合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制.ppt

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要內(nèi)容：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義及構(gòu)成合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則及前期準(zhǔn)備事項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并現(xiàn)金流量表的編制特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義及構(gòu)成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其他全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。Tips：母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司按照公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、

2、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表和附注。合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。控制的兩項(xiàng)基本要素一是因涉入被投資方而享有可變回報(bào)。二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。判斷是否擁有可變回報(bào)，要基于合同安排的“實(shí)質(zhì)”，而不是法律形式合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則及前期準(zhǔn)備事項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)遵循以下原則和要求：1、以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編

3、制2、一體性原則3、重要性原則合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)1、統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策2、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間3、對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算4、收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序設(shè)置合并工作底稿；將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表、及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表及各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額；編制調(diào)整分錄與抵銷分錄；計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額；填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄

4、的編制方法一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整二、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷四、母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷五、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷一、對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。以非同一控

5、制下控股合并為例說(shuō)明會(huì)計(jì)處理方法：（假定購(gòu)買(mǎi)日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了暫時(shí)性差異，且符合確認(rèn)遞延所得稅的條件）第一年： 第二年： （1）將購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 （1）將購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨（評(píng)估增值） 借：年初未分配利潤(rùn) 固定資產(chǎn)（評(píng)估增值） 固定資產(chǎn)等 遞延所得稅資產(chǎn)（評(píng)估減值確認(rèn)的） 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)收賬款（評(píng)估減值） 貸：年初未分配利潤(rùn) 遞延所得稅負(fù)債（評(píng)估增值確認(rèn)的） 遞延所得稅負(fù)債 資本公積（差額） 資本公積 （2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值 （2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值借：營(yíng)業(yè)成本（購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售） 借：年初未分

6、配利潤(rùn) 管理費(fèi)用（補(bǔ)計(jì)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 應(yīng)收賬款 無(wú)形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷） 貸：存貨 調(diào)整本年： 固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 借：管理費(fèi)用（補(bǔ)計(jì)提折舊） 無(wú)形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷） 貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 存貨 資產(chǎn)減值損失（按評(píng)估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷）（續(xù)上表）借：遞延所得稅負(fù)債 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用（或借方） 年初未分配利潤(rùn)（或借方） 調(diào)整本年： 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用二、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）第一年：（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)母公司持

7、股比例） 貸：投資收益（子公司發(fā)生虧損的，按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄）調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)：（1）對(duì)購(gòu)買(mǎi)日子公司評(píng)估增值的差額進(jìn)行調(diào)整：補(bǔ)提折舊對(duì)損益的影響、存貨已經(jīng)對(duì)外銷售影響損益；（2）子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，應(yīng)扣除現(xiàn)金股利。（2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）對(duì)于子公司其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或做相反分錄。（4）對(duì)于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反分錄。第二年：（1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸

8、：年初未分配利潤(rùn)其他綜合收益資本公積或做相反分錄。（2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司：期初數(shù)評(píng)估增值本期增減】其他綜合收益【子公司：期初數(shù)本期增減】盈余公積【子公司：期初數(shù)提取盈余公積】年末未分配利潤(rùn)【子公司：期初數(shù)調(diào)整后凈利潤(rùn)提取盈余公積分配股利】商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】少數(shù)股東權(quán)益四、母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公

9、司調(diào)整后的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例】年初未分配利潤(rùn) 【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】向股東分配利潤(rùn)【子公司本期分配的股利】年末未分配利潤(rùn) 【從上筆抵銷分錄抄過(guò)來(lái)的金額】五、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷1、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷（不包含存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況）第一年： （1）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】 存貨 【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值銷售企業(yè)的毛利率】同時(shí)逆流交易情況下，在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)

10、益 貸：少數(shù)股東損益 未對(duì)外銷售的存貨（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 抵銷因抵銷逆流存貨交易發(fā)生的遞延所得稅對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的份額。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中 的抵銷分錄如下： 借：少數(shù)股東損益 貸：少數(shù)股東權(quán)益如何確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？（當(dāng)售價(jià)大于成本）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（抵銷分錄中存貨貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）所得稅稅率第二年：（1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：年初未分配利潤(rùn)【上期期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值銷售企業(yè)的毛利率】 貸：營(yíng)業(yè)成本（2）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本（3）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本

11、貸：存貨（4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：年初未分配利潤(rùn)所得稅費(fèi)用【差額】可寫(xiě)成合并抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本（差額） 存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理：1、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤(rùn)2、抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為： 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 或做相反分錄。2、固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷第一年：（1）內(nèi)部銷售方

12、為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)） 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用（2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所

