論財務(wù)報表粉飾行為與防范措施方案

1、 .16/16摘 要財務(wù)報表可以反映出一個企業(yè)的運營狀況，是外界對該企業(yè)經(jīng)濟情況了解的一個重要參照物，以決定自己是否對該企業(yè)進行投資。但是目前，我國企業(yè)不同程度的出現(xiàn)了財務(wù)報表粉飾行為，這使企業(yè)的財務(wù)報表所記錄數(shù)據(jù)并不真實，這種行為的出現(xiàn)產(chǎn)生的影響是相當(dāng)不好的，它不僅蒙蔽了投資者的眼睛，加大了投資者的風(fēng)險，而且不利于我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展。因此，當(dāng)面對一個企業(yè)的財務(wù)報表時，如何鑒別其是否進行過人為的修改就顯得極其重要了。而且就目前的形式來看，這種情況大有蔓延之勢，這就引起了社會的巨大反響。因而為了有效的解決這一問題，本文就這一問題進行了深入的研究，并對于解決這一問題給予了一些建議，希望有助于解決

2、該問題。關(guān)鍵詞：財務(wù)報表粉飾，常見手段，識別方法，解決措施一、導(dǎo)論 （一）選題背景與研究意義 1、選題背景 近年來，不同企業(yè)都出現(xiàn)了不同程度的財務(wù)報表粉飾，如企圖創(chuàng)造“冰箱大王”神話的格林柯爾系坍塌所造成的科龍危機；ST天一科技股份在2003年為了使其公司轉(zhuǎn)虧損為盈利，采用銀行借款不入賬、少計短期借款從而少計財務(wù)費用，虛構(gòu)委托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)從而虛構(gòu)投資收益，共計1993.54萬元。但是我們都知道財務(wù)報表是投資者了解一個企業(yè)運營狀況的最主要的參照物，所以應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)報表的真實性。 2、研究意義在中國這樣一個比較特殊的市場經(jīng)濟環(huán)境中，財務(wù)報表能比較全面的反映一個企業(yè)的經(jīng)濟狀況和運營情況，從而為投資者

3、提供一定的信息，但是作為一個投資者一定要懂得鑒別財務(wù)信息的真假，正確定位企業(yè)的真實情況，以保證自己的利益不受影響，所以財務(wù)報表的真實性以與學(xué)會辨別財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真?zhèn)纬蔀橐粋€必須解決的問題，因為這不僅關(guān)乎某個投資者的利益，更是對促進我國經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義。因為在如今的市場經(jīng)濟時代，證券市場對國民經(jīng)濟具有較強的傳遞作用和帶動效應(yīng)，因而上市公司需要向提供真實的財務(wù)報表，這對于經(jīng)濟的健康發(fā)展具有很現(xiàn)實的意義。對企業(yè)擬出具的財務(wù)報表進行包裝粉飾，并非只是某個國家某個企業(yè)存在問題，而是在歷史上普遍存在的一個國際性的問題。美國最先出具了標(biāo)準(zhǔn)會計準(zhǔn)則，正當(dāng)美國企業(yè)界為其這一準(zhǔn)則的施行揚揚自得時，安然、施樂

4、、環(huán)球電訊等許多個世界巨頭企業(yè)轟然倒塌，并陸續(xù)公開承認(rèn)了其對財務(wù)報表的粉飾與舞弊行為，如圖1所示。這些世界巨頭的轟然倒塌在美國企業(yè)界與會計界引起巨大震蕩。安然、施樂等企業(yè)巨頭也因此為其財務(wù)報表舞弊行為付出了巨大的代價，這些公司陸續(xù)宣布破產(chǎn)清算，資產(chǎn)也紛紛被拋售。不僅如此，我國紅光公司、銀廣夏公司的財務(wù)報表舞弊行為也使得我國企業(yè)界乃至?xí)嫿绠a(chǎn)生了巨大震蕩。此后，財務(wù)報表舞弊以與企業(yè)的誠信問題在企業(yè)界中被評頭論足，在社會上反響頗大。論文思路與結(jié)構(gòu) 1、論文思路 首先通過一些實例說明研究背景，進而引出研究的意義，接著先說明什么是財務(wù)報表粉飾行為，然后列舉出常見手段，讓讀者有一個感性認(rèn)識，分析出現(xiàn)這種

