第3篇-商業(yè)銀行會(huì)計(jì)(第12章-所有者權(quán)益的核算)(課件)

1、第十二章所有者權(quán)益的核算1第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 投入資本的核算第三節(jié) 公積金的核算第四節(jié) 利潤(rùn)分配的核算2第一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的含義二、所有者權(quán)益的分類3一、所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益，是指銀行投資者對(duì)銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)。在數(shù)量上，所有者權(quán)益等于銀行全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的余額。包括銀行投資人對(duì)銀行企業(yè)的投入資本，以及形成的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)四部分。4所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別所有者權(quán)益是銀行投資人，如國(guó)家、股東對(duì)銀行扣除負(fù)債后資產(chǎn)的求償權(quán)；負(fù)債是債權(quán)人對(duì)銀行資產(chǎn)的求償權(quán)。銀行業(yè)投資人具有法定的管理銀行和委托他人管理的權(quán)利；債權(quán)人與銀行只有債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。所有

2、者權(quán)益隨著銀行業(yè)共存，在經(jīng)營(yíng)期間無(wú)須償還，銀行只分給投資人利潤(rùn)；而負(fù)債必須按期償還，還必須按規(guī)定的時(shí)間和利率支付利息。5二、所有者權(quán)益的分類投入資本銀行業(yè)投資者實(shí)際投入銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資。資本公積金銀行業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。盈余公積金銀行業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取并形成的公積金。未分配利潤(rùn)銀行業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)后待分配的利潤(rùn)。6所有者權(quán)益分類圖7第二節(jié) 投入資本的核算一、投入資本的分類二、銀行業(yè)實(shí)收資本數(shù)額的一般規(guī)定三、實(shí)收資本的核算8一、投入資本的分類（一）國(guó)有商業(yè)銀行資本金組成國(guó)家投資、單位投資、個(gè)人投資、外商投資上述投入資本

3、，應(yīng)按實(shí)際投資額入賬。（二）股份制商業(yè)銀行資本金組成國(guó)家股、法人股、個(gè)人股、外資股發(fā)行股票的股份銀行，應(yīng)按股票面值作為股本入賬。9二、銀行業(yè)實(shí)收資本數(shù)額的一般規(guī)定西方國(guó)家的一般規(guī)定：新成立金融企業(yè)的最低實(shí)收資本限額；設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的最低資本數(shù)額；資產(chǎn)與資本的比例等。我國(guó)關(guān)于最低資本限額的要求：銀行信托投資機(jī)構(gòu)、金融性公司外資銀行10三、實(shí)收資本的核算（一）以現(xiàn)金、銀行存款投入的核算（二）以實(shí)物投入的核算（三）以無(wú)形資產(chǎn)投入的核算（四）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算11（一）以現(xiàn)金、銀行存款投入的核算以人民幣投入：借：現(xiàn)金（或銀行存款、或存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：實(shí)收資本國(guó)家投資 其他單位投資 個(gè)

4、人投資以外幣投入：除記錄外幣賬外，資產(chǎn)賬戶還應(yīng)按當(dāng)日國(guó)家外匯折合成人民幣記賬。若產(chǎn)生了資本匯率折算差額，要記入“資本公積”賬戶。12以外幣投入記賬實(shí)際收到外幣時(shí)的匯率高于約定的匯率：借：銀行存款外匯戶 貸：實(shí)收資本XX戶（實(shí)收數(shù)） 資本公積（差額）實(shí)際收到外幣時(shí)的匯率低于約定的匯率：借：銀行存款外匯戶 資本公積（差額） 貸：實(shí)收資本XX戶（實(shí)收數(shù)）13會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例1】某銀行收到職工集資款30,000元，當(dāng)即入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 30,000 貸：實(shí)收資本個(gè)人投資 30,000【例2】某銀行收到中央銀行撥入的資金100,000元，作為投資進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：存放中央銀行款項(xiàng)

5、100,000 貸：實(shí)收資本國(guó)家投資 100,00014（二）以實(shí)物投入的核算銀行業(yè)收到投資人以實(shí)物形態(tài)的投資時(shí)，需按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定的價(jià)值記賬。當(dāng)收到投資人投入的房屋、汽車、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按投資人賬面原始價(jià)借記“固定資產(chǎn)”，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值貸記“實(shí)收資本”。若賬面原價(jià)大于評(píng)估確認(rèn)價(jià)值，其差額貸記“累計(jì)折舊”；若評(píng)估確認(rèn)價(jià)值高于投資人的賬面原價(jià)，則應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。若投資人投入的是商品、材料以及各種物資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或約定的價(jià)值，借記“材料”，貸記“實(shí)收資本”科目。 15會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例3 】某銀行收到國(guó)家投入的房屋1棟，

