第90講_債權(quán)債務的合并處理2固定資產(chǎn)交易

1、第五節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務的合并處理一、內(nèi)部債權(quán)債務項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務項目主要包括：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)；（3）預付賬款與預收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應付債券；（5）應收股利與應付股利；（6）其他應收款與其他應付款?！纠?20-16】司系 A 公司的母公司。司個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有 600萬元為應收A 公司賬款；應收票據(jù)中有 400 萬元為應收 A 公司票據(jù)；持有至到期投資中有A公司的應付債券 2 500 元。其抵銷分錄如下：（1

2、）內(nèi)部應收賬款與應付賬款抵銷：借：應付賬款600 0000貸：應收賬款6000000（2）內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)抵銷：借：應付票據(jù)4000000貸：應收票據(jù)4000000（3）持有至到期投資與應付債券抵銷：借：應付債券2 5000000貸：持有至到期投資（新準則：債權(quán)投資）二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷2 5000000企業(yè)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務報表時，應當在抵銷內(nèi)部的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務的同時，將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：

3、財務費用（在建工程等）三、內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷【例 20-17】司為 A 公司的母公司。司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有580 萬元為應收 A 公司賬款，該應收賬款賬面余額為 600 萬元，司當年計提壞賬準備 20萬元；應收票據(jù)中有 390 萬元為應收 A 公司票據(jù)，該應收票據(jù)賬面余額為 400 萬元，司當年計提壞賬準備 10 萬元。A 公司本期個別資產(chǎn)負債表中應付賬款和應付票據(jù)中列示有應公司賬款 600 萬元和應公司票據(jù) 400 萬元。其抵銷分錄為：（1）應收賬款于應付賬款抵銷：借：應付賬款6000000貸：應收賬款6000000（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)抵銷：借：應付票據(jù)40000

4、00貸：應收票據(jù)4000000（3）壞賬準備與資產(chǎn)減值損失抵銷：借：應收賬款200000應收票據(jù)100000貸：資產(chǎn)減值損失300000【例 20-18】接【例 20-17】司為 A 公司的母公司。司和 A 公司上期內(nèi)部應收款項、壞賬準備情況、內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷見【例 20-17】。司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有應收 A 公司賬款 580 萬元，該應收賬款系上期發(fā)生的，賬面余額為600 萬元，司上期對其計提壞賬準備 20 萬元，該壞賬準備結(jié)轉(zhuǎn)到本期；應收 A 公司票據(jù) 390 萬元，也系上期發(fā)生的，賬面余額為 400 萬元，司上期對其計提壞賬準備 10 萬元，該壞賬準備結(jié)轉(zhuǎn)到本期。本期對上述

5、內(nèi)部應收賬款和應收票據(jù)未計提壞賬準備。（1）將上期內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備抵銷借：應收賬款200000應收票據(jù)100000貸：期初未分配利潤300000（2）內(nèi)部應收賬款、應收票據(jù)與應付賬款、應付票據(jù)抵銷借：應付賬款6000000貸：應收賬款6000000借：應付票據(jù)4000000貸：應收票據(jù)4000000【例 20-19】接【例 20-17】。司為 A 公司的母公司。司和 A 公司上期內(nèi)部應收款項、壞賬準備情況、內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷及見【例 20-17】。司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有應收 A 公司賬款 735 萬元，該應收賬款賬面余額為 800 萬元，甲公司對該應收賬款累計計提壞賬準備

6、65 萬元，其中 20 萬元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對其補提壞賬準備 45 萬元；應收 A 公司票據(jù) 875 萬元，該應收票據(jù)賬面余額為 900 萬元，司對該應收票據(jù)累計計提壞賬準備 25 萬元，其中 10 萬元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對其補提壞賬準備 15 萬元。（1）抵銷上期內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備，并調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：借：應收賬款200000應收票據(jù)100000貸：期初未分配利潤300000（2）內(nèi)部應收賬款、應收票據(jù)與應付賬款、應付票據(jù)抵銷：借：應付賬款8000000貸：應收賬款8000000借：應付票據(jù)9000000貸：應收票據(jù)9000000（3）抵銷本期內(nèi)部應收款項增加計

