235.233瑞士28.528.527.825.125.124.524.5土耳其44444433333333英國33313131303030資料來源：國際稅

11、收評論(英文版)2002年7月1日2021/8/1518（三）稅收管理現(xiàn)代化的需要 一是稅收管理的科學化、精細化發(fā)展方向，要求稅收制度也進一步科學化、精細化。二是稅收管理反避稅工作的強化，要求從稅收制度上進一步壓縮避稅的空間。如區(qū)域性稅收政策差異所導致的“區(qū)內(nèi)注冊，區(qū)外經(jīng)營”問題，內(nèi)外稅收政策的差異所導致“假外資”現(xiàn)象，都加大了反避稅管理的難度。三是國際間稅收競爭與合作的不斷加強，要求在進一步維護好我國稅收主權(quán)的基礎上，更好地為中國企業(yè)“走出去”和外資資本“引進來”創(chuàng)造互利互惠的國際稅收環(huán)境。 世界稅收大會2021/8/1519二、企業(yè)所得稅改革的進程與主要爭論 （一）改革進程1994年稅制改

12、革之后就開始提出企業(yè)所得稅“兩法合并”的動議，并由財稅部門、專家學者分別開始起草稅法（草案）；1997年亞洲金融危機，“兩法合并”改革暫時擱淺；2000年起，繼續(xù)開始“兩法合并”改革的調(diào)研；2001年入世后，繼續(xù)開始稅法（草案）的起草工作；2004年8月，稅法（草案）第一次提交國務院審議，因?qū)δ承┖诵膯栴}的認識不統(tǒng)一而再一次擱置；2021/8/15202006年3月，全國政協(xié)提案組將關于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的提案列為該次政協(xié)會的一號提案，人大代表對此也呼聲很高，社會輿論普遍關注，稅法（草案）的起草工作再一次啟動；2006年12月，稅法（草案）正式提交全國人大常委會進行審議并獲得通過；200

13、7年3月，十屆全國人大五次會議正式通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法。歷時十三年，歷經(jīng)十余稿，過程艱辛，來之不易。2021/8/1521（二）主要爭論 企業(yè)所得稅“兩法合并”改革是否會對吸引外資造成較大的影響?1稅收優(yōu)惠是否是吸引外資的首要因素？2任何稅收優(yōu)惠政策是否都能真正惠及所優(yōu)惠的對象？3優(yōu)惠政策改革后是否就使得稅制將失去吸引力？ 2021/8/15221稅收優(yōu)惠是否是吸引外資的首要因素一般來說，一國對FDI(外國直接投資)的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力因素；二是政局和法律因素；三是要素稟賦的比較優(yōu)勢因素，包括勞動力、資源稟賦等；四是東道國內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)集群因素，即一國特定產(chǎn)業(yè)的集中程度

14、；五是成本和激勵因素，包括東道國政府給予的優(yōu)惠政策。2021/8/1523根據(jù)世界銀行經(jīng)濟學家威勒和莫迪的研究表明，跨國公司在實現(xiàn)一體化擴張的過程中，最關心的因素為政局和法律制度、基礎設施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場容量等，而不是優(yōu)惠政策。2021/8/1524兩個例子：烏拉圭曾對外資征稅最低的國家，但并沒有對外資產(chǎn)生多大吸引力。美國對外資企業(yè)不實行稅收優(yōu)惠，吸收外國直接投資最多。韓國學者對該國外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對吸引FDI的效應進行了實證分析，結(jié)論是外資優(yōu)惠并沒有對吸引FDI產(chǎn)生實質(zhì)性影響，對國內(nèi)資本卻產(chǎn)生了“驅(qū)逐效果”。2021/8/15252005年10月，國家稅務總局組織對深圳

15、市150戶具有代表性的外商投資企業(yè)進行了問卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，稅收優(yōu)惠在外商來華投資決策的考慮因素中僅居于第5位，排在勞動力成本低、政治經(jīng)濟穩(wěn)定、土地及其他資源價格低廉和市場潛力較大4個因素之后。基本判斷之一：在經(jīng)濟全球化、市場化日趨深入的背景下，稅收優(yōu)惠政策在提升東道國吸引外資的競爭優(yōu)勢方面作用已非常有限，它只不過是一個輔助性的政策因素，而并不是決定性因素。 2021/8/15262任何稅收優(yōu)惠政策是否都能真正惠及所優(yōu)惠的對象 稅收饒讓的因素：跨國投資者能否真正得到資本輸入國給予的稅收優(yōu)惠利益，取決于資本輸出國是否實行稅收饒讓政策。如果實行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的利益將被投資者所享受，如果不實

16、行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的利益則歸于資本輸出國所有。在與我國簽訂稅收協(xié)定的89個國家和地區(qū)中，大多數(shù)未實行稅收饒讓。這意味著我國給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟利益，絕大多數(shù)并未使跨國投資者直接受益，而是送給了外國政府。基本判斷之二：如果沒有稅收饒讓條款，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策實際上對外國投資者的稅收負擔并不會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。 2021/8/15273優(yōu)惠政策改革后是否就使得稅制將失去吸引力 第一，優(yōu)惠政策的改革并不意味著全部取消外資稅收優(yōu)惠，而是對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行科學合理的調(diào)整，該取消的必須取消，但是該保留的還得繼續(xù)保留，該支持的領域甚至還得加大支持的力度。核心的一點就是調(diào)整后的優(yōu)惠政策將更加