6、價(jià)值4,000,000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 4,000,000 貸：實(shí)收資本國(guó)家投資 4,000,000【例4 】某銀行收到投資單位投入的汽車2輛，原值共計(jì)240,000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)為200,000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 240,000 貸：實(shí)收資本其他單位投資200,000 累計(jì)折舊40,00016【例5 】某銀行收到投資人投入的計(jì)算機(jī)1臺(tái)，原價(jià)50,000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)為60,000元。會(huì)計(jì)分錄如下:借：固定資產(chǎn) 60,000 貸：實(shí)收資本個(gè)人投資 60,00017（三）以無(wú)形資產(chǎn)投入的核算投資人投入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或協(xié)議約定的價(jià)值記賬?！纠?】某銀行收到某企

7、業(yè)以土地使用權(quán)的投資，確認(rèn)價(jià)值為300,000元。借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 300,000 貸：實(shí)收資本法人投資 300,00018（四）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算按國(guó)家規(guī)定，不論是資本公積金，還是盈余公積金，均可轉(zhuǎn)增資本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積 盈余公積 貸：實(shí)收資本【例7】某銀行按規(guī)定將“資本公積”800,000元、“盈余公積”200,000元，轉(zhuǎn)增資本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積 800,000 盈余公積 200,000 貸：實(shí)收資本 1,000,00019第三節(jié) 公積金的核算 一、公積金的概念和類別 二、公積金的核算 20一、公積金的概念和類別銀行公積金，是指銀行業(yè)為了增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)

8、實(shí)力、應(yīng)付經(jīng)營(yíng)不測(cè)等原因而保留的資本額，銀行可以按規(guī)定提取和籌集公積金。公積金可分為資本公積金和盈余公積金兩個(gè)部分。銀行的資本公積金主要是用于轉(zhuǎn)增資本，也可按規(guī)定用來(lái)彌補(bǔ)虧損。 21資本公積金資本公積的主要來(lái)源是：接受捐贈(zèng)；投資者實(shí)際出資額超出資本金的差額即資本溢價(jià)；股份制銀行發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入即股本溢價(jià)；銀行因分立、合并、變更和對(duì)外投資時(shí)資產(chǎn)評(píng)估或投資合同、協(xié)議約定的資產(chǎn)價(jià)值與原賬面凈值的差額即“法定財(cái)產(chǎn)重估增值”，資本匯率折算差額。 22盈余公積金盈余公積金，是指銀行業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金。盈余公積金可分為：法定盈余公積金和任意盈余公積金。法定盈余公積金，是按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，銀行業(yè)

9、必須從利潤(rùn)中提取的公積金。任意盈余公積金，是銀行業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況而從稅后利潤(rùn)中計(jì)提的，股份制銀行則由股東會(huì)議決議提取和使用。前者是強(qiáng)制提存的，所以稱為法定盈余公積金；后者是自由提取的，所以稱為任意盈余公積金。23二、公積金的核算 （一）資本公積金的核算（二）盈余公積金的核算24（一）資本公積金的核算1.捐贈(zèng)公積的核算2.資本溢價(jià)的核算 3.法定資產(chǎn)重估增值的核算 25捐贈(zèng)公積的核算捐贈(zèng)公積，即接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)入的資本。銀行收到捐贈(zèng)，是銀行的財(cái)產(chǎn)。銀行在接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)時(shí)，列入資本公積，屬于所有者權(quán)益處理。捐贈(zèng)公積包括接受現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等捐贈(zèng)。當(dāng)銀行業(yè)收到捐贈(zèng)物品時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下

10、：借：現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或無(wú)形資產(chǎn) 貸：資本公積26【例1】某銀行收到某企業(yè)捐贈(zèng)的中型計(jì)算機(jī)1臺(tái)，該設(shè)備評(píng)估確認(rèn)價(jià)值90,000元，累計(jì)折舊額10,000元，接受時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)1,000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 91,000 貸：累計(jì)折舊 10,000 資本公積接受捐贈(zèng) 81,000 27資本溢價(jià)的核算資本溢價(jià)，是指投資人繳付的出資額大于注冊(cè)資本而產(chǎn)生的差額。如發(fā)行股票的溢價(jià)收入等。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者所繳付的全部資金，應(yīng)記有關(guān)資產(chǎn)賬戶（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)等），按其認(rèn)繳的資本金記入“實(shí)收資本”科目，大于認(rèn)繳資本金的部分，則記入“資本公積”科目?！纠? 】某行

11、因固定資產(chǎn)評(píng)估而產(chǎn)生增值80,000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 80,000 貸：資本公積 80,000 28【例3 】某股份制銀行發(fā)行股票，普通股40,000股，每股票面10元，以12元溢價(jià)發(fā)行，新股全部認(rèn)購(gòu)足額，并如數(shù)收到股本，全部存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款480,000 貸：實(shí)收資本普通股本400,000 資本公積資本溢價(jià)80,000【例4 】某行按有關(guān)規(guī)定，將資本公積60,000元轉(zhuǎn)增資本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積 60,000 貸：實(shí)收資本 60,00029法定資產(chǎn)重估增值的核算銀行的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，但在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，又不排除銀行財(cái)產(chǎn)重新估價(jià)的可能。法定財(cái)