7、提的壞賬準備與資產(chǎn)減值損失：借：應收賬款450000應收票據(jù)150000貸：資產(chǎn)減值損失600000【例 20-20】接【例 20-17】。司為 A 公司的母公司。司和 A 公司上期內(nèi)部應收款項、壞賬準備情況、內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷見【例 20-17】。司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有應收A 公司賬款 538 萬元，該應收賬款賬面余額為 550 萬元，司對該應收賬款累計計提壞賬準備 12 萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準備 20 萬元，本期沖減壞賬準備 8 萬元；應收 A 公司票據(jù) 374 萬元，該應收票據(jù)賬面余額為 380 萬元，司對其累計計提壞賬準備 6 萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準備 1

8、0 萬元，本期沖減壞賬準備 4 萬元。（1）抵銷上期內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備，并調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：借：應收賬款應收票據(jù)20 0000100000貸：期初未分配利潤300000（2）內(nèi)部應收賬款、應收票據(jù)與應付賬款、應付票據(jù)抵銷：借：應付賬款5500000貸：應收賬款550 0000借：應付票據(jù)3800000貸：應收票據(jù)3800000（3）抵銷本期內(nèi)部應收款項沖銷的壞賬準備與資產(chǎn)減值損失：借：資產(chǎn)減值損失120000貸：應收賬款80000應收票據(jù)40000第六節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理【案例導入】A 公司和 B 公司均為同一母公司的子公司，所得稅稅率均為 25%，適用增值稅率 17%

9、，A 公司 1 月 1 日將其生產(chǎn)的產(chǎn)品以 585 萬元（含稅價）的價格銷售給 B 公司，其銷售成本為 30 萬元。B 公司該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 5 年的使用期限、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零；為簡化抵銷處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按 12個月計提折舊。要求：（1）做出第一年與該固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷分錄，并計算年末合并報表中固定資產(chǎn)和營業(yè)利潤列報的金額分別是多少?！尽恳螅海?）做出第二年與該固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷分錄，并計算年末合并報表中固定資產(chǎn)和營業(yè)利潤列報的金額分別是多少?！尽恳螅海?）做出第三年與該固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷分錄?！尽浚?）第三年抵銷處理為：先抵銷期初

10、固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)毛利：借：未分配利潤年初20貸：固定資產(chǎn)20再抵銷遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)2（2012）25%所得稅費用1（倒擠）貸：未分配利潤年初3（208）25%以后年度類推。要求：（4）第五年末正常處置，實現(xiàn)損失 2 萬元，做出有關(guān)的抵銷分錄?！尽浚?）借：未分配利潤年初4貸：用4（本期多計提折舊數(shù)）借：所得稅費用1（倒擠）貸：未分配利潤年初1（20-16）25%正常報廢后，以后年度不需做抵銷處理。要求：（5）第六年超期使用，做出有關(guān)的抵銷分錄?！尽浚?）超期使用不做抵銷，因為固定資產(chǎn)賬面凈值為 0，不影響合并數(shù)據(jù)。要求：（6）第四年末提前報廢，實現(xiàn)收益 13 萬元，做出有關(guān)的抵銷

11、分錄。【】借：營業(yè)外收入16貸：未分配利潤年初12用4借：所得稅費用2貸：未分配利潤年初2（20-12）25%【小結(jié)】抵銷內(nèi)部銷售中未實現(xiàn)毛利第一年第二年及以后年度購入產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（倒擠）固定資產(chǎn)（未實現(xiàn)的毛利）借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)一、未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷【例 20-11】母公司個別利潤表的營業(yè)收入中有 500 萬元，系向子公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備所取得的收入，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為 400 萬元。子公司個別資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)中包含有該設(shè)備的，該設(shè)備系 12 月購入并投入使用，本期未計提折舊。抵銷分錄：借：營業(yè)收入5000000

12、抵銷減值準備：應抵銷的跌價準備：期末累計未實現(xiàn)內(nèi)部交易毛利與期末減值準備孰低者。第一年第二年及以后年度借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備貸：資產(chǎn)減值損失借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備貸：年初未分配利潤（以前年度計提的減值準備）借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備貸：資產(chǎn)減值損失（當年計提的減值準備）抵銷多計提的折舊：(假設(shè)為管理部門使用，若生產(chǎn)部門使用則折舊計入制造費用，對損益的影響需要根據(jù)所生產(chǎn)的存貨和銷售成本的比例來分別計算，較復雜)第一年第二年及以后年度借：固定資產(chǎn)累計折舊貸用（本期多計提的折舊額）借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：年初未分配的利潤（以前年度多計提的折舊額）借：固定資產(chǎn)累計折舊貸用（本期多計提的折

