中介組織的納稅管理詳解

1、城市(chngsh)中介組織管理講課人：王 舟 （政策科學(xué)(kxu) 博士）教學(xué)課件2022/7/141現(xiàn)代城市管理叢書（城市管理）徐頑強, 張雄 編著Q Q：652080541電話號：655728共二十八頁第十章 中介機構(gòu)納稅(n shu)管理共二十八頁一、目前(mqin)中介機構(gòu)從事納稅審查的業(yè)務(wù)內(nèi)容1、企業(yè)所得稅匯算清繳2、企業(yè)所得稅稅前扣除項目（含彌補虧損）審查3、稅收減免情況審查4、外國企業(yè)在華機構(gòu)支付管理費的審查5、增值稅一般納稅人預(yù)核準(zhǔn)及年審檢查(jinch)6、土地增值稅匯算清繳7、接受納稅人委托進行納稅自查共二十八頁二、“代理”還是(hi shi)“

2、鑒證” 何為鑒證(jin zhn)？AAA：“鑒證就是傳達(dá)意見說明書（或判斷說明），它是由獨立的、有勝任能力、有權(quán)威的機構(gòu)和個人就一個實體的各種會計信息與其既定標(biāo)準(zhǔn)的一致程度，在可信證據(jù)的基礎(chǔ)上所發(fā)表的意見或判斷?！?何為“代理”？民法通則規(guī)定：“代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實施民事法律行為。被代理人對代理人的代理行為，承擔(dān)民事責(zé)任?！薄拔写砣税凑毡淮砣说奈惺剐惺勾頇?quán)。共二十八頁“鑒證”的特征：獨立性、專業(yè)性、權(quán)威性“鑒證”業(yè)務(wù)的構(gòu)成要素： 鑒證主體； 鑒證對象； 鑒證標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)； 鑒證證據(jù)； 鑒證意見。3、鑒證類與代理類等非鑒證類業(yè)務(wù)的分離問題。共二十八頁4、目前

3、稅務(wù)師事務(wù)所從事的涉稅審查業(yè)務(wù)總體上并非鑒證類業(yè)務(wù)，最關(guān)鍵的問題所在是： 我國尚未以立法形式明確注冊稅務(wù)師審查報告的權(quán)威性的證明效力（公信力），以及(yj)注冊稅務(wù)師行業(yè)至今仍無系統(tǒng)的、統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范。共二十八頁三、獲取(huq)審查證據(jù)的方法1、審閱。它在中介機構(gòu)的職權(quán)范圍內(nèi)，重在檢查書面資料的：真實性。 問題：注冊稅務(wù)師有責(zé)任鑒定發(fā)票的真?zhèn)螁?？合?guī)性。是否符合發(fā)票管理辦法等。完整性。 問題：注冊稅務(wù)師應(yīng)對未能發(fā)現(xiàn)的賬外生產(chǎn)經(jīng)營活動及其偷稅行為承擔(dān)責(zé)任嗎？合理性。 問題：如何保持(boch)應(yīng)有的合理職業(yè)關(guān)注？時間配比性。共二十八頁2、核對。包括(boku)：證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬

4、表核對、表表核對、會計資料與其他相關(guān)資料的核對等。問題：在與其他資料進行比較時，如何把握其中的“度”？共二十八頁3、監(jiān)盤與抽盤該方法的重要性：大量的會計和納稅錯弊在存貨項目余額上都有所反映；確定期末資產(chǎn)是否存在，檢查賬實是否相符；認(rèn)定財產(chǎn)損失事實及其原因；問題：在鑒證業(yè)務(wù)中，能以客戶的實物臺賬或盤點表作為審查證據(jù)(zhngj)嗎？當(dāng)賬實不符時，應(yīng)實施后續(xù)審查程序共二十八頁4、詢證該方法的重要性：大量的會計和納稅錯弊在往來款項等項目余額上同樣(tngyng)有所反映；一些與往來相關(guān)的業(yè)務(wù)活動的真實面目，通過查閱、核對會計記錄可能無法揭示；單項財產(chǎn)損失的審查，也需要運用該程序。共二十八頁5、計算注

