第七章成本的歸集與分配linppt課件

1、第七章 本錢的歸集與分配上第一節(jié) 本錢歸集與分配概述第二節(jié) 間接本錢的分配第三節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的本錢分配第二節(jié) 間接本錢的分配一、間接本錢的類型制造費用輔助消費本錢二、間接本錢分配的程序和賬戶處置四個步驟：制造費用按照功能分類將按照功能分類的制造費用分配到工廠中的各部門將效力部門的本錢分配到各個部門最后，將消費部門的本錢分配到各個產(chǎn)品。三、效力部門間接本錢分配效力部門主要指企業(yè)的輔助消費部門。輔助消費車間是為企業(yè)的根本消費車間、 行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的消費車間，普通很少對外效力。因此， 輔助消費車間發(fā)生的費用應(yīng)由各受害的車間丶部門負(fù)擔(dān)。供電、供水、供汽、供風(fēng)、運輸?shù)容o助消費；工具、模

2、具、修繕用備件的制造，以及機器設(shè)備的修繕等輔助消費部門。 輔助消費部門的賬務(wù)處置設(shè)置“消費本錢- 輔助消費本錢和“制造費用輔助消費車間兩個科目設(shè)置“輔助消費本錢明細(xì)賬的設(shè)置對于直接用于輔助消費產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費用，應(yīng)記入“輔助消費本錢科目的借方；對于單設(shè)“制造費用科目的輔助消費車間，發(fā)生的制造費用，那么先記入“制造費用輔助消費車間科目的借方進展匯總，然后從“制造費用輔助消費車間科目的貸方，直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助消費本錢科目及其明細(xì)賬的借方，計算輔助消費的產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢。輔助消費完工的產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢，經(jīng)過分配以后從“輔助消費本錢科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額那么為輔助消費的在產(chǎn)品。輔助消

3、費本錢的歸集 歸集在“輔助消費本錢科目及其明細(xì)賬借方的輔助消費費用，由于輔助消費車間所消費的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，費用轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。 所提供的產(chǎn)品，如工具、模具和修繕用備件等產(chǎn)品本錢，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“輔助消費本錢科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品和“原資料科目的借方； 而提供的勞務(wù)作業(yè)，如水、電、汽、修繕和運輸?shù)人l(fā)生的費用，那么要在各受害單位之間按照所耗數(shù)量或其他比例進展分配后，從“輔助消費本錢科目的貸方轉(zhuǎn)入“根本消費本錢、“制造費用、“管理費用、“營業(yè)費用、“在建工程等科目的借方。輔助消費費用的分配是經(jīng)過編制輔助消費費用分配表進展的。輔助消費費用分配 輔助消費本錢明細(xì)賬 200

4、5年6月 輔助車間：供電 單位：元 直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、方案本錢分配法。 一直接分配法 1、定義：直接分配法是指各輔助消費車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助消費車間以外的各受害產(chǎn)品、單位，而不思索各輔助消費車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 2、例： 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助消費車間，主要為本企業(yè)根本消費車間和行政管理部門等效力，根據(jù)“輔助消費本錢明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為2065元，供電車間本月發(fā)生費用4 740元。各輔助消費車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表所示。 受害單位耗水立方米耗電度根本消費丙產(chǎn)品根本消費車間輔助消費車間供電供水行政管理部門專設(shè)銷售機

5、構(gòu)20500100008000280010300800030001200500合計4130023000 計算過程：單位本錢 分配率 =待分配輔助消費費用/輔助消費勞務(wù)產(chǎn)品總量-其他輔助消費勞務(wù)產(chǎn)品耗用量單位本錢分配率= 2065/41300-10 000=0.066元立方米單位本錢分配率=4 740/23 000-3 0000.237元度 工程供水車間供電車間合計待分配輔助消費費用元 供應(yīng)輔助消費以外的勞務(wù)數(shù)量 單位本錢分配率206500 31 300立方米 0.0664740.00 20 000度 0.2376 80500根本消費丙產(chǎn) 品耗用數(shù)量 分配金額10 3002441.102 441

