淺論企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章制度

1、淺談企業(yè)內(nèi)部操縱制度 文章來源： 文章作者： 公布時刻：2004-10-06 字體： 大 中 小 在知識經(jīng)濟(jì)到來的今天,阻礙企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復(fù)雜,而且越來越不穩(wěn)定,市場競爭更是日趨激烈,如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,成為企業(yè)最關(guān)注的問題,內(nèi)部操縱制度則為企業(yè)提供了一個強(qiáng)有力的保證。 所謂內(nèi)部操縱,是指由企業(yè)董事會、治理者和其他職員實(shí)施的,為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部操縱涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的操縱環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測等方面,從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施無疑會促使企業(yè)生產(chǎn)治理登上

2、一個新臺階,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化。 1內(nèi)部操縱的目的 內(nèi)部操縱的目的是指內(nèi)部操縱想要達(dá)到的目標(biāo),大致包括:愛護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用。保證會計(jì)信息及其他各種治理信息的存在、可靠和及時提供。保證企業(yè)制定的各項(xiàng)治理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。盡量壓縮、操縱成本、費(fèi)用,減少不必要的成本、費(fèi)用,以求企業(yè)達(dá)到更大的盈利目標(biāo)。預(yù)防和操縱且盡早盡快查明各種錯誤和弊端,以及及時、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序有效地進(jìn)行。 為了達(dá)到內(nèi)部操縱的目的,應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績效的標(biāo)準(zhǔn);正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況,并將工作實(shí)績與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較,借以發(fā)覺差異并分析造成差

3、異的緣故以及各種因素對差異的阻礙程度;針對偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象,提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定操縱程序的執(zhí)行,如核對會計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性,保持調(diào)節(jié)表、日常編報資料和試算表,核準(zhǔn)與操縱各種憑證,同外部資料比較,將現(xiàn)金、有價證券和記錄核對預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。 2當(dāng)前內(nèi)部操縱存在的要緊問題 國內(nèi)大型國有企事業(yè)單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部操縱制度,差不多業(yè)務(wù)內(nèi)部治理能夠講是有章可循。但還有相當(dāng)一部分企業(yè)未意識到內(nèi)部操縱的重要性,對內(nèi)部操縱存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部操縱固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部操縱薄弱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。要緊表現(xiàn)在

4、:業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒有專門好的分離制約,存在業(yè)務(wù)授權(quán)(治理職能)、業(yè)務(wù)執(zhí)行(保管職能)、業(yè)務(wù)記錄(會計(jì)職能)、業(yè)績檢查(監(jiān)督職能)兼容現(xiàn)象;重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒有專門好的分離制約,存在無標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象;財產(chǎn)清查沒有制度,“家底”不明確;內(nèi)部審計(jì)沒有制度,該設(shè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不設(shè),該配的內(nèi)審人員不配等,使得治理力度層層遞減,治理效應(yīng)層層弱化,從而造成企業(yè)競爭力降低,經(jīng)濟(jì)效益下滑。 3強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部操縱的幾點(diǎn)建議 3.1建立良好的操縱環(huán)境 任何企業(yè)的操縱活動都存在于一定的操縱環(huán)境之中,操縱環(huán)境的好壞,直接阻礙到企業(yè)內(nèi)部操縱的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部操縱,應(yīng)

5、注意企業(yè)內(nèi)部操縱環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營治理的理念、方式和風(fēng)格,組織機(jī)構(gòu),授權(quán)和分配責(zé)任的方法,治理操縱方法,人力資源治理政策和實(shí)務(wù),外部環(huán)境的阻礙等。只有建立良好的內(nèi)部操縱環(huán)境,才能保證制度的真正落實(shí),才能真正達(dá)到內(nèi)部操縱的目的。 3.2加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度 內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時,不能由一個部門或一個人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程,而必須由其他部門或人員參與,同時與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近操縱、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計(jì)信息收集、歸類過程中,除了