13、得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用第二年： 將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤(rùn) 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】 貸：年初未分配利潤(rùn) 所得稅費(fèi)用【差額】3、無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其

14、他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N：對(duì)于涉及的增值稅不能抵銷，內(nèi)部交易若為含稅金額，一定要換算為不含稅金額；在內(nèi)部交易購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等不能抵銷；對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷。內(nèi)部交易資產(chǎn)若是形成收益，第一年抵銷分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產(chǎn)，金額是抵銷分錄中的資產(chǎn)項(xiàng)目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅稅率；第二年連續(xù)編報(bào)的時(shí)候也是一樣的道理。比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷的處理方法總結(jié)：六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、應(yīng)

15、收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷第一年： 第二年：（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí) （1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款【含稅金額】 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí) （2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 貸：年初未分配利潤(rùn)（3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí) 借（或貸）：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備借：所得稅費(fèi)用 貸（或借）：資產(chǎn)減值損失貸：遞延所得稅資產(chǎn) （3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí) 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借（或）貸：所得稅費(fèi)用 貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)2、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)

16、付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理。3、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí) 借：應(yīng)付債券（期末攤余成本） 投資收益（借方差額） 貸：持有至到期投資（期末攤余成本） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸方差額）（2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷時(shí) 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息抵銷時(shí) 借：應(yīng)付利息（面值票面利率） 貸：應(yīng)收利息合并現(xiàn)金流量表的編制1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

17、的抵銷處理 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金） 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與構(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額合并現(xiàn)金流量表的特殊問(wèn)題（1）母公司持有子公司向其購(gòu)買(mǎi)商品所開(kāi)具的商業(yè)承兌匯票向商業(yè)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，母公司所取得現(xiàn)金在其個(gè)別現(xiàn)金流量表反映為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，在將

18、該內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)所產(chǎn)生的債權(quán)與債務(wù)抵消后，母公司向商業(yè)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)重新歸類為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量列示。（2）在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，區(qū)別兩種情況分別處理：子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物小于母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列示。反之，在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（3）在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司處置子公司與其他營(yíng)業(yè)單位收到對(duì)價(jià)

19、中以現(xiàn)金收到的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在喪失控制權(quán)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，區(qū)別兩種情況分別處理：（4）因購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金，母公司支付現(xiàn)金在其個(gè)別現(xiàn)金流量表反映為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出列示。（5）因不喪失控制權(quán)處置子公司收到現(xiàn)金，母公司收到現(xiàn)金在其個(gè)別現(xiàn)金流量表反映為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入列示。子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在喪失控制權(quán)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物小于母公司收到對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金收到的部分，按減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金金額”項(xiàng)目反映。反之，

20、在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理追加投資的會(huì)計(jì)處理處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋交叉持股的合并處理逆流交易的合并處理其他特殊交易一、追加投資的會(huì)計(jì)處理1、母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東股權(quán)母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，其自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定確定其入賬價(jià)值；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日或合并日所確定的凈資產(chǎn)價(jià)值開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自

21、購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。Tips：購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于權(quán)益性交易。因控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽(yù)金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)。2、企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制各項(xiàng)交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，作為“一攬子交易”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；二是這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；三是一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于至少一項(xiàng)其他交易的發(fā)生；四是一項(xiàng)交

22、易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。屬于“一攬子交易”，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理不屬于“一攬子交易”，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益3、通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并對(duì)于分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開(kāi)始控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整，在編制比較報(bào)表時(shí)，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時(shí)點(diǎn)開(kāi)始，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較

23、報(bào)表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益下的相關(guān)項(xiàng)目；為避免對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。二、處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理1、在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置損益。即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的

24、差額，應(yīng)作為投資收益或損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因出售部分股權(quán)后，母公司扔能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。Tips：該交易從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度屬于權(quán)益性交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益； 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變； 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資本公積的金額 = 出售凈價(jià)-出售日應(yīng)享有子公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額對(duì)應(yīng)處置比例

25、份額。2、母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)（1）一次交易處置子公司母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價(jià)值。按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量剩余股權(quán)，按剩余股權(quán)對(duì)被投資方的影響程度，將剩余股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融工具進(jìn)行核算。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)的公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與商譽(yù)之和，形成的差額計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司的股

26、權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。（2）多次交易分步處置子公司企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，首先應(yīng)判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪失對(duì)子公司控制權(quán)以前的各項(xiàng)交易,應(yīng)按照本節(jié)中“（一）在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資”的規(guī)定“進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易

27、，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。3、本期減少子公司時(shí)如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對(duì)該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之外。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不需要對(duì)該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并。編制合并利潤(rùn)表時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以該子公司期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售該子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反