17、注重經(jīng)濟質(zhì)量的提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。在吸引外資的導向方面將由簡單地追求數(shù)量增長轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭|(zhì)量引導。2021/8/1528第二，一國稅制的國際競爭力需要從多個方面進行綜合衡量。除了稅收優(yōu)惠外，稅率水平、稅基構(gòu)成等都是其中的重要因素。在改革稅收優(yōu)惠的過程中，保持與周邊國家相對較低的稅率水平、合理確定稅前扣除標準等也同樣可以使稅制在優(yōu)惠政策減少的情況下依然保持較強的競爭吸引力。2021/8/1529第三，對現(xiàn)有的外資企業(yè)給予適當?shù)倪^渡期照顧，在過渡期內(nèi)對已經(jīng)進入的外資仍可享受中國政府承諾的一些優(yōu)惠政策，基本能夠較好的照顧到現(xiàn)有外資企業(yè)的利益，難以引發(fā)其撤資風險，不會帶來較大的外資存量波動。 1994

18、年，我國對外商投資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅方面給予了5年的過渡期后平穩(wěn)實現(xiàn)內(nèi)外并軌也能較好地證明這一點。基本判斷之三：只要政策調(diào)整合理、設計科學，不僅不會影響稅制對外資的吸引力，而且還將對提升外資的質(zhì)量，優(yōu)化外資的結(jié)構(gòu)，提高我國對外開放水平產(chǎn)生重要的積極作用。 2021/8/1530（三）實施條例的進展情況目前，已提交國務院審議，并征求各地方和各部門的意見。2021/8/1531三、企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容 改革要點概括：稅制類型：確立法人所得稅制度納稅義務：區(qū)分完全納稅義務和有限納稅義務稅率選擇：適中偏低的稅率水平核算起點：以總收入為核算的邏輯起點稅前扣除：更為合理的稅前扣除規(guī)則稅收優(yōu)惠：更為科學的優(yōu)惠

19、體系和優(yōu)惠方式稅收抵免：直接和間接相結(jié)合的稅收抵免制度稅源控管：更為全面有效的源泉扣繳制度反避稅：全新的理念和手段過渡安排：確保新老稅制的平穩(wěn)銜接2021/8/1532（一）稅制類型：確立法人所得稅制度 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法：以獨立核算的三個條件來界定納稅人（在銀行開設計算賬戶、獨立建立賬簿、編制會計報表和獨立計算盈虧）現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法：對外商投資企業(yè)（中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)）以在中國境內(nèi)依法設立來界定納稅人；對外國企業(yè)以在中國境內(nèi)取得所得的外國公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織來界定納稅人。基本上以法人作為納稅單位，境內(nèi)總分機構(gòu)匯總納稅。2021/8/1533以獨立核算條件界

20、定納稅人的主要弊端：一是容易導致企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人邊界劃分不清。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)，都是獨立核算的企業(yè)，但前兩者屬于自然人企業(yè)，后者才是法人企業(yè)。二是同一企業(yè)總分機構(gòu)之間不能虧盈相抵，不符合就凈所得征稅的原理。2021/8/1534以法人作為所得稅基本納稅單位，是國際通行慣例，也是發(fā)展市場經(jīng)濟和促進現(xiàn)代企業(yè)制度建設的必然要求。法人所得稅制的核心特征：企業(yè)內(nèi)部不具有法人資格的總分機構(gòu)可以虧盈相抵后，自動匯總納稅，更符合所得稅就凈所得征稅的原理。 2021/8/1535“法人所得稅”、“公司所得稅”、“企業(yè)所得稅”的稅法名稱之爭論 “法人所得稅”：以法人為基本納稅單

21、位，并不是絕對僅對法人征稅。如對外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)取得的所得征稅，則不一定強調(diào)以法人為納稅單位?！肮舅枚悺保翰荒芎w以非公司形式登記的納稅人，如事業(yè)單位、社會團體?！捌髽I(yè)所得稅”：不能涵蓋非企業(yè)性質(zhì)的納稅人?？紤]到我國目前法人登記制度還不完善，新舊兩種商法體系并存，企業(yè)經(jīng)營組織既有按所有制性質(zhì)進行分類登記的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)，也有按法律性質(zhì)進行分類登記的獨資公司、有限責任公司、股份有限公司，同時還有許多具有法人資格的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會以及從事經(jīng)營活動的其他組織，無論用“法人”、“企業(yè)”、“公司”的概念都不能涵蓋納稅人的全部范圍。考慮歷史