6、制單外,必須有復(fù)核并由財會主管審批;又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記帳等業(yè)務(wù)應(yīng)分工治理,互相牽制。 在內(nèi)部牽制中,必須采取工作輪換制,如此才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指依照不同崗位在治理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴(yán)格操縱每一職員在某一崗位的履職時刻。對關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換,次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題,揭示出制度的缺陷、治理的缺陷。 3.3加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部操縱 通常認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部操縱僅僅是審計(jì)部門關(guān)注的問題。事實(shí)上,從企業(yè)的角度或從企業(yè)財務(wù)治理的角度來講,更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財務(wù)內(nèi)部操縱,因?yàn)樗鼘ζ髽I(yè)財務(wù)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的直接的

7、阻礙。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部操縱制度是安全、有效的財務(wù)治理的基礎(chǔ)。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部操縱要緊包括以下幾點(diǎn):抓好關(guān)鍵人,如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人;把握關(guān)鍵部位,如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;管好關(guān)鍵物件,如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;操縱關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。 3.4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度 切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)控的認(rèn)識。企業(yè)的一些高級治理人員認(rèn)為,稽核部門不能制造效益,還要占用人員編制,增加經(jīng)營成本,因此對其并不十分重視,這一觀念應(yīng)立即更新,并切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,將內(nèi)部審計(jì)人員從會計(jì)

8、、財務(wù)人員中分離出來,直接對董事會負(fù)責(zé),如此才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用,監(jiān)督和愛護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全,監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面進(jìn)展。 3.5關(guān)注新形勢,不斷創(chuàng)新內(nèi)部操縱制度 新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)內(nèi)部操縱將發(fā)生明顯變化,內(nèi)部操縱需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新,內(nèi)部操縱既有國際化問題,也有國家問題,內(nèi)部操縱應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情和企業(yè)實(shí)際等,需要認(rèn)真研究。企業(yè)特不是大企業(yè)內(nèi)部操縱應(yīng)當(dāng)關(guān)注并實(shí)施企業(yè)資源打算(),應(yīng)當(dāng)關(guān)注并適應(yīng)電子商務(wù)進(jìn)展的需要,應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新,在新經(jīng)濟(jì)條件下,主導(dǎo)企業(yè)進(jìn)展和社會進(jìn)步的力量差不多不取決于有形資源,而更取決于企業(yè)能否擁有和操縱無形資源。我國企業(yè)不僅要主動向新經(jīng)濟(jì)學(xué)習(xí),還應(yīng)當(dāng)向

9、世界上先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)公司學(xué)習(xí),向其他類型的高科技企業(yè)學(xué)習(xí),甚至向這些企業(yè)投資,通過投資買創(chuàng)新、買經(jīng)驗(yàn)、買治理方法。內(nèi)部操縱更應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識,要能敏感地認(rèn)識到各類新生事物的價值,如品牌的價值、域名的價值、互聯(lián)網(wǎng)的價值、生物工程的價值、納米技術(shù)的價值等。能夠建立新型的資金供給制度,最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、治理創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新對資金的需求,要對有市場價值的一切創(chuàng)新活動給予資金方面的支持。然而創(chuàng)新活動具有專門大風(fēng)險,因此,企業(yè)資金供應(yīng)渠道將更加多元化,需要大量風(fēng)險投資基金的支持。能夠建立新型的成本、費(fèi)用操縱制度。面向以后,要做到產(chǎn)學(xué)研政良性互動。能夠建立新型的投資操縱制度。關(guān)注投資風(fēng)險問題,關(guān)注投資

10、的最終價值的實(shí)現(xiàn)。投資操縱應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化,更充分地發(fā)揮專家集體的智慧。能夠建立新型的分配操縱制度,大膽改革創(chuàng)新。對職員的分配,對創(chuàng)新的分配,對無形資產(chǎn)的分配,對資本的分配,對治理人員及技術(shù)人員的分配,都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化,如此才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。 如何建立健全企業(yè)內(nèi)部操縱制度 中國都市經(jīng)濟(jì)網(wǎng) 2005年6月30日 14:12 文/喬鳳英 在市場競爭日趨激烈的當(dāng)今社會，企業(yè)要生存、進(jìn)展更離不開內(nèi)部操縱。目前我國許多企業(yè)對內(nèi)部操縱的認(rèn)識還只是局限在制訂內(nèi)部操縱制度和內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)時期，甚至有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部操縱確實(shí)是內(nèi)部監(jiān)督，這種觀念確

