8第八章 審計抽樣

1、第八章審計抽樣第一節(jié)審計抽樣概述1一審計抽樣的概念所謂審計抽樣是審計人員在實施審計程序時,從審計總體中抽取一定數(shù)量的樣本進行測試,并根據(jù)測試結果推斷總體特征的一種方法。審計抽樣包括確定審計目標、確定樣本量、選取樣本、審查樣本、評價抽樣結果等步驟。審計抽樣適用于函證、順查、逆查等審計程序,不適用于觀察、詢問、分析性 復核等。2二、審計抽樣的分類：統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是按照隨機原則,運用模型確定樣本規(guī)模,并運用統(tǒng)計法則和審計人員的職業(yè)判斷評價樣本結果的一種審計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣的好處在于：樣本時機均等、樣本的選擇是隨機的、科學確定樣本規(guī)模、能計算抽樣誤差在給定范圍內的概率有多大,并根據(jù)需要抽樣

2、,將誤差控制在預先給定的范圍內。非統(tǒng)計抽樣是充分利用審計人員的實踐經驗,以職業(yè)判斷來確定樣本量并審查和評價樣本結果的一種審計抽樣方法。3審計抽樣的分類：屬性和變量抽樣屬性抽樣是根據(jù)符合性測試的目的和特點所采用的,予以估計總體在即定控制下發(fā)生偏差率或偏差次數(shù)的一種審計抽樣方法。具體運用有固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等。4審計抽樣的分類：屬性和變量抽樣變量抽樣是根據(jù)實質性測試的目的和特點所采用的,予以估計總體金額或總體錯誤金額的一種審計抽樣方法。具體運用有均值估計抽樣、差異估計抽樣、比率估計抽樣等。5三樣本設計樣本設計應考慮以下根本因素；審計目標：審計目標不同,總體的范圍與截止、樣本界定為誤

3、差的條件不同。審計對象總體和抽樣單位：6樣本設計應考慮的根本因素抽樣風險和非抽樣風險：抽樣風險是審計人員根據(jù)抽樣結果推論總體特征,與總體不相符的可能性。抽樣風險與樣本量成反比,樣本量越大,抽樣風險越低。7樣本的設計應考慮的根本因素符合性測試中的審計抽樣風險應關注：信賴缺乏風險一導致執(zhí)行額外審計程序,降低審計效率信賴過度風險一導致錯誤結論,降低審計效果8樣本的設計應考慮的根本因素實質性測試中的抽樣風險應關注：誤受風險一導致形成不正確的審計結論,降低審計效果誤拒風險一執(zhí)行額外審計程序,降低審計效率因此,注冊會計師更關注信賴過度和誤受風險。9樣本的設計應考慮的因素可信賴程度：注冊會計師對可信賴程度要

4、求越高,需選取的樣本量就應越大,可信賴程度與風險互補?？扇萑陶`差：可容忍誤差與樣本量成反比關系,要求的可容忍誤差越小,應選取的樣本量越大。10樣本的設計應考慮的因素預計總體誤差：如果存在預計總體誤差,應選取較大的樣本量。 分層：分層是將某一審計對象總體劃分為假設干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計師可以利用分層重點審計可能有較大錯誤的工程,并減小樣本量。11習題舉例以下各項風險中,對審計工作的效率和效果都產生影響的是（ ）A信賴過度風險B、信賴缺乏風險C、誤受風險D、非抽樣風險【答案】D【解析】抽樣風險要么影響審計效果,要么影響審計效率,只有非抽樣風險同時影響審計的效率和效果。12習題舉例

5、單項選擇題1、 注冊會計師運用分層抽樣的方法的主要目的是為了（ ）A、 減少樣本的非抽樣風險B、 決定審計對象總體特征的發(fā)生率C、 審計可能有較大錯誤的工程,并減少樣本量D、 無偏見地選取樣本工程【答案】C13習題舉例【解析】首先,分層A屬于審計抽樣的技術,它不可能減少非抽樣風險,分層適用于總體內部特征值差異較大的情況,它可以用于符合性測試（即決定審計對象總體特征的正確發(fā)生率B）,也可以用于存貨等工程、交易、余額的實質性測試,選B不恰當。C是教材中對于分層的明文論述,應選擇。至于無偏見地選取樣本工程D,它正是分層的弱項,因為分層是依據(jù)審計人員的主觀、經驗進行的。14四、樣本的選取隨機選樣方法系