22、習慣，還是沿用“企業(yè)所得稅”的名稱。名稱固然重要，關鍵是要體現(xiàn)法人稅制的內(nèi)涵。 2021/8/1536（二）納稅義務：區(qū)分完全納稅義務（居民企業(yè)）和有限納稅義務（非居民企業(yè)） 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法：不存在居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分，所有企業(yè)均具有完全納稅義務現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法：沒有引入居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念，但對納稅人有完全納稅義務和有限納稅義務的區(qū)分國際上通行做法：根據(jù)屬人與屬地相結(jié)合的原則來確定稅收管轄權(quán)，對居民企業(yè)就全球所得征稅，對非居民企業(yè)主要就來源于本國境內(nèi)的所得征稅。 2021/8/1537關于非居民企業(yè)境外所得的納稅問題“有限的有限納稅義務”稅法規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設

23、立機構(gòu)、場所，其發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，應繳納企業(yè)所得稅。（如：非居民企業(yè)境內(nèi)機構(gòu)向境外的貸款所取得的利息）國際經(jīng)驗：美國：如果外國公司來源與美國境外的股息、利息、特許權(quán)使用費所得與其在美國所設立的機構(gòu)有實際聯(lián)系，應向美國納稅。比利時：設有常設機構(gòu)的非居民企業(yè)應就常設機構(gòu)的全部所得向比利時納稅。2021/8/1538判定居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標準國際經(jīng)驗：登記注冊地標準，如美國，英國總機構(gòu)地標準，如法國，日本實際管理和控制機構(gòu)所在地標準，如英國，德國現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法：登記注冊地與總機構(gòu)地相結(jié)合的標準（在中國境內(nèi)設立且總機構(gòu)在中國境內(nèi)）新稅法：登記注冊地和實際管理

24、控制機構(gòu)所在地相結(jié)合的標準（在中國境內(nèi)成立或?qū)嶋H管理機構(gòu)在中國境內(nèi)）。新稅法覆蓋的企業(yè)范圍更廣，更有利于維護我國稅收權(quán)益。 2021/8/1539關于跨國公司地區(qū)總部的納稅義務問題兩個層面的理解：一是稅法的本意。防止假外資所可能導致的避稅問題。二是繼續(xù)吸引外商投資的戰(zhàn)略需求。優(yōu)化利用外資結(jié)構(gòu)，保持對外資的吸引力，有必要將在避稅地注冊的假外資與跨國公司地區(qū)總部加以區(qū)別對待。2021/8/1540（三）稅率選擇：適中偏低的稅率水平 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率：33，27，18現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅稅率：33（其中3地方所得稅），24，15稅率檔次多名義稅率與實際稅負差距大不利于企業(yè)間公平避高就低的稅收漏洞

25、 2021/8/1541新稅法：基本稅率25；預提所得稅稅率20（國際通行做法，同時反映了來源國優(yōu)先征稅權(quán)的部分讓渡）；優(yōu)惠稅率：20（中小微利企業(yè)）、15（高新技術企業(yè)）稅率選擇的主要考慮因素：一是財政的承受能力。中央財政和地方財政二是企業(yè)的承受能力。將對外資企業(yè)的影響控制在可承受范圍之內(nèi)。三是國際上的稅率水平。全世界平均稅率水平28.6%，我國周邊18個國家平均水平26.7% 。2021/8/1542（四）核算起點：以總收入為核算的邏輯起點 應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除額允許彌補的以前年度虧損邏輯思路：以所有收入項目為核算起點，引入不征稅收入和免稅收入概念，得出應稅收入，

26、除去各項扣除得出應稅所得，就應稅所得彌補以前年度虧損后征稅。幾個突破：一是引入不征稅收入的概念。將企業(yè)非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入排除在應稅收入之外。二是引入了免稅收入的優(yōu)惠方式。不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，免稅收入則屬于一種優(yōu)惠方式，減計收入可以看成是免稅收入的一個特例。免稅收入與免稅所得具有一定的差別。三是明確了以前年度虧損只用應稅所得彌補，克服了原稅法下應稅項目虧損要用免稅項目所得彌補后才能結(jié)轉(zhuǎn)的不足，更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策力度。條例體現(xiàn)在第十條關于虧損的規(guī)定 2021/8/1543（五）稅前扣除：更為合理的稅前扣除規(guī)則 新稅法關于稅前扣除的體例安排（第8條第16條）與取得收入

27、有關的支出扣除規(guī)定：成本、費用、稅金、損失與取得收入無關的支出扣除規(guī)定：捐贈支出資本性支出扣除規(guī)定：資產(chǎn)折舊、攤銷等支出 稅前扣除的主要條件：真實性：一般以企業(yè)實際發(fā)生為準予扣除的標準。如準備金扣除的限制。合法性：允許扣除的項目必須符合稅法的規(guī)定，而不是財務會計法規(guī)規(guī)定。合理性：符合一般的經(jīng)營常規(guī)和財務會計慣例。如捐贈扣除，3過低，但企業(yè)也基本不可能將經(jīng)營利潤的過高比例用于捐贈，12的比例比較合理。 新稅法關于稅前扣除的立法本意：統(tǒng)一規(guī)范扣除標準，盡量減少對企業(yè)實際發(fā)生的、合理的支出準予稅前扣除的限制。 2021/8/1544（六）稅收優(yōu)惠：更為科學的優(yōu)惠體系和優(yōu)惠方式 稅收優(yōu)惠是發(fā)揮所得稅調(diào)