6、10根本消費車間耗用數(shù)量 分配金額20 500 1 353008 0001896.003 249.00行政管理部門耗用數(shù)量 分配金額8000 528 001200 284.40812.40專設(shè)銷售部門耗用數(shù)量 分配金額2 800 184.00500 118.50302.50合計2065004740.006 80500輔助消費費用分配表如表所示 直接分配法 根據(jù)輔助消費費用分配表編制會計分錄：借：根本消費本錢丙產(chǎn)品 2441.10 制造費用 3249.0 管理費用 812.40 營業(yè)費用 302.50 貸：輔助消費本錢供水2065.00 供電4740.00 3、直接分配法的優(yōu)缺陷：優(yōu)點：由于各輔

7、助消費費用只是進展對外分配，分配一次，計算任務(wù)簡便。缺陷：當(dāng)輔助消費車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差別較大時，分配結(jié)果往往與實踐不符。適用范圍：適宜在輔助消費內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進展費用的交互分配以及對輔助消費本錢和產(chǎn)品制造本錢影響不大的情況下。 練習(xí):新大工廠機修輔助消費車間，2002年8月發(fā)生歸集的輔助消費費用分別為機修車間12120元，供電車間10500元。按提供的勞務(wù)量采用直接分配法進展分配。詳細(xì)資料及分配方法如表所示。 耗用部門輔助車間計量單位根本消費車間行政管理部門輔助消費部門合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間用機修供電機修車間工時20006004300701003200供電車間度80001

8、20001000050003000200040000輔助消費車間提供勞務(wù)數(shù)量資料2002年8月 輔助消費車間應(yīng)分配費用額提供勞務(wù)總量單位本錢分配給各受害部門費用A產(chǎn)品B產(chǎn)品消費車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修121203030供電1050035000輔助消費費用分配表直接分配法 2002年8月 金額單位：元 輔助消費車間應(yīng)分配費用額提供勞務(wù)總量單位本錢分配給各受害部門費用A產(chǎn)品B產(chǎn)品消費車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修1212030304200080006002400430172000供電1050035000038000240012000360010000300

9、050001500輔助消費費用分配表直接分配法 2002年8月 金額單位：元 根據(jù)表“輔助消費費用分配表，編制會計分錄如下： 機修車間對外分配： 借：根本消費本錢A產(chǎn)品8000 B產(chǎn)品 2400 制造費用修繕費用 1720 貸：輔助消費本錢機修車間 12120 供電車間對外分配： 借：根本消費本錢A產(chǎn)品2400 B產(chǎn)品 3600 制造費用動力費 3000 管理費用動力費1500 貸：輔助消費本錢供電車間 10500 二交互分配法 1、定義：交互分配法是對各輔助消費車間的本錢費用進展兩次分配。 2、步驟： 第一步，根據(jù)各輔助消費車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位本錢費用分配率

10、，在各輔助消費車間之間進展一次交互分配； 第二步，將各輔助消費車間、部門交互分配后的實踐費用交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用，在輔助消費車間、部門以外的各受害單位公司之間進展分配。 例 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助消費車間，主要為本企業(yè)根本消費車間和行政管理部門等效力，根據(jù)“輔助消費本錢明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為2065元，供電車間本月發(fā)生費用4 740元。各輔助消費車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表所示。 受害單位耗水立方米耗電度根本消費丙產(chǎn)品根本消費車間輔助消費車間供電供水行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)205001000080002800103008000300

11、01200500合計4130023000 對 外 分 配工程供水車間供電車間合計數(shù)量單位本錢 費用 分配率分配 金額數(shù)量單位本錢 費用 分配率分配 金額合計待分配輔助消費費用41 3000.05206523 0000 214 7406 805交互 分配輔助消費 輔助消費供水 供電一10 000630一500一3 000一630500對外分配輔助消費費用313000 0701219520 0000 23054 6106 805根本消費丙產(chǎn)品 根本消費車間 行政管理部門 專設(shè)銷售機構(gòu)20 500 8 000 2 8001437.05 560.80 197.1510 300 8 000 1200 5

