CH003事業(yè)單位負(fù)債的管理與核算課件

1、第三章 事業(yè)單位負(fù)債的管理與核算本章要點(diǎn)：負(fù)債的內(nèi)容與管理要求借入款項(xiàng)和應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)的核算應(yīng)繳款項(xiàng)的核算第一節(jié) 負(fù)債的內(nèi)容與管理要求事業(yè)單位負(fù)債內(nèi)容借入款項(xiàng)應(yīng)付、預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)負(fù)債的管理要求嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)，辦理有關(guān)結(jié)算。第二節(jié) 借入款項(xiàng)和應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)的核算借入款項(xiàng)的核算含義：借入款項(xiàng)是事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的有償使用的款項(xiàng)。核算：借入款項(xiàng)借方核算歸還本金數(shù)，貸方表借入的各種款項(xiàng)數(shù)，貸方余額表未歸還的借款。 借入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目；歸還時(shí)，作相反分錄；預(yù)提利息時(shí)，借記，“經(jīng)營(yíng)支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記“其他應(yīng)

2、付款”；支付利息時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“事業(yè)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”科目。例1、單位向財(cái)政部門借入事業(yè)周轉(zhuǎn)金50 000元。 借：銀行存款 50 000 貸：借入款項(xiàng) 50 000例2、歸還上例借入的事業(yè)周轉(zhuǎn)金，支付借款利息4 000元。 借：借入款項(xiàng) 50 000 事業(yè)支出 4 000 貸：銀行存款 54 000例3、單位向金融機(jī)構(gòu)借入經(jīng)營(yíng)用科技開發(fā)貸款100 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：借入款項(xiàng) 100 000例4、歸還經(jīng)營(yíng)性科技開發(fā)貸款，同時(shí)支付借款利息10 000元。 借：借入款項(xiàng) 100 000 經(jīng)營(yíng)支出 10 000 貸：銀行存款 110 0

3、00應(yīng)付票據(jù)的核算含義：應(yīng)付票據(jù)是事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)開出的承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。核算：應(yīng)付票據(jù)貸方登記因購買材料、商品等而開出、承兌的商業(yè)匯票；借方登記支付的商業(yè)匯票；貸方余額反映尚未到期支付的商業(yè)匯票。例5、單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入一批材料，根據(jù)發(fā)票賬單，實(shí)際成本為40 000元，材料已驗(yàn)收入庫。單位開出三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。 借：材料 40 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 40 000例6、單位收到銀行支付銀行承兌匯票的通知，本金20 000元，利息1 500元。 借：應(yīng)付票據(jù) 20 000 經(jīng)營(yíng)支出 1 500 貸：銀行存款 21 500 應(yīng)付賬款是事業(yè)單位因購買

4、材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 例7、某一般納稅人事業(yè)單位，購入一批非自用材料，增值稅專用發(fā)票上記載的材料采購成本為5 000元，支付的增值稅為500元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。 借：材料 5 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 500 貸：應(yīng)付賬款 5 500例8、單位接受供電部門提供的勞務(wù)10 000元，款項(xiàng)尚未支付。 借：事業(yè)支出 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000應(yīng)付賬款的核算預(yù)收賬款的核算 預(yù)收款項(xiàng)是事業(yè)單位按合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)的單位預(yù)收的款項(xiàng)。例11、單位按合同規(guī)定對(duì)外提供勞務(wù)，預(yù)收對(duì)方賬款20 000元。 借：銀行存款 20 000 貸

5、：預(yù)收賬款 20 000例9、用銀行存款償付材料款5 500元。 借：應(yīng)付賬款 5 500 貸：銀行存款 5 500例10、單位用商業(yè)承兌匯票抵沖應(yīng)付賬款8 000元。 借：應(yīng)付賬款 8 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 8 000例12、按合同向某單位銷售產(chǎn)品，原預(yù)收款10000元，對(duì)方補(bǔ)付貨款500元。 借：銀行存款 500 預(yù)收賬款 10 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 10 500例13、按合同對(duì)某單位提供勞務(wù)計(jì)價(jià)19 000元，原預(yù)收賬款20 000元，退回賬款1 000元。 借：預(yù)收賬款 20 000 貸：銀行存款 1 000 經(jīng)營(yíng)收入 19 000 其他應(yīng)付款是事業(yè)單位核算應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的各

6、種款項(xiàng)。例14、單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取當(dāng)月社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)7000元。 借：事業(yè)支出社會(huì)保障費(fèi) 7 000 貸：其他應(yīng)付款 7 000例15、將提取的社會(huì)保險(xiǎn)金7 000元，交到勞動(dòng)保險(xiǎn)部門。 借：其他應(yīng)付款 7 000 貸：銀行存款 7 000本科目貸方反映應(yīng)付或暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，借方反映已經(jīng)償還給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，貸方余額反映尚未償還其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。其他應(yīng)付款的核算例16、收到勞動(dòng)保險(xiǎn)部門轉(zhuǎn)撥來的離退休職工離退休金10 000元。 借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)付款 10 000例17、向離退休職工發(fā)放離退休金。 借：其