28、節(jié)功能的政策手段，也是所得稅立法中倍受關注的重點。 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策體系存在的主要問題：區(qū)域性優(yōu)惠政策太多，不符合區(qū)域間協(xié)調(diào)發(fā)展的需要；直接減免太多，不符合發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用的需要；內(nèi)外資企業(yè)之間差異太大，不符合促進公平競爭的需要；行業(yè)性優(yōu)惠過時，不符合行業(yè)間協(xié)調(diào)發(fā)展的需要。 2021/8/1545 新稅法稅收優(yōu)惠的立法原則：由區(qū)域性優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的原則：除民族自治地區(qū)外，未設置區(qū)域性優(yōu)惠政策；產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)業(yè)、基礎設施、高新技術、環(huán)保節(jié)能和資源綜合利用等國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的原則：采取的優(yōu)惠方式包括免稅收入、定期減免稅、降低稅率、加計扣除、加速折

29、舊、減計收入、稅額抵免。兼顧社會政策目標的原則：安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠、非營利組織稅收優(yōu)惠。 2021/8/1546新稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠進行整合的方式： 擴大，保留，替代，取消，過渡擴大：將國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍；對小型微利企業(yè)實行更低的稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備；新增了對環(huán)境保護項目所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非營利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策。保留：保留了對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。2021/8/1547替代：用特定的就

30、業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。取消：取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策；取消了主要從事產(chǎn)品出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；取消了區(qū)域性低稅率和定期減免優(yōu)惠政策。過渡：過渡期安排政策2021/8/1548（七）稅收抵免：直接和間接相結(jié)合的稅收抵免制度 消除國際間重復征稅是國際稅收協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容。消除國際間重復征稅的方法：免稅法：消除重復征稅徹底，但不利于維護國家稅收權(quán)益扣除法：消除重復征稅力度較小抵免法：有利于兼顧消除重復征稅和維

31、護國家稅收權(quán)益新稅法采用消除國際重復征稅的方法：限額抵免法直接抵免：適用于企業(yè)在境外投資直接繳納的境外所得稅間接抵免：適用于企業(yè)通過直接或間接控股形式在境外投資所負擔的所得稅稅款，即被投資的子公司或?qū)O公司就其所分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所負擔的稅款。直接抵免和間接抵免相結(jié)合，有利于更好地適應企業(yè)境外投資需要，促進企業(yè)“走出去”。 2021/8/1549(八) 稅源控管：更為全面有效的源泉扣繳制度 源泉扣繳適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的企業(yè)所得稅。新稅法從三個層次對扣繳制度進行了規(guī)

32、定：一般性扣繳規(guī)定（稅法第三十七條，一百零四條）；指定扣繳的規(guī)定（稅法第三十八條，一百零六條） ；應扣繳未扣繳的規(guī)定（稅法第三十九條，一百零八條） 。2021/8/15501一般性扣繳規(guī)定。適用非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款規(guī)定的所得?？劾U義務人為直接負有支付相關所得款項義務的單位和個人，包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)和不繳納企業(yè)所得稅的其他組織及個人。2021/8/15512指定扣繳的規(guī)定?，F(xiàn)行稅法缺乏這方面的規(guī)定。適用于在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可指定所得支付人為扣繳義務人。本項所得應屬于營業(yè)利潤，不同于股息、利息、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本性所得，理應由納稅人自行申報，但可能

33、存在：（1）外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立固定機構(gòu)，且預計工程作業(yè)或提供勞務期限不足一個納稅年度的；（2）沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的；（3）未按規(guī)定辦理納稅申報或預繳申報的。2021/8/15523應扣繳未扣繳的規(guī)定?，F(xiàn)行稅法缺乏這方面的規(guī)定。導致扣繳義務人未依法扣繳或無法扣繳，納稅人未依法繳納稅款的，稅務機關難以追繳企業(yè)的應納稅款。依此條款，稅務機關向納稅人追繳稅款，除可按征管法采取稅收保全或強制執(zhí)行措施外，還可以從納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付款額中追繳稅款，最大限度地保障國家稅款。2021/8/1553（九）反避稅：全新的理念和手段 強化反避稅條款是新稅法的一個重要特征，也是經(jīng)

34、濟全球化背景下，維護國家稅收權(quán)益的必然要求。新稅法進一步拓展和豐富了現(xiàn)行稅法關于反避稅的規(guī)定，主要體現(xiàn)在三個方面：1進一步強調(diào)了“獨立交易原則”。轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心原則，國際反避稅的通行規(guī)則。2進一步明確了納稅人提供相關資料的義務。三個層面：一是納稅人在發(fā)生關聯(lián)交易時，負有準備證明其符合獨立交易原則的資料的義務；二是稅務機關在進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，納稅人有協(xié)助調(diào)查并證明其關聯(lián)交易合理性的義務。三是第三方責任。3增加了一般反避稅、防止資本弱化、受控外國子公司（避稅地避稅）、預約定價、成本分攤協(xié)議等條款，完善了反避稅體系，豐富了反避稅手段，新稅法的一個重大突破。2021/8/1554（十）過渡安排：