11、實(shí)是大錯特錯的。因此，我們在那個地點(diǎn)有必要對企業(yè)內(nèi)部操縱問題做進(jìn)一步地探討,以便更好地建立健全企業(yè)內(nèi)部操縱制度。 一、企業(yè)建立內(nèi)部操縱制度的必要性 企業(yè)內(nèi)部操縱制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營治理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)單位制定內(nèi)部操縱制度的差不多目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，愛護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營治理水平。內(nèi)部操縱貫穿于企業(yè)經(jīng)營治理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營治理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部操縱，建立相應(yīng)的

12、內(nèi)部操縱制度。 二、加強(qiáng)內(nèi)部操縱制度應(yīng)規(guī)范的要緊內(nèi)容 1、規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整 會計(jì)法把“規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整”作為首要的立法宗旨，并明確單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)資料的真實(shí)、完整負(fù)責(zé)是科學(xué)的、合理的，是一大進(jìn)步。作為會計(jì)法配套規(guī)章的內(nèi)部會計(jì)操縱制度所確定的內(nèi)部會計(jì)操縱的首要目標(biāo)也是“規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整?！?2、財產(chǎn)安全操縱制度 該制度是為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整，所采納的各種方法和措施。明確資產(chǎn)記錄與保管的分工，規(guī)定管鈔票、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在愛護(hù)資產(chǎn)的安全完整。資產(chǎn)的安全、完整是單位各部門共同的內(nèi)部操縱目標(biāo)和職責(zé)。 3、書面文件

13、操縱 書面文件操縱是指在業(yè)務(wù)處理過程中，把企業(yè)關(guān)于經(jīng)營治理的要求，有關(guān)注意事項(xiàng)等制成書面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。 4、電子信息技術(shù)操縱 電算化能夠大大提高會計(jì)工作效率和會計(jì)工作的水平。然而，不能以此代替原手工會計(jì)處理中已建立起來的內(nèi)部操縱制度和治理制度，同時，還應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的治理，這是會計(jì)系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。 三、企業(yè)建立財務(wù)內(nèi)部操縱的原則 1、合法性原則。確實(shí)是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財務(wù)內(nèi)操縱度。這是企業(yè)建立內(nèi)操縱度體系的基礎(chǔ)。 2、整體性原則。確實(shí)是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)操縱度必須充分涉

14、及到企業(yè)財務(wù)會計(jì)工作的各個方面的操縱，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)操縱度相互協(xié)調(diào)。 3、針對性原則。是指內(nèi)操縱度的建立要依照企業(yè)的實(shí)際情況，針對企業(yè)財務(wù)會計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)操縱度，將各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效操縱，以提高企業(yè)的財務(wù)會計(jì)水平。 4、一貫性原則。確實(shí)是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)操縱度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕致，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。我們在制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)操縱度時，要高度重視這一點(diǎn)，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會計(jì)工作的嚴(yán)肅性。 5、適應(yīng)性原則。指企業(yè)財務(wù)內(nèi)操縱制度應(yīng)依照企業(yè)變化了的情況及財務(wù)會計(jì)