12、002374.15 1 844 276.60 115.252374.15 3 28105 837.40 312.40合計313002 19520 00046106 805輔助消費費用分配表交互分配法 計算分配如下： (1)交互分配前的單位本錢 水單位本錢=2065/41 300=0。05元/立方米 電單位本錢4740/23000=0。21元/度 (2)交互分配 供水車間分配電費=3000*0。21=630元 供電車間分配水費=10000*0。05=500元 3交互分配后的實踐費用 供水車間實踐費用=2065+630-500=2195元 供電車間實踐費用=4740+500-630=4610元4交

13、互分配后的單位本錢對外分配單位本錢 水單位本錢=2195/31300=0.0701 電單位本錢=4610/20000=0.2305 5對外分配 根本消費丙產(chǎn)品分配電費=10300*0.2305=2374.15元 根本消費車間分配電費=8000*0.2305=1844元 根本消費車間分配水費=20500*0.0701=1437.05元 行政管理部門分配電費=1200*0.2305=276.60元 行政管理部門分配水費=8000*0.0701=560.80元 銷售部門分配電費500*0.0235 = 115.25元 銷售部門分配水費2 800*0.0701=197.15元 根據(jù)輔助消費費用分配表編

14、制會計分錄：(1)交互分配 借：輔助消費本錢供水630 供電500 貸：輔助消費本錢供電630 供水5002對外分配 借：根本消費本錢丙產(chǎn)品2374.15 制造費用3281.05 管理費用837.40 營業(yè)費用312.40 貸：輔助消費本錢供水2 195 供電4 610 3、優(yōu)缺陷：優(yōu)：采用交互分配法，輔助消費內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門之間全部進展了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性。缺：各輔助消費費用要計算兩個單位本錢費用分配率，進展兩次分配，因此添加了計算任務(wù)量。 練習(xí)：新大工廠機修輔助消費車間，2002年8月發(fā)生歸集的輔助消費費用分別為機修車間12120元，供電車間10500元。按提

15、供的勞務(wù)量采用直接分配法進展分配。詳細(xì)資料及分配方法如表所示。 耗用部門輔助車間計量單位根本消費車間行政管理部門輔助消費部門合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間用機修供電機修車間工時20006004300701003200供電車間度8000120001000050003000200040000輔助消費車間提供勞務(wù)數(shù)量資料2002年8月 第一次交互分配分配給其他輔助消費部門費用準(zhǔn)確到元輔助消費車間應(yīng)分配費用額提供勞務(wù)總量單位本錢分給機修車間分給供電車間數(shù)量金額數(shù)量金額機修121203200供電1050040000輔助消費費用分配表一次交互分配法2002年8月 金額單位：元 第一次交互分配分配給其他輔助消費部門費

16、用準(zhǔn)確到元輔助消費車間應(yīng)分配費用額提供勞務(wù)總量單位本錢分給機修車間分給供電車間數(shù)量金額數(shù)量金額機修12120320037878100379供電1050040000026253000788輔助消費費用分配表一次交互分配法2002年8月 金額單位：元 輔助消費車間應(yīng)分配費用額提供勞務(wù)總量單位本錢分配給各受害部門費用A產(chǎn)品B產(chǎn)品消費車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修125293030供電1009135000第二次對外分配 輔助消費車間應(yīng)分配費用額提供勞務(wù)總量單位本錢分配給各受害部門費用A產(chǎn)品B產(chǎn)品消費車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修1252930304020008270

17、6002481430177800供電1009135000028838000230612000346010000288350001442第二次對外分配 帳務(wù)處置：第一次交互分配時應(yīng)編制如下會計分錄：借：輔助消費本錢機修車間788 輔助消費本錢供電車間379 貸：輔助消費本錢供電車間788 輔助消費本錢機修車間379 第二次對外分配時應(yīng)編制如下會計分錄：機修車間對外分配： 借：根本消費本錢A產(chǎn)品8270 B產(chǎn)品2481 制造費用修繕費用1778 貸：輔助消費本錢機修車間 12529供電車間對外分配： 借：根本消費本錢A產(chǎn)品2306 B產(chǎn)品 3460 制造費用動力費2883 管理費用動力費 1442

