試論納稅遵從與稅收管理優(yōu)化4000字

1、試論納稅遵從與稅收管理優(yōu)化4000字 提要：納稅人的行為方式構(gòu)成了稅收管理的對象，而促使納稅人依法納稅和誠信納稅是稅收管理活動(dòng)的核心目的。為進(jìn)步稅收管理的有效性，稅務(wù)部門應(yīng)充分認(rèn)識納稅人的行為及其原因。從這點(diǎn)說，我們有必要加強(qiáng)對納稅人行為的研究，從而采取相應(yīng)措施，標(biāo)準(zhǔn)和引導(dǎo)納稅人的行為，推動(dòng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成良性的信譽(yù)互動(dòng)關(guān)系。關(guān)鍵詞：納稅遵從;稅收管理;博弈一、引言納稅遵從，是指納稅人遵照稅法及稅收政策，向國家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律標(biāo)準(zhǔn)的管理行為。納稅遵從反映了稅收征管的質(zhì)量和效率，是稅收征管的最終目的。稅收管理與納稅遵從是稅收征管最本質(zhì)、最核心

2、的兩大因素，在稅收征管現(xiàn)代化的進(jìn)程中，由于征納雙方各自利益最大化的差異性，再加上雙方信息不對稱等因素的長期客觀存在，納稅遵從與稅收管理兩者博弈是一個(gè)永久的話題。經(jīng)濟(jì)決定稅源，但稅源不等于稅收，在稅源一定、稅法不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為稅收的多少主要取決于征管才能和程度的上下，而稅收征管程度和納稅主體遵從程度是嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)的。二、納稅遵從與稅收管理博弈分析在傳統(tǒng)的納稅遵從經(jīng)濟(jì)學(xué)分析中，逃稅問題通常被視為一種資產(chǎn)組合選擇：申報(bào)的收入被看作是一種零回報(bào)的平安性資產(chǎn)，而隱瞞的收入那么被看作是一種有回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)性資產(chǎn)。假定納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的目的都是追求預(yù)期收益的最大化，納稅人所選擇的遵從形式是向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)

3、應(yīng)稅收入，所選擇的不遵從形式是成心低報(bào)應(yīng)稅收入。成心低報(bào)收入被查獲后不僅要補(bǔ)稅，而且要受到處分。為了便于分析，還假定稅收管理便捷、高效，因此納稅人的遵從本錢很小，可以忽略不計(jì);稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查才能足夠強(qiáng)，并且高度廉潔，依法治稅，因此違法的納稅人不可能通過賄賂等手段使稅務(wù)執(zhí)法人員徇私舞弊。根據(jù)博弈論原理，可構(gòu)建稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的博弈模型，列出對應(yīng)于不同策略組合的效用矩陣。1、博弈模型根本假設(shè)。設(shè)納稅人的實(shí)際應(yīng)稅收入為I，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的應(yīng)稅收入為D(D小于或等于I)，適用比例稅率t(t1)，納稅人的逃稅概率為r，稅務(wù)機(jī)關(guān)的查獲概率或者逃稅被查獲的概率為P(0t)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查本錢為C，納稅人的預(yù)

4、期收益以其稅后凈收入(或者稅后可支配收入)來表示。首先來看納稅人的預(yù)期凈收益。在欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況下，假如未受到查處，其預(yù)期收益為I-tD;假如受到查處，其預(yù)期收益為(1-t)I-ft(I-D)，而納稅人在老實(shí)申報(bào)的情況下，不管是否受到檢查，其預(yù)期收益均為(1-t)I(不考慮納稅人受到檢查時(shí)的遵從本錢);再看稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)期收益，在納稅人逃稅的情況下，檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為tI+ft(I-D)-C和tD;在納稅人不逃稅的情況下，檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為tI-C和tI。2、混合戰(zhàn)略納什平衡。根據(jù)雙方博弈的假設(shè)條件，得到征納博弈的收益矩陣，如表1所示。(表1)在征納博弈中，參與者所選擇的戰(zhàn)