5、冊稅務(wù)師需要對客戶(k h)會計記錄中的數(shù)據(jù)進行驗算或重新計算。如：超限額調(diào)整的計算；成本計算結(jié)果的驗算。共二十八頁6、分析性復(fù)核1）該方法在審查計劃階段、實施階段、報告階段有不同的運用目的。2）分析指標(biāo)：絕對數(shù)指標(biāo)和相對數(shù)指標(biāo)，后者有比率指標(biāo)、構(gòu)成指標(biāo)、變動指標(biāo)等。常用的比率指標(biāo)有：稅負(fù)率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售(xioshu)毛利率、銷售(xioshu)凈利率、應(yīng)稅所得率、單項指標(biāo)變動率等。指標(biāo)分析方法：3）客戶指標(biāo)與同行業(yè)的橫向比較分析；客戶指標(biāo)的縱向趨勢分析；與預(yù)期值的對比分析；指標(biāo)的組合分析。共二十八頁從風(fēng)險導(dǎo)向、內(nèi)部控制、重要性水平到審查抽樣 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣?，F(xiàn)代審計技術(shù)幾乎都采用

6、抽樣技術(shù)，其理論和實踐(shjin)基礎(chǔ)是風(fēng)險評估和內(nèi)控測試，以及重要性水平的存在。涉稅審查業(yè)務(wù)應(yīng)該采取詳細(xì)審查還是抽樣審查？四、審查(shnch)技術(shù)共二十八頁從風(fēng)險導(dǎo)向(do xin)、內(nèi)部控制、重要性水平到審查抽樣 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣?，F(xiàn)代審計技術(shù)幾乎都采用抽樣技術(shù)，其理論和實踐基礎(chǔ)是風(fēng)險評估和內(nèi)控測試，以及重要性水平的存在。涉稅審查業(yè)務(wù)應(yīng)該采取詳細(xì)審查還是抽樣審查？四、審查(shnch)技術(shù)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、程序控制、內(nèi)部審計。共二十八頁關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)交易價格-涉稅影響分析。納稅審查是否一定要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易？是：關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利息稅前扣除(kuch)；向關(guān)聯(lián)企業(yè)

7、支付管理費；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的壞賬損失；否：常規(guī)審查（如匯算清繳）中轉(zhuǎn)讓價格的審查及其調(diào)整。五、中介組織-納稅審查(shnch)業(yè)務(wù)中的特殊問題共二十八頁（二）期初余額和前期發(fā)生額期初余額的核對；前期入賬資產(chǎn)(zchn)的計稅成本確認(rèn)問題；時間性差異轉(zhuǎn)回；被審查期間發(fā)現(xiàn)的問題是否應(yīng)向前追溯調(diào)整共二十八頁（三）計稅標(biāo)準(zhǔn)問題稅法不明(b mn)時的處理問題；地方稅收政策或主管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策與國家統(tǒng)一法規(guī)不一致時的處理問題。（四）年度企業(yè)所得稅匯算清繳審查業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅以外稅種繳納情況的關(guān)注和審查問題（五）利用專家工作利用注冊會計師的工作審計報告的運用及監(jiān)盤、詢證結(jié)果的運用等；財產(chǎn)損失審查業(yè)務(wù)中對專家