18、 貸：輔助消費本錢供電車間 10091 (三)順序分配法梯形分配法采用這種分配方法，各種輔助消費之間的費用分配應(yīng)按照輔助消費車間受害多少的順序陳列，受害少的陳列在前，先將費用分配出去，受害多的陳列在后，后將費用分配出去。第一個輔助消費車間費用分配率 = 該車間輔助消費費用總額 對后邊各受害單位、部門提供的勞務(wù)總量第二個輔助消費車間費用分配率 = (該車間輔助消費費用總額+分配轉(zhuǎn)入的費用) 對后邊各受害單位、部門提供的勞務(wù)總量輔助消費費用分配的方法順序分配法梯形分配法特點：各種輔助消費費用都只向后邊的車間、部門分配一次；計算的正確性高于直接分配法；適用于各輔助消費車間、部門之間相互受害程度有著明

19、顯順序的企業(yè)。例:某企業(yè)有供電、鍋爐、機修三個輔助車間，6月各輔助車間發(fā)生的費用合提供勞務(wù)情況如下：供電（千瓦時）鍋爐（噸）修理（小時）供電車間1000400鍋爐車間5000600修理車間100001000小計1500020001000甲產(chǎn)品400003000乙產(chǎn)品150001500車間3500035004000行政1000020001000小計100000100005000勞務(wù)量合計115000120006000本月發(fā)生費用合計19000900027000修理供電鍋爐甲乙車間管理供應(yīng)額供應(yīng)量分配率供應(yīng)額供應(yīng)量分配率供應(yīng)額供應(yīng)量分配率分配量分配額分配量分配額分配量分配額分配量分配額270001

20、900090002700060004.51800400270060040001800010004500208001050000.1991995.5500040001500035000100012695.5100001.26963000150035002000輔助消費費用分配率計算表方 法分 子分 母直接分配法該輔助生產(chǎn)的原始費用對外提供的勞務(wù)量順序分配法1.第一次某輔助生產(chǎn)原始費用對后邊提供勞務(wù)量2.第二次某輔助生產(chǎn)原始費用前邊攤?cè)胭M用對后邊提供勞務(wù)量3.第三次某輔助生產(chǎn)原始費用前邊攤?cè)胭M用對后邊提供勞務(wù)量輔助消費費用分配率計算表方 法分 子分 母一次交互法1.交互分配該輔助生產(chǎn)原始費用提供全

21、部勞務(wù)量2.對外分配原始費用攤?cè)胭M用攤出費用對外提供勞務(wù)量 階段測試:一、練習(xí)輔助消費本錢的結(jié)轉(zhuǎn)方法 1、 1、資料：某廠輔助消費車間本月自制包裝物一批，加工過程中領(lǐng)用原資料12000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)消費工人工資4000元，應(yīng)計提職工福利費560元，應(yīng)負(fù)擔(dān)分配制造費用3000元。該批包裝物本月已完工驗收入庫。 2、要求：編制結(jié)轉(zhuǎn)自制包裝物發(fā)生費用的會計分錄；編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫自制包裝物本錢的會計分錄。 答案： 1、借：消費本錢輔助消費本錢自制包裝物 19560 貸：原資料 12000 應(yīng)付工資 4000 應(yīng)付福利費 560 制造費用輔助消費車間 3000 2、借：包裝物 19560 貸：消費本錢輔助消