15、專業(yè)的進(jìn)展及社會進(jìn)展?fàn)顩r及時補(bǔ)充企業(yè)的財務(wù)內(nèi)操縱度，制定適時適用的財務(wù)內(nèi)操縱度，并將企業(yè)財務(wù)會計(jì)水平向更高、更好的方向進(jìn)展。 6、經(jīng)濟(jì)性原則。是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)操縱度的建立要考慮成本效益原則，確實(shí)是講在運(yùn)用過程中，從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。 7、進(jìn)展性原則。制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)操縱度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的進(jìn)展，緊密洞察競爭者的動向，制定出具有進(jìn)展性或以后著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。 四、必須解決好企業(yè)內(nèi)部操縱治理的四大難點(diǎn) 1、如何把握授權(quán)的度 企業(yè)經(jīng)營治理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證那個系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必定的。授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)部操縱制度效能的發(fā)揮，對內(nèi)部操縱執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，

16、對不同的操縱環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部操縱制度有效運(yùn)行。 2、如何提高被控對象的受控度 有效的內(nèi)部操縱制度是對企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營治理活動的所有個人實(shí)施全方位操縱。一般而言，提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)，一是內(nèi)部操縱制度的科學(xué)性；二是要緊決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟(jì)治理現(xiàn)狀來看，提高被控對象的受控任重道遠(yuǎn)。 3、如何提升規(guī)范操縱程度 關(guān)于一個復(fù)雜系統(tǒng)工程的操縱，要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部操縱制度，用制度來規(guī)范治理的行為。那個地點(diǎn)的重點(diǎn)是治理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營治理活動制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，而要完成那個任務(wù)，就要有豐富的知識、超前的意識、寬敞的視野和扎實(shí)的作風(fēng)，這無疑又是一個難點(diǎn)

17、。 4、如何提高操縱人員的熟練程度 企業(yè)內(nèi)部操縱制度的中心是財務(wù)會計(jì)操縱，承擔(dān)內(nèi)部操縱職責(zé)的人員是財會人員。因此，財會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部操縱的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。 完善企業(yè)內(nèi)部操縱制度的對策1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)是多重契約關(guān)系的組合，而股東會與董事會、董事會與經(jīng)理班子之間的托付代理關(guān)系是其中最差不多的契約關(guān)系，因此，企業(yè)內(nèi)部操縱應(yīng)從組建法人治理結(jié)構(gòu)開始。隨著市場競爭的不斷加劇，投資者對公司治理的呼聲日益提高，內(nèi)部操縱的目標(biāo)已超越愛護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證會計(jì)信息真實(shí)可靠這一傳統(tǒng)目標(biāo)，拓展到保證公司政策的貫徹和公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上。因此，企業(yè)應(yīng)通過產(chǎn)

18、權(quán)制度改革，完善公司治理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用。建立由精通會計(jì)專業(yè)的人士組成審計(jì)委員會，直同意董事會領(lǐng)導(dǎo)，選擇素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)精的人才擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)師，從事常規(guī)內(nèi)部審計(jì)及重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)制度有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和治理，提高資金運(yùn)作效率和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此必須規(guī)范內(nèi)部的審計(jì)行為，發(fā)揮內(nèi)部的審計(jì)作用，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)效率和內(nèi)部審計(jì)治理水平。3.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部操縱行為主體“人”的重要性。內(nèi)部操縱是由人設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每位職員都受內(nèi)部操縱的阻礙，并通過自身的工作阻礙他人的工作和整個內(nèi)部操縱系統(tǒng)。只有上下一致、及時溝通，使所有職員都清晰他們在企業(yè)、在內(nèi)部操縱系統(tǒng)中的位

19、置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)內(nèi)部操縱的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。4.建立完善的治理監(jiān)控機(jī)制。在傳統(tǒng)的內(nèi)部操縱的基礎(chǔ)上，積極探究采納新的監(jiān)控方式，引進(jìn)外部董事制度，汲取社會知名人士或?qū)＜覍W(xué)者進(jìn)入董事會，以增加決策的科學(xué)性和透明性；建立和完善委派監(jiān)事會制度，通過委派財務(wù)總監(jiān)來實(shí)現(xiàn)具體的操縱。5.建立高效、開放的信息溝通系統(tǒng)。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著企業(yè)能否收集到大量及時的外部和內(nèi)部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，能否領(lǐng)先在已有信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行知識創(chuàng)新，把握先機(jī)。建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，是其他一切操縱運(yùn)行的平臺，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部操縱的重中之重。內(nèi)部