5、略既可能是純戰(zhàn)略，也可能是混合戰(zhàn)略。在純戰(zhàn)略選擇的情況下，由于檢查概率和逃稅概率要么為0，要么為1，因此征納雙方的博弈不存在平衡解。如今分析博弈雙方選擇混合戰(zhàn)略情況下的平衡問題，即參與人以某種概率分布隨機(jī)選擇不同行動(dòng)到達(dá)的平衡狀態(tài)。對納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，選擇混合戰(zhàn)略就是分別選擇一定概率的遵從或者不遵從和一定概率的檢查或者不檢查，也就是說檢查概率P和逃稅概率r都不等于0。當(dāng)納稅人在欺騙與不欺騙情況下所獲得的預(yù)期收益相等，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查與不檢查情況下所獲得的預(yù)期收益也相等時(shí)，兩者間的博弈就到達(dá)了一種混合戰(zhàn)略納什平衡，可以求出兩者間的平衡解。(1)檢查概率的平衡解。給定檢查概率p，納稅人選擇逃

6、稅和不逃稅時(shí)預(yù)期收益分別為：選擇逃稅時(shí)的預(yù)期收益：G1=(1-t)I-ft(I-D)p+(I-tD)(1-p)選擇老實(shí)納稅時(shí)的預(yù)期收益：G2=(1-t)Ip+(1-t)(1-p)令G1=G2，解得p=1/(f+l)(2)逃稅概率的平衡解。給定納稅人的逃稅概率r，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為：選擇檢查時(shí)的預(yù)期收益：R1=tI+ft(I-D)-Cr+(tI-C)(1-r)選擇不檢查時(shí)的預(yù)期收益：R2=trD+tI(1-r)令R1=R2，解得r=C/t(f+l)(I-D)根據(jù)求解結(jié)果可知，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)以p=1/(f+l)的概率進(jìn)展檢查，納稅人以r=C/t(f+l)(I-D)的概率逃稅時(shí)，征

7、納雙方的博弈到達(dá)平衡狀態(tài)。這一平衡解意味著，逃稅程度隨著稅務(wù)檢查的邊際本錢的進(jìn)步而進(jìn)步，隨著處分率的進(jìn)步而降低。3、博弈平衡的啟示。首先，稅收管理廣度與納稅遵從度具有相關(guān)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率越大，納稅人偷逃稅的時(shí)機(jī)本錢就越大，相對來說納稅遵從度越高;其次，稅收管理深度與納稅遵從度有很大的相關(guān)性，查獲率與偷稅概率成反比;再次，處分力度越大，違法風(fēng)險(xiǎn)越大，違法本錢越高，納稅遵從度越高。在適度管理中，管理與遵從呈正比關(guān)系，在過度管理或管理不到位情況下，管理與遵從那么呈反比關(guān)系。要在征納博弈中獲得最正確效果，必須正確把握管理與遵從的閥值，也就是博弈平衡點(diǎn)，使之從強(qiáng)迫型遵從向自覺型遵從轉(zhuǎn)變。三、納稅遵

8、從影響因素詳細(xì)分析征納博弈的結(jié)果就是可以達(dá)成征納雙方都承受的一種平衡，但在現(xiàn)實(shí)中，納稅人對稅務(wù)部門的行為、信息理解得比擬清楚，而稅務(wù)部門對納稅人的信息理解得相對不夠，這種信息的不對稱，使得納稅人有機(jī)可乘。有研究數(shù)據(jù)顯示，在我國現(xiàn)有納稅人中，40%的納稅人自覺遵從稅法，30%的納稅人通過輔導(dǎo)遵從稅法，還有30%的納稅人遵從度不高。應(yīng)當(dāng)說，這一遵從度與興旺國家相比差距不小，造成這一狀況的因素主要有以下幾個(gè)方面：1、稅收管理因素。在管理措施上，主要表如今征管力量分布不均，稅源管理比擬薄弱，征管力度不夠，導(dǎo)致偷逃稅成為局部納稅人經(jīng)常使用的小手段，初犯轉(zhuǎn)變成慣犯，形成心理適應(yīng)。同時(shí)，影響本來具有良好稅收