22、費本錢自制包裝物 19560 二、練習(xí)輔助消費費用分配的直接分配法 1、 1、資料：某廠設(shè)有供電和機修兩個輔助消費車間,在分配費用前,供電車間本月消費費用為29120元,機修車間為26880元.本月供電車間供電88000度,其中機修車間耗用8000度,產(chǎn)品消費耗用60000度,根本消費車間照明耗用6000度,廠部管理部門耗用14000度.本月機修車間修繕工時為8480小時,其中供電車間480小時,根本消費車間6000小時,廠部管理部門2000小時. 2、要求:采用直接分配法分配輔助消費費用(計算表如下);編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助消費費用的會計分錄. 工程分配電費分配機修費數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時)金額

23、待分配費用勞務(wù)供應(yīng)總量費用分配率收益部門供電車間機修車間產(chǎn)品消費車間管理部門廠部管理部門合計計算用表: 輔助消費費用分配表 工程分配電費分配機修費數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時)金額待分配費用2912026880勞務(wù)供應(yīng)總量880008480費用分配率0364336收益部門供電車間480機修車間8000產(chǎn)品消費6000021840車間管理部門60002184600020210廠部管理部門14000509620006720合計8000029120800026880答案： 輔助消費費用分配表 單位：元 計算過程：電費分配率=29120/88000-8000=0。364機修費分配率=26880/8480-

24、480=3。36 編制會計分錄： 借：消費本錢根本消費本錢 21840 制造費用 22344 管理費用 11816 貸：消費本錢輔助消費本錢供電 29120 機修 26880 三、輔助消費費用分配的一次交互分配法 1、資料：見二資料 某廠設(shè)有供電和機修兩個輔助消費車間,在分配費用前,供電車間本月消費費用為29120元,機修車間為26880元.本月供電車間供電88000度,其中機修車間耗用8000度,產(chǎn)品消費耗用60000度,根本消費車間照明耗用6000度,廠部管理部門耗用14000度.本月機修車間修繕工時為8480小時,其中供電車間480小時,根本消費車間6000小時,廠部管理部門2000小時

25、.2、要求：采用一次交互分配法分配輔助消費費用；編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助消費費用的會計分錄。 工程交互分配對外分配分配電費分配機修費分配電費分配機修費數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用勞務(wù)供應(yīng)總量費用分配率收益部門供電車間機修車間產(chǎn)品消費車間管理部門廠部管理部門合計計算用表： 輔助消費費用分配表 單位：元 答案： 1、分配表 工程交互分配對外分配分配電費分配機修費分配電費分配機修費數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用29120268802800227998勞務(wù)供應(yīng)總量880008480800008000費用分配率03331703535收益部門供電車間4801522機修車間80002640

26、產(chǎn)品消費6000021000車間管理部門60002100600021000廠部管理部門14000490220006998合計264015228000028002800027998輔助消費費用分配表 單位：元 2、計算過程 供電交互分配率=29120/88000=0.33機修交互分配率=26880/8480=3.17供電對外分配率=29120+1522-2640/88000-8000=0.35機修對外分配率=26880+2640-1522/8480-480=3.50 3、會計分錄： 交互分配 借：消費本錢輔助消費本錢供電 1522 機修 2640 貸：消費本錢輔助消費本錢 機修 1522 供電

27、2640對外分配 借：消費本錢根本消費本錢 21000 制造費用 23100 管理費用 11900 貸：消費本錢輔助消費本錢 機修 28002 供電 27998第三節(jié) 制造費用的核算 一、制造費用的歸集制造費用的概念制造費用是指企業(yè)的消費單位為組織和管理消費而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)運用費、維修費等費用。 制造費用是產(chǎn)品本錢的重要組成部分。所以，正確合理地組織制造費用的核算，對于正確計算產(chǎn)品本錢， 控制各車間、部門費用的開支，考核費用預(yù)算的執(zhí)行情況， 不斷降低產(chǎn)品本錢具有重要的作用。 制造費用明細(xì)工程的設(shè)置為了加強本錢管理，控制開支，在制造費用的核算時， 要設(shè)置必要的費用明細(xì)工程。這些費用