5、行為的原因，然后給予一些識別方法，幫助讀者正確的分辯出財務(wù)報表粉飾行為，由于這種行為不僅危害到了投資者的利益，而且不利于經(jīng)濟的健康發(fā)展，所以必須解決這一問題，因而針對企業(yè)部和企業(yè)外部提出了一些意見。 2、論文結(jié)構(gòu) 本文結(jié)構(gòu)較清晰，整體分為七部分，第一大部分闡明選題的背景，并說明其研究意義；第二大部分主要解釋何財務(wù)報表粉飾；第三大部分主要例舉財務(wù)報表粉飾的常見手段，這一部分不再只是簡單的述與說明，而是穿插一些例子給予詳細(xì)的分析以更好的說明問題；第四大部分則是進行本質(zhì)性研究，探明財務(wù)報表粉飾的原因與影響，此部分依然沿襲第三部分的論述方式，會詳細(xì)分析一些例子；第五大部分則是為人們?nèi)绾巫R別財務(wù)報表粉飾

6、提供一些方法；最重要的一部分就是第六部分了，這一部分則是根據(jù)以上的分析，就如何避免出現(xiàn)這種行為，提出了一些解決措施；最后一部分則是對本文進行簡單的總結(jié)。財務(wù)報表粉飾的概念若想了解財務(wù)報表粉飾的概念，首先需要知道何為財務(wù)報表。簡單的說，財務(wù)報表就是一套記錄了企業(yè)一定時間的全部的財務(wù)信息的會計表格，它經(jīng)過了會計師的計算、分類整理、匯總等，能夠較為全面的反映一個企業(yè)的財務(wù)狀況以與企業(yè)當(dāng)前運營情況。一般來說，一套完整的財務(wù)報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以與會計表附注。而財務(wù)報表粉飾其實就是企業(yè)通過各種手段來肆意的改變財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)，以此來使企業(yè)達(dá)到盈余的指標(biāo)。但是并不是所有的財務(wù)報表粉飾都

7、是不好的。嚴(yán)格的來說，財務(wù)報表粉飾可以分為兩種類型：第一種是以會計政策的可選擇性為前提條件，這是被會計法律所允許的，主要是通過運用相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理方法的選擇，來控制企業(yè)的報表盈余情況，以求達(dá)到企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)，從而達(dá)到避稅或贏得管理業(yè)績認(rèn)可的目的；第二種也就是我們所認(rèn)為的會計造假則是企業(yè)管理者利用信息的不對稱性，采取欺騙的方式來人為的肆意的篡改財務(wù)報表，以求達(dá)到自己最有利的財務(wù)結(jié)果的一種不合法的行為。財務(wù)報表粉飾行為的常見手段利用關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組粉飾財務(wù)的報表 1、利用關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易是一種較為特殊的交易方式，是由關(guān)聯(lián)方之間進行交易時就定價政策、結(jié)算方式以與支付手段方面通過部協(xié)商而達(dá)成共識

8、，這比一般的市場交易簡單，但是這種交易方式看似對雙方來說是公平的，但實際卻相當(dāng)不公平，因為關(guān)聯(lián)雙方的公司發(fā)展情況并不處于完全對等的水平，往往會出現(xiàn)一方壓制，甚至是欺負(fù)另一方，如：低價購買成品，搶占公司前景好的投資項目等，但是為了掩蓋這一系列行為并達(dá)到獲取更多利益的目的，較強的一方會虛構(gòu)公司盈虧利潤，而且并不在財務(wù)報表中按規(guī)定做適當(dāng)?shù)呐?，目前我國上市公司多是由國有制企業(yè)改制而成，因此，即使改制成為上市公司仍然與其母公司與其他子公司存在聯(lián)系，因而這為這些上市公司利用集團部這種錯綜復(fù)雜的關(guān)系進行關(guān)聯(lián)交易來粉飾財務(wù)報表。在2005年，磁卡因“難產(chǎn)”而被停牌。但是就其財務(wù)報表顯示：公司在2001年實現(xiàn)