35、確保新老稅制的平穩(wěn)銜接 中國稅制改革的一個特色：并非國際通行做法，也不是法定所必須。主要考慮：一是表明政府誠信的態(tài)度。引資時政府參與較多，優(yōu)惠政策與政府承諾。二是減少對企業(yè)經(jīng)營的影響。企業(yè)在投資方案確立時，考慮了稅收優(yōu)惠因素，給予過渡，可以盡量減少對企業(yè)已決事項的影響。三是漸進式改革符合我國國情。1994年稅制改革過渡措施，為改革的平穩(wěn)實施發(fā)揮了積極作用，其他經(jīng)濟領域的改革也多是采取漸進式方式推進。2021/8/1555主要內(nèi)容：一是低稅率過渡。分5年過渡到法定稅率。二是定期減免過渡。繼續(xù)享受到期滿為止。三是特定區(qū)域的過渡?！拔寮右弧保ǚ稍O置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)）、西部地區(qū)

36、（國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)）。四是享受優(yōu)惠過渡照顧的老企業(yè)，可以選擇按新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠執(zhí)行，但不得重復享受。主要針對新稅法優(yōu)惠力度加大的企業(yè)。如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)。2021/8/1556四、新企業(yè)所得稅法實施條例解讀 新稅法：八章，五十九條新稅法實施條例：八章，一百三十三條現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例及細則：二十條，六十條現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法及細則：三十條，一百一十四條 2021/8/1557第一章 總則 （一）關于企業(yè)范圍的界定企業(yè)是一個廣義的概念，包括所有取得收入的單位或組織。企業(yè)設立的法律依據(jù)：中華人民共和國公司法、中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例、中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法、中華

37、人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法、中華人民共和國外資企業(yè)法、中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法、中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例、中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例、事業(yè)單位登記管理暫行條例、社會團體登記管理條例、民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例、基金會管理條例、外國商會管理暫行規(guī)定、中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法等其他法律。2021/8/1558企業(yè)的具體形式：有限責任公司和股份有限公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。不適用新稅法的企業(yè)：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的股東承擔無限責任

38、，個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)無法明確區(qū)分，并且企業(yè)沒有法人資格。獨資企業(yè)由企業(yè)主繳納個人所得稅，合伙企業(yè)由合伙人分別繳納所得稅。 一人有限公司不同于個人獨資企業(yè)，屬于有限責任公司的范疇，公司的股東承擔有限責任，公司具有獨立的法人資格，并且公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)要明確區(qū)分，應繳納企業(yè)所得稅。 2021/8/1559關于金融衍生產(chǎn)品是否構(gòu)成納稅主體：信托，證券投資基金，資產(chǎn)證券化中的特殊目的機構(gòu)等。我國尚沒有財團法人的法律基礎。需要考慮三個方面的因素：一是財產(chǎn)的獨立性；二是風險隔離；三是收益的最終歸屬及分配形式。2021/8/1560（二）關于實際管理機構(gòu)的判定 實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)是指：企業(yè)的實際有效

39、指揮、控制和管理中心在中國境內(nèi)。國際上判定實際管理機構(gòu)的依據(jù)包括：董事會行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、公司賬簿的保管場所、公司主要決策管理部門的辦公場所以及經(jīng)常召開股東大會的場所?？赡艽嬖诘膯栴}：企業(yè)任意設立主要經(jīng)營管理和控制中心以達到避稅目的；地點可能存在經(jīng)常改變的可能（如董事會會議地點）。新稅法的立法本意：將根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，對實際管理機構(gòu)加以界定。重點強調(diào)實際管理機構(gòu)應對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、帳務等實施全面的實質(zhì)性管理和控制。 2021/8/1561（三）關于在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的認定 機構(gòu)、場所是指：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所，提供勞務的場所，承包建

40、筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，以及營業(yè)代理人。其他用于經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所包括：船舶、飛機、網(wǎng)絡服務器等載體或設施，也作為實施條例第五條第五項所稱的機構(gòu)、場所。機構(gòu)、場所不僅是有形場地，還可能是無形載體，既可以是組織，也可以是個人。 2021/8/1562（四）關于來源于中國境內(nèi)、境外所得的判定 銷售貨物所得以交易活動的發(fā)生地為所得來源地，勞務所得以勞務發(fā)生地；（特例：電子商務情形）利息、租金、特許權(quán)使用費所得以實際負擔或支付所得的企業(yè)或個人住所所在地為原則；不以租入資產(chǎn)或特許權(quán)使用地為原則，體現(xiàn)了來源地優(yōu)先。股息所得以分配股息的企業(yè)所在地為原則；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以不動產(chǎn)所在地