28、明細(xì)工程應(yīng)結(jié)合本錢管理的需求， 有的按照費用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費用用途設(shè)置。 制造費用核算運用的會計科目制造費用明細(xì)賬制造費用核算運用的會計科目設(shè)置“制造費用科目。借方登記發(fā)生的制造費用，貸方登記分配計入有關(guān)的本錢核算對象的制造費用。在普通情況下， “制造費用科目不僅核算根本消費車間的制造費用，而且還核算輔助消費車間的制造費用。因此， 該科目應(yīng)按不同的車間丶部門設(shè)置明細(xì)賬。 制造費用明細(xì)賬的格式如下見表6-9。 制造費用明細(xì)賬 制造費用明細(xì)帳表6 第一車間 200X年8月摘 要工資費用辦公費機物料消耗水電費折舊費修理費低值易耗品勞動保護費其他小計轉(zhuǎn)出分配材料費用240 000240 000分

29、配工資費用 58 000 58 000分配折舊、修理費28 0009 80037 800分配其他費用48 00084 00020 000152 000待攤費用8 000 8 000分配輔助生產(chǎn)費用25 00025 000月 計58 00048 000240 00084 00028 0009 8008 00020 00025 000520 800本月轉(zhuǎn)出520800 制造費用的核算 二、制造費用的分配在只消費一種產(chǎn)品的車間， 發(fā)生的制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的本錢計算單中。在消費多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費用屬于間接費用，應(yīng)由本車間消費的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?在各種產(chǎn)品中進

30、展分配。制造費用的分配方法主要有實踐分配率方式 、預(yù)算分配率方式和累計分配率方式等三種。 實踐分配率方式 實踐分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實踐制造費用及其分配規(guī)范， 來分配制造費用。由于采用的分配規(guī)范不同，其計算方法也不一樣。 消費工時比例法 直接工資比例法 結(jié)合分配法 消費工時比例法 定義 消費工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實踐(或定額)工時為規(guī)范， 來分配制造費用的一種方法。 計算公式制造費用 制造費用總額分配率= 各種產(chǎn)品實踐(或定額)工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實踐 制造費用的制造費用 = (或定額)工時分配率優(yōu)缺陷這種分配方法的優(yōu)點是資料容易獲得，方法比較簡單。 在原始記錄和消費工時統(tǒng)計資料比

31、較健全的車間，都可以采用這種方法來分配制造費用。例子 折合工時的計算 在一些機床型號較多、精細(xì)度相差懸殊的企業(yè)里，必需根據(jù)這一情況， 將機床分為假設(shè)干類，以各類機床每小時的折舊、修繕、 保養(yǎng)等費用或每小時機加工價錢為根據(jù)，確定工時折合系數(shù)。然后， 將各種產(chǎn)品的各類消費工時按系數(shù)折算成為規(guī)范工時，據(jù)以分配制造費用更為合理準(zhǔn)確。例子 計算結(jié)果 例子 某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)如下見表6-10。假設(shè)該企業(yè)消費甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用154 200元，各種產(chǎn)品的消費工時折合如下見表6-11。根據(jù)消費工時、折合工時和制造費用資料，編制的“制造費用分配表如下見表6-12。從上述分析結(jié)果可以看出，

32、采取消費工時和折合工時分配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)詳細(xì)情況，選擇運用。在一些機床型號較多， 精細(xì)程度相差較大的企業(yè)里，以采用折合工時分配制造費用更為合理。 表6-10 某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)類別一類二類三類四類五類六類系數(shù)20128410.5設(shè)備名稱立車8M立車6M260搪.普通車床10M龍門刨10M深孔鉆5M.龍門銑3*7M磨床6M螺旋銑3M.雙頭搪活牛刨65車床.普通車床5M小牛頭刨臺 鉆.鉗 工劃線工.表6-11 消費工時和折合工時表 200X年8月類別系數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合 計生產(chǎn)工時折合工時生產(chǎn)工時折合工時生產(chǎn)工時折合工時12345620128410.54030602010808