9、了凈利潤同比增長幅度近90，銷售收入2.13億元，其毛利潤更是驚人，高達(dá)58，占整個主營業(yè)務(wù)的54.56。但是若仔細(xì)研究，實際上，磁卡將凈價值2.15億元的靜態(tài)驗鈔機以市場價銷售給了環(huán)球高新技術(shù)投資，通過此使磁卡的毛利潤達(dá)1.31億元，這看起來似乎只是企業(yè)間正常的交易，但是經(jīng)過深入研究發(fā)現(xiàn)：環(huán)球高新技術(shù)投資成立于2000年3月，是一個新興的公司，而且令所有人都沒有想到的是磁卡居然控制了該公司股分的94，很顯然環(huán)球高新技術(shù)只不過是磁卡的一個子公司，但是在事發(fā)一年后，磁卡與大通投資發(fā)展簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有的環(huán)球高新技術(shù)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給大通投資發(fā)展，而協(xié)議簽訂時間恰巧在2001年12月29日

10、，因而磁卡2001年的財務(wù)報表并不需要將環(huán)球高新技術(shù)并表，而上述交易也只能在合并報表中保存下來。由此可見，磁卡之所以能保持較好的經(jīng)濟效益，只不過是通過關(guān)聯(lián)交易而實現(xiàn)的財務(wù)報表粉飾的結(jié)果。 2、利用資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組本是為了優(yōu)化企業(yè)部的資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而進行的實物資產(chǎn)的置換。但是卻被一些上市公司所利用，成為了他們粉飾財務(wù)報表的又一個全新的手段，其做法更是令人眼花繚亂，如：將非上市的關(guān)聯(lián)企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換給上市公司，以替代他們的劣質(zhì)資產(chǎn)；上市公司的限制資產(chǎn)出售給非上市的關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且是高價出售。這種資產(chǎn)重組大大提高了上市公司的經(jīng)濟利潤，從而在無形中粉飾了上市公司的財務(wù)報表。（二）利用成本和利潤

11、項目粉飾財務(wù)的報表人為的主觀的肆意的歸集企業(yè)成本與利用企業(yè)的利潤也是企業(yè)財務(wù)報表粉飾的一種手段，對于不同的企業(yè)，成本的具體容是不同的，因而這使得外界不了解的人不易發(fā)現(xiàn)?，F(xiàn)在回顧科龍事件，會給我們很多啟示。曾經(jīng)的科龍被人們稱之為完美科龍，一直處于高速發(fā)展階段，但是其突然倒塌，使我們不得不研究其財務(wù)報表。項 年度2001年2002年2003年2004年固定資產(chǎn)原價33.84億元36.36億元36.95億元42.90億元固定資產(chǎn)折舊12.79億元15.86億元18.03億元21.65億元固定資產(chǎn)凈值21.05億元20.50億元18.92億元21.25億元在建工程0.311億元0.113億元1.178

12、億元3.494億元其他資產(chǎn)0.921億元0.856億元0.34億元0.34億元主營業(yè)務(wù)收入43.82億元48.78億元61.68億元84.36億元主營業(yè)務(wù)成本36.16億元38.53億元44.83億元66.12億元主營業(yè)務(wù)收入增長率0.1340.1230.2640.368眾所周知，近些年來我國的家電業(yè)發(fā)展十分迅速，出現(xiàn)了多個品牌，這使得這一行業(yè)間的競爭十分激烈，再加上家電業(yè)沒有足夠的創(chuàng)新能力和技術(shù)，使得生產(chǎn)家電業(yè)的企業(yè)只能通過價格優(yōu)勢來吸引消費者的眼球，但是這一行為在提升銷量的同時卻使利潤急劇下降，因而近年來，多數(shù)的企業(yè)為了解決這一問題，選擇向生產(chǎn)多元化產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，有的甚至轉(zhuǎn)向那些高收入行業(yè)，但