13、舊額）購入固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)：借：資產(chǎn)處置收益貸：固定資產(chǎn)（未實現(xiàn)的利潤）賣出方處置虧損時編輯相反分錄。貸：營業(yè)成本4000000固定資產(chǎn)1000000【例 20-21】A 公司和 B 公司同為司控制下的兩個子公司。A 公司將其凈值為 1280 萬元的某廠房，以 1 500 萬元的價格變賣給 B 公司作為固定資產(chǎn)使用。A 公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)收益 220 萬元，并列示與其個別利潤表之中。B 公司以 1 500 萬元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的入賬，并列示其個別資產(chǎn)負債表之中。其抵銷分錄如下：借：營業(yè)外收入（現(xiàn)在政策：資產(chǎn)處置收益）2200000貸：固定資產(chǎn)2200000【例 20-2

14、2】A 公司和 B 公司同為司控制下的兩個子公司。A 公司于 216 年 12月，自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B 公司作為固定資產(chǎn)使用，A 公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為 1 680萬元，銷售成本為 1 200 萬元，B 公司以 1 680 萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的入賬。在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：借：營業(yè)收入16800000貸：營業(yè)成本1 2000000固定資產(chǎn)4800000【例 20-23】A 公司和 B 公司同為司控制下的兩個子公司。A 公司于 216 年 1月 1 日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B 公司作為固定資產(chǎn)使用，A 公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為 1 680 萬元，銷售成本為 1 2

15、00 萬元。B 公司以 1 680 萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的入賬。B 公司的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當月投入使用，其折舊年限為 4 年，預計凈殘值為零。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當年按 12 個月計提折舊。司在編制合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：（1）將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入與銷售成本及中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷借：營業(yè)收入1680 0000貸：營業(yè)成本1 2000000固定資產(chǎn)4800000（2）將當年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊120 0000貸：用120000

16、0【例 20-24】接【例 20-23】，B 公司 217 年其個別資產(chǎn)負債中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)為 1 680 萬元，累計折舊為 840 萬元，該固定資產(chǎn)凈值為 840 萬元。司編制 217 年度合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：（1）借：期初未分配利潤480 0000貸：固定資產(chǎn)4800000（2）借：固定資產(chǎn)累計折舊1200000貸：期初未分配利潤1200000（3）借：固定資產(chǎn)累計折舊1200000貸：用1200000【例 20-25】接【例 20-24】，B 公司 218 年個別資產(chǎn)負債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)為 1 680 萬元，累計折舊為 1 260 萬元，該固定資產(chǎn)凈值為

17、420 萬元。該內(nèi)部交易固定 217 年計提折舊為 420 萬元。司編制 218 年度合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：（1）借：期初未分配利潤4800000貸：固定資產(chǎn)4800000（2）借：固定資產(chǎn)累計折舊2400000貸：期初未分配利潤240 0000（3）借：固定資產(chǎn)累計折舊1200000貸：用1200000【例題多選題】母子公司當期內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，應當編制的會計分錄可能有（）。（2016 年）A借記“營業(yè)外收入（現(xiàn)在政策：資產(chǎn)處置收益）”項目，貸記“固定資產(chǎn)”項目B借記“存貨”項目，貸記“固定資產(chǎn)”項目C借記“累計折舊”項目，貸記“固定資產(chǎn)

18、”項目D借記“期初未分配利潤”項目，貸記“固定資產(chǎn)”項目E借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”、“固定資產(chǎn)”項目【】AE【】當期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)，首先應將本期購入的固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：（1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部交易銷售方銷售商品確認的收入)貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部交易銷售方銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的成本)固定資產(chǎn)(本期購入的固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入（現(xiàn)在政策：資產(chǎn)處置收益）貸：固定資產(chǎn)將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊(本期多提折舊)貸：用【例題單選題】乙公司和丙公司均為納入司合并范圍的子公司。2013 年 6 月 1 日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司，售價 125 萬元（不含），銷售成本 113 萬元。丙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并當月投入使用，丙公司采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為 4 年，預計凈殘值為零。司在編制 2015 年度合并財務報表時，應調(diào)減“固定資產(chǎn)”項目的金額是（）萬元。A1.50B4.50C1.75D7.50【】B【司在編制 2015 年度合