12、產(chǎn)重估增值，作為資本公積，屬于所有者權(quán)益。 30對(duì)銀行資產(chǎn)進(jìn)行重估的基本要求（1）銀行應(yīng)以歷史成本作為會(huì)計(jì)核算的一般原則，并在歷史成本的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在實(shí)物資本保全要求下，對(duì)銀行資產(chǎn)重估的范圍一般限制于固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資。（2）重估資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)方法，應(yīng)由合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，有時(shí)也可使用物價(jià)指數(shù)或參照現(xiàn)行價(jià)格等其他方法。31（3）資產(chǎn)重估價(jià)引起資產(chǎn)賬面凈值的增加，通常作為增加股東權(quán)益處理；當(dāng)資產(chǎn)重估價(jià)引起資產(chǎn)賬面凈值的減少，通常作為損失記入損益科目。（4）清理被重估的資產(chǎn)或收回長(zhǎng)期投資時(shí)，重估溢價(jià)部分應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益或收益科目。（5）由于資產(chǎn)重估影響繳納所得稅，在銀行申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)予以調(diào)整

13、。32（二）盈余公積金的核算盈余公積，是指銀行業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的公積金。盈余公積金既可用于彌補(bǔ)虧損，又可轉(zhuǎn)增銀行資本。當(dāng)銀行從稅后利潤(rùn)中提取盈余公識(shí)時(shí)，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“盈余公積”科目；當(dāng)銀行用盈余公積金彌補(bǔ)損失時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配”科目。當(dāng)銀行以盈余公權(quán)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。期末貸方余額為提取的盈余公積金的結(jié)余數(shù)，該科目不應(yīng)有借方余額。 33【例5】某銀行從稅后利潤(rùn)中提取盈余公積44,000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配 44,000 貸：盈余公積 44,000 【例6】某銀行以盈余公積22,000元彌補(bǔ)上年度

14、虧損。分錄如下：借：盈余公積 22,000 貸：利潤(rùn)分配 22,000【例7 】某銀行將盈余公積33,000元轉(zhuǎn)增資本。會(huì)計(jì)分錄如下:借：盈余公積 33,000 貸：實(shí)收資本 33,000 34第四節(jié) 利潤(rùn)分配的核算 利潤(rùn)分配，是將銀行所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，按照有關(guān)法規(guī)和投資協(xié)議所確認(rèn)的比例，在國(guó)家、銀行、投資者之間進(jìn)行分配。銀行實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，首先要依法繳納所得稅，稅后利潤(rùn)才能按規(guī)定的分配順序進(jìn)行分配。 一、利潤(rùn)分配的原則 二、利潤(rùn)分配的核算 35一、利潤(rùn)分配的原則（一）銀行業(yè)利潤(rùn)總額調(diào)整 （二）銀行利潤(rùn)分配的順序 （三）銀行利潤(rùn)分配的法定關(guān)系 36（一）銀行業(yè)利潤(rùn)總額調(diào)整根據(jù)金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制

15、度規(guī)定，銀行實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，必須按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，依法繳納所得稅。調(diào)整方法是: 1.盈虧互補(bǔ)；2.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定允許銀行在繳納所得稅前增減有關(guān)收入或支出項(xiàng)目；37（二）銀行利潤(rùn)分配的順序1.抵補(bǔ)銀行已繳納的在成本和營(yíng)業(yè)外支出中無(wú)法列支的有關(guān)懲罰性或贊助性支出。2.彌補(bǔ)銀行以前年度虧損。 3.提取法定盈余公積金。 4.提取公益金。5.向投資者分配利潤(rùn)。 38（三）銀行利潤(rùn)分配的法定關(guān)系1.銀行以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取公積金和公益金。 2.銀行在提取公平只金和公益金以前，不得向投資者分配利潤(rùn)。3.銀行必須按照當(dāng)年稅后利潤(rùn)（減彌補(bǔ)虧損）的10提取法定盈余公積金。4.銀行以前年度未分配利潤(rùn)

16、，可以并入本年利潤(rùn)統(tǒng)一分配。5.銀行在向投資者分配利潤(rùn)前，經(jīng)董事會(huì)決定，可以提取任意盈余公積金。6.銀行沒(méi)有當(dāng)年利潤(rùn)，不得向投資者分配利潤(rùn)。7.提取盈余公積金和公益金。39二、利潤(rùn)分配的核算年度終了，銀行將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或虧損）總額，從“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目。會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配如為虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。然后，按以下順序進(jìn)行利潤(rùn)分配： 401.盈余公積金提取、補(bǔ)虧銀行從稅后利潤(rùn)提取法定盈余公積時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配 貸：盈余公積公積金銀行用盈余公積補(bǔ)虧損時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積公積金 貸：利潤(rùn)分配盈余公積金補(bǔ)虧戶銀行在按規(guī)定提取公益金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配 貸：盈余公積公益金 412.計(jì)算向投資者分配利潤(rùn)當(dāng)銀行計(jì)算應(yīng)付投資者或其他單位、個(gè)人的利潤(rùn)時(shí)