13、是從上表中，我們可以看出，近年來，尤其是自2003年起，科龍公司居然加大了對家電業(yè)生產(chǎn)線（即在建工程）的投資，而且在2004年又在原來的基礎(chǔ)上加大了投資，這讓人很是不理解，在家電市場如此低迷之下，科龍公司卻依然不惜一切代價將資金投資到利益甚低的家電生產(chǎn)線上，任何一個有點經(jīng)濟學(xué)常識的人都不會這么做，可見，科龍公司并不是真的將錢投資到了利益甚低的家電生產(chǎn)線上，只是在利用成本來進行財務(wù)報表粉飾。而且從表中的主營業(yè)務(wù)收入情況來看，科龍公司在2001年和2002年的收入是較穩(wěn)定的，但是在2003年以與2004年中卻突然漲幅增快，這與現(xiàn)實的國家電市場低迷不符，因而科龍很可能存在提前確認(rèn)訂單收入以達(dá)到虛增利

14、潤的目的，這正是粉飾財務(wù)報表的另一種方式。利用會計政策的選擇粉飾財務(wù)的報表利用會計政策的選擇是粉飾財務(wù)報表的另一個比較常見的方式。這主要是因為會計應(yīng)計制和收付制存在差別，因而會在同一交易和事項的會計處理上會有多種選擇，這對于急于粉飾報表的上市公司來說是一次機遇。在會計制度中有這樣的規(guī)定：企業(yè)為在建立工程和固定資產(chǎn)而支付的利息費用，在固有資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)該停止利息資本化。于是有人就非常成功的利用了這一點。首先將自己的固有資產(chǎn)進行看似合理的支配，使其固有資產(chǎn)看似達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，以此來停止利息資本化，以減少利息費用的支出。還有一種較為特別的方式，那就是變更結(jié)算方式，如：對于盈利的被投

15、資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，而對于虧損的被投資企業(yè)，無論股權(quán)如何，都采用成本核算。財務(wù)報表粉飾行為的原因與影響財務(wù)報表粉飾行為的原因財務(wù)報表粉飾行為出現(xiàn)的原因是多方面的，最根本的原因是企業(yè)部的原因，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，造成了所有者和經(jīng)營者的分離，出現(xiàn)了委托代理制和分層授權(quán)產(chǎn)權(quán)控制，進而出現(xiàn)了信息的不對稱，即管理層執(zhí)行經(jīng)營權(quán)，他們了解部信息，因而可以通過粉飾財務(wù)報表來提高經(jīng)營業(yè)績，進而為自己贏得更多的利益，但那些屬于所有者但由于所持股份小而不具有對企業(yè)的控制權(quán)的中小股東只是通過財務(wù)報表來得知公司運營情況，可見粉飾財務(wù)報表原因之一是企業(yè)部某些人員對利益的追逐。對于任何一個企業(yè)來說，都會有其監(jiān)管機制，但

16、是監(jiān)管部門多重視對一方面的監(jiān)管，并且只是存在，對類似現(xiàn)象出現(xiàn)后，并沒有給予嚴(yán)重處理，說明企業(yè)部的監(jiān)管機制是不完善的。當(dāng)然了，除了企業(yè)自身的原因之外，也不乏外部的原因。如：眾所周知，投資者所投資的資金對于企業(yè)來說是與其重要的，但是對于投資者而言，他們并不了解企業(yè)的運營狀況，所以他們在選擇投資對象是，也僅僅是通過企業(yè)提供的財務(wù)報表來判斷企業(yè)的運營狀況，而企業(yè)恰好看到了這一點，所以，為了吸引投資者的眼球，獲得資金，企業(yè)會選擇對財務(wù)報表進行粉飾；另一個比較重要的原因是：我國關(guān)于這方面的法律法規(guī)尚不完善。（二）財務(wù)報表粉飾行為的影響對社會的影響 某些企業(yè)為了一己之私，往往會對其實際運營狀況進行隱瞞，反而

17、進行財務(wù)報表粉飾，使其達(dá)到令投資者滿意的水平進而吸引投資者，從根本上說這并不利于資產(chǎn)的有效配置與利用，而且這也加大了社會經(jīng)濟運行中的不穩(wěn)定性因素，這并不利于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。對企業(yè)的影響 財務(wù)報表粉飾行為在危害別人的同時，也不利于企業(yè)自身的長期發(fā)展，因為前面已經(jīng)提到，財務(wù)報表往往會反映一個公司的運營狀況，而企業(yè)的經(jīng)營者也正是依據(jù)其財務(wù)報表來對企業(yè)進行規(guī)劃，所以一旦財務(wù)報表出現(xiàn)了粉飾行為，就使得財務(wù)報表并不能真實的反映出企業(yè)目前運營狀況，進而給經(jīng)營者提供錯誤的信息，這不利于企業(yè)的長期發(fā)展。對報表使用者的影響 所謂的報表使用者即廣大的投資者，財務(wù)報表是投資者決定是否投資的重要參考物，一般的來說，