41、為原則，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的企業(yè)所在地為原則，權(quán)益性投資資產(chǎn)以被投資企業(yè)所在地為原則；捐贈所得：以接受方所在地還是捐贈方所在地？一般原則：接受方所在地。特殊情況：捐贈方所在地（境內(nèi)企業(yè)向境外捐贈）2021/8/1563（五）關于稅率安排的體例 小型微利企業(yè)20；高新技術企業(yè)15。放在稅收優(yōu)惠部分之中，主要考慮稅收饒讓的因素，有利于企業(yè)真正受惠。 2021/8/1564第二章 應納稅所得額（一）收入確認的原則一般以權(quán)責發(fā)生制為基礎，兩個重要條件：一是事項已發(fā)生；二是所得能可靠合理確定。如預提費用與準備金的稅前扣除差異。2021/8/1565權(quán)責發(fā)生制情形的例外：股權(quán)投資收益：以被投資方做出利潤分

42、配決定的時間確認；包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本；不論會計上是成本法還是權(quán)益法核算。租金收入：以合同約定的承租人應付租金的日期確認。簡便管理。接受捐贈：實際收到捐贈資產(chǎn)時確認。分期收款銷售：以合同約定的收款日期確認。超過12個月的跨年度工程：按完工進度確認收入。跨年度但不超過12個月的，可以在完工年度當年確認收入。房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)算問題。2021/8/1566（二）關于貨幣性收入和非貨幣性收入稅法所稱企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資等。稅法所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞

43、務、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及債務的豁免等其他權(quán)益。以非貨幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額。 2021/8/1567（三）關于收入的類型銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工和其他勞務服務活動取得的收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)的

44、權(quán)益性投資從被投資方分配取得的收入。利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。2021/8/1568特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。接受捐贈收入，是指企業(yè)接受捐贈的各種貨幣和非貨幣形式的收入。其他收入，是指企業(yè)取得的除稅法第六條第（一）項至第（八）項收入以外的一切收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理

45、后又收回的應收賬款、債務重組收入、視同銷售收入、補貼收入、教育費附加返還款、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。2021/8/1569關于視同銷售收入視同銷售收入，包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工產(chǎn)品、原材料等用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等，以及企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、低償債務等方面。一是用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)沒包括在內(nèi)(與會計準則協(xié)調(diào)，并體現(xiàn)法人稅制的特點)。二是免稅重組除外。三是與之相關的成本是否能夠扣除的問題？2021/8/1570（四）關于經(jīng)營性收入和資本利得性收入的問題 稅法沒有將正常經(jīng)營性收入與資本利得區(qū)分開來，不同于國際上許多國家的通常做法。

46、主要考慮：一是經(jīng)營性收入和資本利得涉及到資本資產(chǎn)與經(jīng)營資產(chǎn)的準確界定，這會使所得稅制變得過于復雜，不能適應我國征納雙方的現(xiàn)狀，這也是各國公司稅逐步將資本利得混在經(jīng)營利潤中一并征稅的重要原因；二是對資本利得單獨征稅，要求對所有的資產(chǎn)建立完整、獨立的資產(chǎn)賬戶，甚至需要建立獨立的資產(chǎn)稅務會計制度，這與目前我國稅收、財務會計關系的現(xiàn)狀不適應；三是我國目前尚不具備對資本資產(chǎn)進行通貨膨脹調(diào)整的條件，也不可能對資本利得的長短期進行過細地區(qū)分。 2021/8/1571（五）關于合法收入與非法收入的問題 收入總額包含企業(yè)取得的一切收入，合法收入和非法收入都應納入征稅范圍。主要考慮：一是非法收入在依法被剝奪之前，

47、同樣具有稅收負擔能力。二是將非法收入排除在外，對于誠實守法納稅人明顯不公平。三是判定收入是否合法不是稅務機關的職能，也不是稅法可以規(guī)范的范圍。因此，對非法收入征稅符合稅法的本意，但并不意味著就非法收入征稅就承認了其合法性。2021/8/1572（六）關于不征稅收入的問題 1引入“不征稅收入”概念的目的稅法規(guī)定不征稅收入，其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利用流入從應稅總收入中排除。我國企業(yè)組織形式多樣，除企業(yè)外，半政府機構(gòu)（比如事業(yè)單位）的形式存在；有的以公益慈善組織形式存在；還有其他復雜的社會團體和民辦非企業(yè)單位等等。這些機構(gòu)嚴格上是不以營利活動為目的，承擔行政性職能或從事公共事

48、務，其收入的形式主要靠財政撥款、對承擔行政性職能收取的行政事業(yè)性收費等等，對這類組織取得的非營利性收入征稅沒有實際意義。 2021/8/1573 2不征稅收入范圍的界定財政撥款，主要是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金?？梢岳斫鉃閷θ~預算撥款單位和差額預算撥款單位的財政撥款。行政事業(yè)性收費，主要是指根據(jù)法律、法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，向特定服務對象收取并納入預算管理的費用。政府性基金，主要是指根據(jù)法律、法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。除此之外的不征稅收入：經(jīng)國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金。 2021