7、他應(yīng)付款 10 000 貸：現(xiàn)金 10 000例18、單位支付融資租入固定資產(chǎn)租金2 000元。 借：事業(yè)支出 2 000 貸：固定基金 2 000 同時(shí)，記： 借：其他應(yīng)付款 2 000 貸：銀行存款 2 000例19、某事業(yè)單位從銀行提取現(xiàn)金5 000元備發(fā)工資。應(yīng)發(fā)工資6 000元，代扣房租400元，個(gè)人繳存的住房公積金600元。 借：現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000 借：事業(yè)支出 6 000 貸：現(xiàn)金 5 000 其他應(yīng)付款應(yīng)交房租 400 個(gè)人繳存住房公積金 600例20、支付上述應(yīng)付款1 000元。 借：其他應(yīng)付款應(yīng)交房租 400 個(gè)人繳存住房公積金 600 貸：銀行存款

8、 1 000第三節(jié) 應(yīng)繳款項(xiàng)的核算應(yīng)繳預(yù)算款的核算含義：應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳政府預(yù)算的收入，主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定上繳預(yù)算的款項(xiàng)。核算：“應(yīng)繳預(yù)算款”貸方反映應(yīng)繳收入數(shù)，借方反映上繳數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本科目應(yīng)無余額。 應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位按照國家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)該繳入政府預(yù)算或財(cái)政資金專戶的各種款項(xiàng)，具體包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。例21、單位代收某月行政性收費(fèi)收入3 000元。 借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 3 000例22、單位收到罰沒收入現(xiàn)金800元。

9、 借：現(xiàn)金 800 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 800例23、主管會(huì)計(jì)單位月底將本月全部應(yīng)繳款4000元開出“一般繳款書”繳入國庫。 借：應(yīng)繳預(yù)算款 4 000 貸：銀行存款 4 000應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算含義：應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。核算：實(shí)行預(yù)算外資金全部上繳的事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算例24、單位收到預(yù)算外資金收入15 000元。 借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 15 000例2

10、5、將上述收入上繳財(cái)政專戶。 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 15 000 貸：銀行存款 15 000例26、收到財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金10 000元，其中3 000元屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金。 借：銀行存款 10 000 貸：財(cái)政專戶返還收入 7 000 其他應(yīng)付款 3 000例27、將上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)撥所屬單位。 借：其他應(yīng)付款 3 000 貸：銀行存款 3 000實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算例28、單位取得預(yù)算外資金收入8 000元。 借：銀行存款 8 000 貸：事業(yè)收入 8 000例29、年終結(jié)算應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金結(jié)余5 000元。 借：事業(yè)收入 5

11、 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 5 000例30、將上述預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶。 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 5 000 貸：銀行行款 5 000實(shí)行預(yù)算外資金比例上繳辦法的事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算例31、單位取得預(yù)算外收入25 000元，上繳財(cái)政專戶的比例為80%。 借：銀行存款 25 000 貸：事業(yè)收入 5 000 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20 000例32、將上述款項(xiàng)繳入財(cái)政專戶。 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20 000 貸：銀行存款 20 000應(yīng)交稅金的核算含義：應(yīng)交稅金是事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)交納的各項(xiàng)稅金。主要包括：屬于一般納稅人事業(yè)單位平時(shí)計(jì)算的應(yīng)繳納的增值稅金；事業(yè)單位在月末計(jì)算出的應(yīng)繳納的增值

12、稅金、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅及其他各項(xiàng)稅金等。隨同各項(xiàng)正稅一同計(jì)算交納的地方財(cái)政稅費(fèi)附加中的其他應(yīng)繳款項(xiàng)，如教育費(fèi)附加等，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目中核算，而不適用本科目。核算：本科目貸方余額反映應(yīng)繳納的稅金數(shù)，借方反映上繳數(shù)；期末借方余額為多繳的稅金，貸方余額為應(yīng)繳未繳的稅金。例33、一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料。材料專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為374元，采購成本2 200元。 借：材料 2 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374 貸：銀行存款 2 574例34、單位銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到價(jià)款18 000元（含稅銷售額），增值稅率13%。 借：銀行存款 18 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 15 929 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 071例35、事業(yè)單位繳納本月應(yīng)交增值稅金1 966元（銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額）。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 1 966 貸：銀行存款 1 966例36、月末單位計(jì)算本月應(yīng)納稅金，全月營(yíng)業(yè)收入100 000元，營(yíng)業(yè)稅稅率5，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7，教育費(fèi)附加3，地方教育費(fèi)1。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100 00055 000 (元) 應(yīng)納城建稅=5 0007=350 (元) 應(yīng)納教育費(fèi)附加=5 0003150 (元) 應(yīng)納地