18、投資者會選用財務(wù)報表良好的企業(yè)，但是如果企業(yè)進行了財務(wù)報表粉飾，而投資者又未能與時的識別出來，那么投資者就會容易被誘導(dǎo)進而進行投資，這會加大投資者蒙受損失的風(fēng)險。4、對會計自身人員的影響 在會計師數(shù)量日益增加的今天，會計師面臨著比較激烈的競爭，因而在某些因素的促使下，為了迎合企業(yè)的需求，某些會計師就會參與財務(wù)報表粉飾，雖然一時贏得了企業(yè)的認(rèn)可，但是作為一名會計師，誠實守信是其基本的職業(yè)道德，違反了這一底線，對其自身的發(fā)展毫無疑問是極為不利的。如：在科龍事件中，當(dāng)科龍公司被調(diào)查出在2004年年報中離奇虧損6000萬后，科龍的審計會計事務(wù)所德勒很快就宣布，不再擔(dān)任科龍的審計師。常見的識別方法關(guān)聯(lián)交

19、易剔除法 關(guān)聯(lián)交易剔除法指的是將關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，然后分析該企業(yè)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的依賴程度，進而判斷該企業(yè)的真實運營情況。這種方法可以從以下兩方面去判斷：首先看該企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司的關(guān)聯(lián)交易是否正常，其次要關(guān)注雙方的關(guān)聯(lián)交易價格與市價相比是否正常，若出現(xiàn)任何一方面的不正常，則存在財務(wù)報表粉飾行為的風(fēng)險。生產(chǎn)成本和銷售分析法核實生產(chǎn)成本 對于企業(yè)來說，通過降低生產(chǎn)成本來粉飾財務(wù)報表，如達(dá)爾曼制藥公司就是通過賬外資金和債權(quán)換股權(quán)達(dá)到虛減成本的目的，其虛減成本為3660萬元。在檢查企業(yè)生產(chǎn)成本時，注意看其生產(chǎn)成本的用途以與是否設(shè)立賬外賬戶，若設(shè)立，則需要給予詳細(xì)的調(diào)查，看看是否存在報銷現(xiàn)象

20、，如存在，則有可能存在粉飾財務(wù)報表行為。核實銷售收入 企業(yè)也會采用虛構(gòu)銷售收入的方法來粉飾財務(wù)報表。如：航空公司利用當(dāng)年出售飛機獲得的6.7億元使得公司轉(zhuǎn)虧損為盈利狀態(tài)。因而，在判斷企業(yè)是否出現(xiàn)了財務(wù)報表粉飾行為，核實其銷售收入也是一種方法，看看其銷售來源都是什么，是不是企業(yè)所經(jīng)營的項目和產(chǎn)品，若答案是否定的，那么該企業(yè)很可能存在粉飾財務(wù)報表的行為。資金、負(fù)債和投資收益識別法驗查資金 對一個企業(yè)進行判斷時，我們要驗查其企業(yè)資金的來源與去向，來源是否主要是由該公司所經(jīng)營或生產(chǎn)的產(chǎn)品，去向是否合理，如兩者都不符合，那么該企業(yè)很可能會存在財務(wù)報表粉飾行為。2、驗查負(fù)債和投資收益 現(xiàn)就科龍公司1999

21、年財務(wù)報表給予解釋，科龍公司這一年的投資收益為5.4億，根據(jù)企業(yè)報表和會計附注，其企業(yè)投資全為長期股權(quán)投資，但是其長期投資累計權(quán)益相加的數(shù)字卻恰好是5.4億，當(dāng)我們對科龍子公司進行研究時，發(fā)現(xiàn)其合并投資收益為0，這說明科龍公司在利用投資收益來粉飾財務(wù)報表。企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為的解決措施加強外部監(jiān)督 我國只所以總是存在財務(wù)報表粉飾行為，這與外部監(jiān)管力度不夠具有很大的關(guān)系。外部監(jiān)管力度不夠在使財務(wù)報表粉飾行為不易被發(fā)現(xiàn)的同時也助長了社會誠信缺失的不正之風(fēng)，比如科龍事件中，據(jù)中國證監(jiān)會稱：自2002年以來，他們就發(fā)現(xiàn)科龍公司存在財務(wù)報表粉飾行為，但是直至科龍公司宣布破產(chǎn)之前，證監(jiān)會并沒有對其進行有效