9、遵從意識的納稅人，造成其心理失衡，從納稅遵從轉(zhuǎn)變不遵從，形成惡性循環(huán);在管理手段上，稽查查獲率與涉案定罪率偏低，處分率低。在現(xiàn)實(shí)征管中絕大局部都取最低限處分，沒有根據(jù)偷稅性質(zhì)、情節(jié)、數(shù)額大小等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展處分，這對少數(shù)存在幸運(yùn)心理不依法納稅的企業(yè)，根本起不到震懾作用。2、納稅遵從本錢因素。納稅人遵從本錢高而不遵從本錢低是重要原因。征管業(yè)務(wù)流程較為繁瑣，納稅人面對兩稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，使遵從本錢偏高。而納稅人不遵從本錢較低，對不遵從稅法所受到的處分偏輕和罰款數(shù)量規(guī)定上的彈性安排，加之稅管人員的主觀隨意性，使納稅人的不遵從本錢微乎其微，在一定程度上助長了納稅不遵從的主觀成心。3、法制因素。稅收法律環(huán)境是標(biāo)準(zhǔn)

10、征納關(guān)系的剛性環(huán)境，能促使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，納稅人依法納稅，而我國還沒形成良好的法律環(huán)境，表現(xiàn)為：稅收法律制度不夠健全和完備，這給了納稅人鉆法律空子的時(shí)機(jī)，引發(fā)了懶惰性不遵從行為;稅收執(zhí)法程序不標(biāo)準(zhǔn)，稅收執(zhí)法手段軟化，納稅人逃稅本錢小于遵從本錢;稅收司法保障體系不健全，納稅人偷漏稅的幸運(yùn)心理增強(qiáng)。四、基于稅收管理影響提升納稅遵從的建議盡管納稅遵從受到法律制度等客觀因素的影響，但稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的博弈分析告訴我們，優(yōu)化稅收管理可以有效提升納稅人的遵從度。理解稅法是遵從的根底，降低辦稅難度是遵從的保障，而嚴(yán)厲打擊不遵從那么是對遵從的最好鼓勵(lì)。1、樹立人性化;征管理念，提供專業(yè)化;稅務(wù)咨詢。進(jìn)步納稅

11、遵從首先要從稅務(wù)人員理念的轉(zhuǎn)變上著手，要建立有效的納稅人訴求和反應(yīng)機(jī)制，充分傾聽并汲取納稅人的意見，以更容易、更節(jié)省、更人性化;為核心制定遵從規(guī)劃。要從方便納稅人辦稅而不是從方便內(nèi)部管理出發(fā)來設(shè)計(jì)征管流程和相關(guān)信息系統(tǒng)。要本著公開、負(fù)責(zé)的態(tài)度與納稅人交流潛在的不遵從風(fēng)險(xiǎn)并指導(dǎo)其主動(dòng)糾正，而不是利用信息不對稱保持手中權(quán)利的神秘感。其次，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)納稅人個(gè)體情況，從復(fù)雜的稅法體系中梳理出合適的局部，提供個(gè)性化、專業(yè)化、人性化;的輔導(dǎo)，并加強(qiáng)后續(xù)的跟蹤管理。2、開展流程再造，降低辦稅難度。辦稅流程越復(fù)雜，納稅人承當(dāng)?shù)臅r(shí)間本錢、貨幣本錢、心理本錢等遵從本錢就越高，納稅人遵從度也越低。因此，我們需要

12、以納稅人為中心開展流程再造，簡化納稅程序，統(tǒng)一報(bào)表資料報(bào)送要求，實(shí)現(xiàn)納稅人一次提交資料，后臺(tái)信息共享。要加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門之間的統(tǒng)籌，防止各業(yè)務(wù)部門與同一納稅人多點(diǎn)接觸，多頭管理，讓納稅人在設(shè)定的辦稅流程中以較低的本錢獲得較優(yōu)質(zhì)的效勞。要加強(qiáng)征管手段的信息化建立，擴(kuò)大網(wǎng)上申報(bào)的稅種，擴(kuò)大申報(bào)表填寫引導(dǎo)、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)等功能。此外，應(yīng)盡快完善信譽(yù)等級管理，通過為誠信納稅人提供綠色通道;以顯示對稅收遵從者的鼓勵(lì)。3、加大查處力度，增強(qiáng)稅法威懾力。納稅人受不完全信息和認(rèn)知才能的限制，對一項(xiàng)稅收不遵從行為將面臨多大風(fēng)險(xiǎn)是無法完全準(zhǔn)確判斷的。假如納稅人能高估違法受罰的風(fēng)險(xiǎn)，那么其從事不遵從行為的風(fēng)險(xiǎn)愛好動(dòng)機(jī)將減弱。這種高估，一方面取決于法定的處分標(biāo)準(zhǔn);另一方面根據(jù)其他違法納稅人實(shí)際受到的處分程