8、工作的運用。共二十八頁關(guān)聯(lián)(gunlin)交易與關(guān)聯(lián)(gunlin)交易價格-涉稅影響分析。納稅審查是否一定要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易？是：關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利息稅前扣除；向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費；關(guān)聯(lián)企業(yè)間的壞賬損失；否：常規(guī)審查（如匯算清繳）中轉(zhuǎn)讓價格的審查及其調(diào)整。五、中介組織-納稅(n shu)審查業(yè)務(wù)中的特殊問題共二十八頁（一）業(yè)務(wù)約定階段1、風(fēng)險初步評估與可審性分析2、業(yè)務(wù)約定書主要內(nèi)容簽約雙方名稱。對方名稱不一定等于被審查單位。委托目的審查范圍：稅種、項目、時間范圍。納稅人責(zé)任與審查責(zé)任雙方義務(wù)出具報告的時間要求審計報告的使用責(zé)任：對外？對內(nèi)(du ni)？審查收費違約責(zé)任：鑒證責(zé)任還是代理責(zé)任？

9、見特別約定。約定書有效期簽約時間六、中介組織-納稅審查工作(gngzu)步驟共二十八頁（二）審查計劃階段1、總體審查計劃與具體審查計劃。2、總體審查計劃的主要內(nèi)容：被審查單位概況；審查目的、范圍及審查策略；重要性水平；重點審查領(lǐng)域和重要稅收問題(wnt)；審查工作進度及時間安排；人員委派與分工；其他共二十八頁（三）審查實施階段形成審查工作(gngzu)底稿1、它是注冊稅務(wù)師在審查過程中形成的審查工作記錄和獲取的資料，主要記錄對重要事項進行檢查和專業(yè)判斷的過程與結(jié)果。2、分類：綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿、備查類工作底稿永久工作底稿、當(dāng)期工作底稿格式化工作底稿、通用性工作底稿共二十八頁常用審查

10、工作(gngzu)底稿應(yīng)包括（以首次接受委托為例，連續(xù)審查情況下可刪減）：與被審查單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料和復(fù)制件；與其組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；重要法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄等復(fù)制件；業(yè)務(wù)約定、審查計劃、審查報告；實施具體審查程序的記錄和資料；財務(wù)會計報告、審計報告、未審納稅申報表、納稅審查調(diào)整匯總表；與客戶的會談記錄。共二十八頁3、工作(gngzu)底稿的構(gòu)成要素：被審查單位名稱；審查項目名稱；審查項目所屬期間審查過程記錄；審查標(biāo)識；審查結(jié)論；索引號及頁碼；編制者姓名及日期；復(fù)核者姓名及日期。共二十八頁4、如何(rh)編制審查工作底稿應(yīng)避免的兩類現(xiàn)象：過于繁雜的、“形而上”的、過度

11、依賴格式化的工作底稿；嚴(yán)重缺失的工作底稿。共二十八頁4、審查報告的構(gòu)成要素 標(biāo)題 收件人 引言段 范圍段 意見段 注冊稅務(wù)師簽名(qin mng)及簽章 稅務(wù)師事務(wù)所名稱 報告日期共二十八頁中國注冊會計師獨立審計(shn j)準(zhǔn)則第7號審計報告可資參考的關(guān)鍵詞：合理確信；重大錯報；抽查基礎(chǔ)；整體反映；合理基礎(chǔ)；我們認(rèn)為；符合*制度；公允反映。日前在許多稅務(wù)師事務(wù)所的納稅審查報告中，經(jīng)常出現(xiàn)的詞句有：“經(jīng)審查，上述*申報表（或納稅情況）是正確的”，“貴公司2004年扣除的技術(shù)開發(fā)費（或彌補虧損）*元是正確的）”、“經(jīng)審查，確定貴公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為*元”等等，這樣表達(dá)有問題嗎？共二十八頁Thanks!共二十八頁內(nèi)容摘要城市中介組織管理?，F(xiàn)代城市管理叢書（城市管理）徐頑強, 張雄 編著。Q Q：652080541。第十章 中介機構(gòu)納稅管理。”“委托代理人按照被代理人的委托使行使代理權(quán)。它在中介機構(gòu)的職權(quán)范圍內(nèi)，重在檢查書面資料的：。在與其他資料進行比較時，如何把握