49、/8/1574對企業(yè)從政府取得的補貼收入一般情況下（除所得稅返還和增值稅出口退稅）作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。一是企業(yè)從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼。無論企業(yè)取得何種形式的財政補貼，都導致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟利益流入，符合收入總額的立法精神；二是為了規(guī)范財政補貼收入和加強減免稅的管理。各地政府為了招商引資，促進經(jīng)濟發(fā)展，常常采取直接減免、返還、補貼、獎勵等多種形式給予企業(yè)優(yōu)惠。為了保證全國統(tǒng)一的公平稅負環(huán)境，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅。2021/8/15753與不征稅收入相關的費用支出能否

50、稅前扣除的問題 兩個方面：（1）為取得不征稅收入而發(fā)生的費用支出；（2）取得不征稅收入后，將其用于后續(xù)支出所形成的成本費用。分別有兩種觀點：不應扣除的觀點可以扣除的觀點 2021/8/1576不應扣除的觀點（1）根據(jù)收入與費用配比的原則，對為取得不征稅收入而發(fā)生的費用支出不予扣除，是所得稅基本原理。（2）不征稅收入實際上是政府對非營利事業(yè)的補貼，取得不征稅收入應用于特定的非營利目的，如果用于生產(chǎn)經(jīng)營，則偏離了其特定用途，因此相對應的由不征稅收入形成的成本費用應不予扣除。可以扣除的觀點（1）企業(yè)為取得不征稅收入而發(fā)生的費用支出相對較少，而且與應稅收入的費用支出經(jīng)常難以劃分，可以考慮準予扣除。（2

51、）如不予扣除，則實際上相當于對不征稅收入在收入取得環(huán)節(jié)不征稅，但在其收入支出環(huán)節(jié)征稅了；不征稅收入與不征稅收入用于后續(xù)支出所形成的成本費用，不構(gòu)成所得稅上的收入費用配比關系；對企業(yè)的成本費用，哪些是由不征稅收入所形成的，哪些是由征稅收入所形成的，在實際征管中難以區(qū)分。條例規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應的折舊攤銷扣除。2021/8/1577（七）關于幾個主要扣除項目的扣除標準問題 （1）工資老稅法規(guī)定：內(nèi)資：對企業(yè)和單位實行計稅工資制度，即每月每人工資稅前扣除限額最高為1600元，超過部分不允許稅前扣除。外資：按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除。兩種觀點

52、：據(jù)實扣除：勞動力成本得以充分補償。限額扣除：加大對高收入行業(yè)的限制，抑制收入差距過大；防止國有及國有控股企業(yè)不合理開支工資，侵蝕國有資產(chǎn)。2021/8/1578工資的范圍：限于支付給在企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的勞動報酬，基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。不包括“五險一金”和年金、傭金等。發(fā)生的含義：權(quán)責發(fā)生制的發(fā)生，還是實際發(fā)放？2021/8/1579（2）職工福利費老稅法規(guī)定：內(nèi)資：納稅人的職工福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除。外資：按照現(xiàn)行財務會計制度的標準提取的職工福利費，在不超過工資總額14%以內(nèi)的部分可據(jù)實扣除。兩種觀點：據(jù)實扣除：職工福利費是企業(yè)滿足職

53、工共同需要的必要支出，用于改善職工的工作、生活條件的公共性支出。限制扣除：防止企業(yè)福利費的濫發(fā)濫用，緩解社會分配不公。以前年度節(jié)余的職工福利費如何處理？2021/8/1580（3）工會經(jīng)費老稅法規(guī)定：內(nèi)資：納稅人的職工工會經(jīng)費按照計稅工資總額的2%計算扣除。外資：按照現(xiàn)行財務會計制度的標準提取的工會經(jīng)費，可據(jù)實在當年稅前扣除。工會法規(guī)定：工會經(jīng)費按工資總額的2提取。新稅法立法本意：與工會法保持一致。 2021/8/1581（4）職工教育費老稅法規(guī)定（財稅200688號）：內(nèi)資：納稅人的職工教育經(jīng)費，按照計稅工資總額的2.5%計算扣除。外資：納稅人的職工教育經(jīng)費，按照工資總額的2.5%計算扣除。

54、兩種觀點：據(jù)實扣除：加強教育培訓，提高勞動者素質(zhì)，促進科技進步；不同行業(yè)職工教育費支出規(guī)模不一，規(guī)定扣除比例，難以滿足不同企業(yè)實際所需；即便有比例限制，企業(yè)也可以通過其他途徑規(guī)避，如會議費列支。限制扣除：有利于加強對職工教育費支出的管理，尤其是約束企業(yè)高管人員學歷教育通過職工教育費列支。新稅法的立法本意：放寬對職工教育費列支的比例限制，對一些特殊行業(yè)可以給予特殊規(guī)定，對超過限定標準的部分，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)。 2021/8/1582（5）業(yè)務招待費老稅法規(guī)定：內(nèi)資：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的不超過收入凈額的5，收入凈額1500萬元以上的不超過收入凈額的3外資：全年銷貨凈額1500萬元