6、統(tǒng)選樣方法分層選樣方法整群選樣方法隨意選樣方法經驗選樣方法15五、抽樣結果的評價分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風險形成審計結論16五、抽樣結果的評價1、 分析樣本誤差當注冊會計師按照既定的審計程序,無法對樣本取得審計證據(jù),又無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序,則應將該工程視為一項誤差。2、 推斷總體誤差當總體誤差劃分為幾個層次時,應先對每一個層次作個別推斷,然后將推斷結果加以匯總。由于存在多種抽樣方法,注冊會計師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應與所選用的抽樣方法一致。17五、抽樣結果的評價3、重估抽樣風險（1）實質性測試中,如果誤差超過或接近可容忍誤差,應增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。符合性測試中

7、,如認為抽樣結果無法到達對所測試的內部控制的預期信賴程度,則應當考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。4、 形成審計結論18習題舉例、 在進行符合性測試時,注冊會計師如果認為抽樣結果無法到達其對所測試的內部控制的預期信賴程度,應該考慮（ ）A、 增加樣本量B、 執(zhí)行替代審計程序C、 修改實質性測試程序D、 發(fā)表保存意見或否認意見【答案】AC【解析】“B替代程序應該是指替代的符合性測試程序,既然內部控制可信賴程度不高,進行再多的符合性測試也是于事無補的。19第二節(jié)符合性測試和實質性測試中的審計抽樣一、符合性測試中的審計抽樣：屬性抽樣20固定樣本量抽樣確定審計目標,界定審計誤差定義審計對象總體和抽樣

8、單位確定可信賴程度、可容忍誤差確定預期總體誤差確定樣本量選取樣本進行審計 抽樣結果的評價書面說明抽樣審計的程序21停走抽樣確定審計目標,界定審計誤差定義審計對象總體和抽樣單位確定可信賴程度、可容忍誤差確定初始樣本量進行停走抽樣22試題舉例注冊會計師在編制審計方案時,準備在X公司2002年度所開具的全部發(fā)票中,采用固定樣本量抽樣法隨機抽取假設干發(fā)票進行控制測試,檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告。注冊會計師確定的預期總體誤差率為1可容忍誤差率為4信賴過度風險為5。在 95的可信賴程度下,控制測試的樣本量表如下：2324試題舉例要求：針對檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告這項控制測試,根據(jù)資料

9、三中列示的各項條件,請定義“誤差,確定樣本量,并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結果：抽樣查出的誤差數(shù)為1,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況；抽樣查出的誤差數(shù)為3,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況。25試題舉例參考答案）：1、定義“誤差：1）無安裝驗收報告的任何發(fā)票2）有安裝驗收報告,但單據(jù)屬于其他發(fā)票3）安裝驗收報告、發(fā)票記載的數(shù)量不一致2、查表可確定樣本量為 156項。26試題舉例抽樣查出的誤差數(shù)為1,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況。CPA可以得出結論：總體誤差率不超過4%的可信賴程度為95%抽樣查出的誤差數(shù)為3,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況。由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超過了預期誤差1,CPA

10、不得以95%的可信賴程度保證總體誤差率不超過4%。這時,注冊會計師應降低對這一內部控制的信賴,實施其他審計程序。擴大實質性測試的范圍,增加樣本量或者不再進行抽樣審計,代之以詳細審計等。27發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件,能以極高的可信賴程度,確保查出的誤差率在1%之下。在使用發(fā)現(xiàn)抽樣時,一旦發(fā)現(xiàn)重大誤差,審計人員將放棄抽樣程序,對總體進行詳細審計。28變量抽樣單位平均估計抽樣單位平均估計抽樣是利用樣本平均值估計總體平均值,然后對總體金額進行推斷估計的一種變量抽樣方法。29變量抽樣單位平均估計抽樣的步驟樣本設計：確定審計目標、界定誤差；確定審計對象總體和抽樣單位；確定可信賴程度、了容忍誤差、方案的抽樣誤差；確定標準離差；確定樣本量