33、00360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合計-24017702208004602570計算結(jié)果表6-12 制造費用分配表 200X年8月 產(chǎn)品名稱按生產(chǎn)工時分配按折合工時分配差異生產(chǎn)工時金額折合工時金額差異額差異率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品24022080 45273 7481 770800106 200 48 000-25 74825 748-32%35%合 計460154 2002 570154 20000直接工資比例法 定義 直接工資比例法是以產(chǎn)品本錢中的直接工資為規(guī)范來分配制造費用的一種方法。

34、適用范圍 這種方法主要適用于消費工人的工資可以直接記入產(chǎn)品本錢的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品本錢中的工資是采用消費工時分配時， 運用這種方法本質(zhì)上同按消費工時分配的方法是一樣的，不如直接采用消費工時比例法。結(jié)合分配法 這種方法是根據(jù)制造費用各類費用的特點，將其劃分為假設(shè)干類， 分別選擇合理的規(guī)范進展分配。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費用的性質(zhì)和用途進展。例如，有些企業(yè)將制造費用分為以下兩類， 一類是機器設(shè)備運用及維修的有關(guān)費用；另一類是組織和管理消費而發(fā)生的費用。 前者可按機器工時或折合工時的比例進展分配，后者可按直接人工工時的比例進展分配。預(yù)算分配率方式 定義預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時

35、或規(guī)范工時為規(guī)范分配制造費用的一種方法。 預(yù)算分配額與實踐發(fā)生費用額之間的差額，平常留在“制造費用科目中，年末， 再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份本錢中。 計算公式 舉例 賬務(wù)處置 優(yōu)缺陷 計算公式 制造費用 全年制造費用預(yù)算總額預(yù)算分配率 = 全年各種產(chǎn)品方案產(chǎn)量的定額工時之和某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實踐產(chǎn)量 制造費用的制造費用= 的定額工時 預(yù)算分配率實踐制造費用與按預(yù)算分配率 實踐制 按預(yù)算分配率計算分配的制造費用的差額 = 造費用 - 分配的制造費用差別額 差 異 額分配率= 按預(yù)算分配率分配的制造費用某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差別額配的差別額= 率分配的制造費用 分配率舉例

36、企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費用額為180 000元， 各種產(chǎn)品實踐全年定額工時為200 000小時。12月份甲產(chǎn)品實踐工時為13 000小時，乙產(chǎn)品實踐工時為5 500小時。年末核算時，該車間全年實踐發(fā)生制造費用189 000元。1至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為122 400元，乙產(chǎn)品為53 550元。根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下:制造 費用 180 000 預(yù)算分配率 = _ =0.90 200 000接下頁12月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=13 0000.90=11 700(元)12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=5 5000.90=4 950(元)差別額=189 00

37、0-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元) -3600差別額分配率 = _ = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差別額 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差別額 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元) 計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，那么應(yīng)沖減產(chǎn)品本錢中的制造費用數(shù)額， 用紅字編制會計分錄。根據(jù)本例的計算結(jié)果，應(yīng)作如下的會計分錄： 借：消費本錢根本消費本錢甲產(chǎn)品 -2506 根本消費本錢乙產(chǎn)品 -1094 貸：制造費用 -3600 假設(shè)計算結(jié)果為正數(shù)，那么應(yīng)添加產(chǎn)品本錢中的制造費用數(shù)額， 用藍(lán)字作上述會計分錄。優(yōu)缺陷 采用預(yù)算分配率法分配制造費用時，不用每月計算分配率， 簡化和加快了制造費用的分配任務(wù)， 并能及時反映各月制造費用預(yù)算數(shù)與實踐數(shù)的差別。特別是在季節(jié)性消費或季節(jié)性費用比重較大的企業(yè)或車間， 利用預(yù)算分配率方式可以防止各月制造費用分配率相差懸殊的弊病。所以， 預(yù)算分配率法是比較理想的。但是，采用這種方法分配制造費用時， 要求企業(yè)的方案、定額管理任務(wù)的程度較高，否那么，會影響制造費用分配的準(zhǔn)確性。 累計分配率方式 定義累計分配率