20、操縱制度是現(xiàn)代企業(yè)治理的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式治理操縱的總稱。其目的在于關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化、經(jīng)濟(jì)性、效率性；保證治理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時的、可靠的財務(wù)和治理信息。建立內(nèi)部操縱制度對各級治理部門愛護(hù)本單位財產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)資料的正確性和可靠性，保證國家財經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率具有重要意義。企業(yè)內(nèi)部操縱面臨的困境1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控組織虛位。我國許多公司盡管設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)峻弱化，經(jīng)常只是一個“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，沒有從全然上形成真正

21、的法人治理結(jié)構(gòu)。2.風(fēng)險意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在打算經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險意識，更缺乏有效的風(fēng)險治理機(jī)制。3.信息流通不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都清晰地明白其所承擔(dān)的特定職責(zé)。但我國企業(yè)往往存在著如此一些區(qū)域：誰都能夠管，誰都又能夠不管。出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無法追究責(zé)任。4.內(nèi)控機(jī)制不健全，操縱乏力。為了保證操縱目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定操縱政策及程序，并予以執(zhí)行。我

22、國企業(yè)內(nèi)部操縱活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)確實(shí)是考核獎懲機(jī)制不夠健全。打算可能是好的，但由于沒有人去考核，去檢查或者講沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行效果往往專門差。近年來不斷暴出了企業(yè)丑聞，例如:深圳石化隱瞞巨額虧損十多年。截至2001年6月末，該公司累計(jì)虧損21.6億元，資不抵債巧.34億元，而董事長陳涌慶在經(jīng)營決策中存在重大失誤、違規(guī)擔(dān)保，并隱瞞虧損十多年;中航油(新加坡)公司違規(guī)操作石油衍生品交易，導(dǎo)致巨額虧損。2004年11月30日，中航油新加坡公司宣布它在石油衍生品交易中損失5.5億美元，公司總裁陳久霖被新加坡警方拘留，公司進(jìn)入重組，震驚中外。陳久霖是中航油(新加

23、坡)公司的創(chuàng)業(yè)者和元老，中航油(新加坡)公司實(shí)際上也成了陳久霖的“一人公司”，內(nèi)部人操縱是中航油(新加坡)公司丑聞產(chǎn)生的重大緣故;舊粵海全面失控，被迫重組，而新粵海強(qiáng)力操縱，提早新生。20世紀(jì)90年代后，舊粵海走上了一條“負(fù)債高、大規(guī)模、效益低”的進(jìn)展模式，然而人事治理行政化、內(nèi)部操縱薄弱、追求規(guī)模政績的問題依舊突出。隨著1997年亞洲金融危機(jī)的阻礙，粵海危機(jī)終于暴發(fā)。2000年1月，廣東省政府在香港注冊成立新粵海。新粵海頒布了有名的“18條禁令”，嚴(yán)格操縱各級公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，堅(jiān)決消滅外賬，嚴(yán)格內(nèi)部財務(wù)操縱與監(jiān)督制度，新粵海扭虧為盈，同時利潤逐年增加。國內(nèi)的內(nèi)部操縱理論研究起步較晚，但不管是實(shí)務(wù)界依舊學(xué)術(shù)界都給予了極大的關(guān)注度，并得到了豐富的法律文件和研究文獻(xiàn)。法律規(guī)范層面的研究現(xiàn)狀從政府頒布的法律文件看，最早提出內(nèi)部操縱的文件的是1986年財政部頒發(fā)的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，在1996年財政部公布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部操縱和審計(jì)風(fēng)險中，對內(nèi)部操縱作了定義，提出內(nèi)部操縱三要素：操縱環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和操縱程序。1999年頒布并于2000年7月實(shí)施了會計(jì)法，這是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)操縱要求的法律。2001年6月，財政部公布了內(nèi)部會計(jì)操縱差不多規(guī)范（