22、的監(jiān)管，當(dāng)?shù)卣矝]有盡到調(diào)查的責(zé)任。因而必須加強外部監(jiān)管力度，可以采取以下措施，如：證監(jiān)會要明確自己的責(zé)任，能夠與時調(diào)查事實真相；政府要建立健全民事賠償制度，加強了對財務(wù)報表粉飾行為的處罰力度，進而對企業(yè)產(chǎn)生警告與震懾作用；另一方面要加強社會輿論，若出現(xiàn)財務(wù)報表粉飾類似行為，則需要與時通過新聞、電臺等媒體給予報道與批評，使其受到社會輿論的強烈譴責(zé)，充分發(fā)揮社會輿論的作用。加強企業(yè)部控制 就目前而言，我國大多數(shù)企業(yè)部并沒有完整且成熟的控制體系，雖然部會計控制規(guī)的出臺，貨幣資金的具體規(guī)的頒布實施等使企業(yè)部控制建立了一個較為完整的體系，但是這些法律法規(guī)的真實操作性與操作力度上并不樂觀，因而需要我們

23、去實施這些法律法規(guī)，真正的去規(guī)企業(yè)部的控制；其次，為了進一步提高企業(yè)部控制的效果，應(yīng)當(dāng)改變信息不對稱的現(xiàn)象，因此需要建立良好的信息溝通系統(tǒng)：隨時詳細(xì)的記錄并確認(rèn)企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并給予恰當(dāng)?shù)臍w類，隨時提供真實的財務(wù)報表。最后，為了確保制度的實施，企業(yè)需要不定期的對企業(yè)部控制制度實施的情況進行調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果實行獎罰分明，這樣才能使企業(yè)部控制真正的落到實處。對企業(yè)和會計進行財務(wù)誠信教育 誠實守信是中華民族的傳統(tǒng)美德，在我國現(xiàn)有經(jīng)濟體制下，企業(yè)與會計師能夠在財務(wù)報表上誠信就顯得尤為重要，因為我國目前關(guān)于這一方面的法律法規(guī)建設(shè)并不完善，而且有時候道德約束比法律約束更為有利，我國許多審計失敗的案

24、例可以充分的說明這一點失敗的原因并不是由于審計技術(shù)不精，而是其本身的職業(yè)素養(yǎng)。因而需要加強對企業(yè)和會計師的財務(wù)誠信教育，例如需要對會計師、會計注冊師進行誠信教育的同時也需要對企業(yè)的經(jīng)營者、企業(yè)的投資者以與企業(yè)部的監(jiān)管機制進行誠信教育，除此之外，對外部的監(jiān)管機制如政府機關(guān)的誠信教育同樣必不可少。通過這種多層次，全方面的誠信教育系統(tǒng)，可有利于企業(yè)和會計誠信意識的回歸，使其在巨大利潤的誘惑或壓力下，也能守住自身的道德底線，進而將財務(wù)報表粉飾行為扼殺在搖籃之中。企業(yè)人員加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)我國之所以會頻頻出現(xiàn)粉飾財務(wù)報表行為，歸根結(jié)底是企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)較低，比如：在2002年科龍事件中，科龍公司在24小時之就將利潤額下調(diào)到50%以下，而負(fù)責(zé)審計的德勒無論是對調(diào)整前還是調(diào)整后的財務(wù)報表都持保留意見態(tài)度，與其說德勒是能力不夠，不如說他是職業(yè)道德修養(yǎng)不夠，責(zé)任心不強。所以必須加強對其職業(yè)道德修養(yǎng)的力度，加強企業(yè)人員責(zé)任心的培養(yǎng)力度，進而杜絕財務(wù)報表粉飾行為的發(fā)生。結(jié)論近年來