55、以下的不超過銷貨凈額的5，銷貨凈額1500萬元以上的不超過銷貨凈額的3；全年業(yè)務收入總額500萬元以下的不超過業(yè)務收入總額的10，業(yè)務收入總額500萬元以上的不超過業(yè)務收入總額的5兩種觀點：按收入額一定比例扣除：沿用現(xiàn)行稅法的做法，減少政策調(diào)整的影響按實際發(fā)生額的一定比例扣除：業(yè)務招待費中商業(yè)招待和個人消費一般難以分開，全部予以扣除容易侵蝕稅基；國際上許多國家的通行做法。新稅法的立法本意：兼顧企業(yè)實際需要、減少稅收漏洞、借鑒國際經(jīng)驗，合理確定扣除標準。 2021/8/1583（6）廣告費老稅法規(guī)定：內(nèi)資：企業(yè)廣告費的扣除實行按比例分類限制扣除政策。2，8，25。超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。外資：企

56、業(yè)發(fā)生的廣告費支出予以據(jù)實扣除。兩種觀點：據(jù)實扣除：廣告費與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入密切相關，應該在稅前得到充分補償。限制扣除：廣告費支出一般較大且可能與企業(yè)后續(xù)多年所取得的收入相關，按銷售收入設置一定的扣除比例且當年不足扣除的可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，可以更好地體現(xiàn)收入與費用配比原則，有利于保障稅收收入均衡入庫。同時，對于某些企業(yè)，按比例扣除且無限期結(jié)轉(zhuǎn)比一次性據(jù)實扣除更優(yōu)惠，如企業(yè)初期廣告投入大而實現(xiàn)利潤少，一次性扣除形成的虧損只能結(jié)轉(zhuǎn)5年。新稅法的立法本意：適當放寬廣告費扣除標準，滿足企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營所需，同時，也兼顧稅收收入均衡入庫。 2021/8/1584（7）公益性捐贈老稅法規(guī)定：內(nèi)資：對教育事業(yè)、

57、老年服務機構(gòu)、青少年活動場所以及經(jīng)國務院批準的中國紅十字會等基金會允許全額在稅前扣除，其他按照應納稅所得額3在稅前扣除外資：允許全額在稅前扣除新稅法確定12的扣除比例，主要考慮：一是參照了國際上通行的做法。許多國家對公益性捐贈都規(guī)定一個扣除比例，多數(shù)規(guī)定在10左右。二是解決內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈稅負過重的問題。三是有利于兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平。國家鼓勵公益性捐贈，但用于捐贈的收入所應承受的稅收負擔應在國家和企業(yè)之間合理分配，如果允許公益性支出全額在稅前扣除，其稅收負擔完全由國家承擔，不盡合理。適當提高外資企業(yè)公益性捐贈支出的稅收負擔有利于合理規(guī)范國家和企業(yè)的分配關系。2021/8/15

58、85新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應納稅所得額改為利潤總額的原因方便納稅人申報和稅收征管：公益性捐贈支出按照應納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算應納稅所得額的扣除部分，需要進行倒算調(diào)整。 利潤總額的口徑：按照會計制度計算的扣除捐贈支出的利潤。接受捐贈的必須是公益性社會團體，而不是一般的非營利組織。2021/8/1586（8）年金 老稅法規(guī)定： 根據(jù)國務院關于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知(國發(fā)200042號)確定的試點地區(qū)部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4以內(nèi)的部分，準予在稅前全額扣除（財稅2001

59、9號）。 企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險，可以在稅前扣除（國稅發(fā)200345號）。2021/8/1587制定年金扣除政策需要重點考慮的因素： 在我國養(yǎng)老保險體系中，企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險的補充，其功能、目標、范圍、性質(zhì)與基本養(yǎng)老保險都有較大區(qū)別。 企業(yè)年金適用的稅收優(yōu)惠與基本養(yǎng)老保險適用的稅收優(yōu)惠應存在一定的“落差”。建立企業(yè)年金一般都是經(jīng)濟效益比較好的企業(yè)，其職工在職時收入水平相對較高，建立企業(yè)年金后，其在基本養(yǎng)老金之外還可以獲得一份年金收入，而且從實際操作來看，企業(yè)年金本質(zhì)上是有利于經(jīng)濟效益好的企業(yè)和高薪雇員。因此，如果對企業(yè)年金給予過多的稅收優(yōu)惠，

60、將會造成收入分配的不公平2021/8/1588新稅法關于年金扣除的取向：在國家現(xiàn)有規(guī)定的基礎上，對年金確定合理的稅前扣除標準。2021/8/1589(9)關于環(huán)保專項資金的扣除第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。如棄置費等。2021/8/1590（七）關于幾個不得扣除的項目 （1）未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除的問題未經(jīng)核定的準備金支出，是指除國務院稅務主管部門核準可以提取準備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項準備金。對于其他準備，在相應的資產(chǎn)損失實際發(fā)生時扣除。主要考慮：一是企業(yè)所得稅稅前允許