水管事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度與銜接策略

1、?政府會(huì)計(jì)制度?出臺(tái)以前，行政事業(yè)單位以及醫(yī)院、高校、科學(xué)事業(yè) 單位、測繪事業(yè)單位、水管事業(yè)單位等都有一套獨(dú)立于其他單位的會(huì) 計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與核算體系，雖然財(cái)政部先后對(duì)各會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，但由于 涉及領(lǐng)域眾多、會(huì)計(jì)體系龐雜、會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉較多、會(huì)計(jì)核算口徑不 統(tǒng)一、多項(xiàng)制度并存導(dǎo)致各個(gè)部門和單位之間會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不同，信 息不具有可比性，信息質(zhì)量不高，在此背景下，亟須對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行 完善修訂。新?政府會(huì)計(jì)制度?的出臺(tái)是我國實(shí)現(xiàn)財(cái)稅改革的重要措施, 可以提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督管理能力、預(yù)算管理水平、為事業(yè)單位全 面預(yù)算績效管理提供政策支持，是我國政府會(huì)計(jì)改革的重要開展階段。 由于水管單位近二十年來一直按照水利

2、工程管理單位的行業(yè)會(huì)計(jì)制 度進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和管理，在新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)化過程中需要對(duì)兩者存 在的差異進(jìn)行分析和掌握，并采取有效措施解決存在的問題，以便更 有效的實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的順利過渡和轉(zhuǎn)化。一、新舊會(huì)計(jì)制度差異新舊會(huì)計(jì)制度差異具體表現(xiàn)在幾個(gè)方面：一是適用范圍不同。舊會(huì)計(jì) 制度的適用范圍相對(duì)較窄，只包含我國境內(nèi)的國有屬性事業(yè)單位，新？ 政府會(huì)計(jì)制度?把使用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大和延伸，從國有屬性事業(yè)單位 擴(kuò)大到所有性質(zhì)的事業(yè)單位，適應(yīng)范圍擴(kuò)大的同時(shí)實(shí)施難度也在加大, 這就要求行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要更加完善，會(huì)計(jì)管理和核算體系更 加健全。二是會(huì)計(jì)科目應(yīng)用的修訂。舊會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位可以結(jié)合 自身需要自主選

3、擇會(huì)計(jì)科目，新會(huì)計(jì)制度取消了這局部規(guī)定。依據(jù)? 會(huì)計(jì)法?和新?政府會(huì)計(jì)制度?結(jié)合事業(yè)單位自身實(shí)際狀況制定與本單 位相適應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度。科學(xué)合理的設(shè)定本單位會(huì)計(jì)科目，確保會(huì) 計(jì)科目在使用過程中合法、合規(guī)、合理，通過對(duì)會(huì)計(jì)科目的修訂，使 會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用更加靈活方便。三是財(cái)務(wù)處理方式的轉(zhuǎn)變。一方面, 新?政府會(huì)計(jì)制度?引入兩個(gè)新科目，分別是累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷，這 兩個(gè)科目的增加，可以提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算的精準(zhǔn) 度，使事業(yè)單位的資產(chǎn)核算和實(shí)際情況更加接近，確保賬面相符。另 一方面，新?政府會(huì)計(jì)制度?下，事業(yè)單位資產(chǎn)核算處理相關(guān)科目也有 所增加，如事業(yè)單位未處理的資產(chǎn)損失和收益方面的核算

4、科目，單位 在進(jìn)行資產(chǎn)的盈虧盤點(diǎn)和報(bào)損報(bào)廢處理時(shí)，可以利用該會(huì)計(jì)科目進(jìn)行 核算，然后再根據(jù)資產(chǎn)處理的類別分別進(jìn)行不同形式的核算。四是加 強(qiáng)資金會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵是資金，資金管理是 財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)核算的核心，對(duì)資金平安性和完整性 的管理是會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)，新會(huì)計(jì)制度更加強(qiáng)調(diào)資金核算管理，首 先，在會(huì)計(jì)核算科目上，新會(huì)計(jì)制度新增了關(guān)于財(cái)政補(bǔ)助方面的科目， 設(shè)置結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)科目，使財(cái)政資金的核算更加精細(xì)；其次，對(duì)事業(yè)單 位的資金結(jié)余進(jìn)行區(qū)分管理，分別歸屬經(jīng)營和事業(yè)兩個(gè)方面，在會(huì)計(jì) 科目上以資金歸屬為會(huì)計(jì)核算依據(jù)，從而有效區(qū)分資金來源與歸屬, 工程資金確保專款專用。五是采用

5、雙模式核算方式。分為預(yù)算會(huì)計(jì)和 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí) 現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度別離又相互銜接，全面清晰的反映單位的 財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況。六是預(yù)算會(huì)計(jì)功能的改變。新會(huì)計(jì)制度對(duì) 預(yù)算會(huì)計(jì)的功能進(jìn)行了優(yōu)化，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容包含預(yù)算收入、支 出和結(jié)余；預(yù)算會(huì)計(jì)的核算根底以收付實(shí)現(xiàn)制為根底，除預(yù)算法另有 規(guī)定的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的事項(xiàng)；預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍包含部門所有 預(yù)算管理中的現(xiàn)金收入和支出，如債務(wù)方面的預(yù)算收入、投資方面支 出、債務(wù)歸還本金方面的支出等。預(yù)算會(huì)計(jì)功能調(diào)整可以更加真實(shí)地 反映事業(yè)部門的預(yù)算情況，為單位預(yù)決算的管理提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù)保障。

6、七是對(duì)基建會(huì)計(jì)核算進(jìn)行整合。舊會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位 根本建設(shè)投資會(huì)計(jì)要單獨(dú)建賬和核算，同時(shí)納入事業(yè)單位的總賬中。 新?政府會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，基建賬目不需要單獨(dú)建賬核算，納入單位總 賬實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，簡化會(huì)計(jì)核算流程，使單位會(huì)計(jì)信息更 具完整性。二、水管事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換與銜接問題（一）會(huì)計(jì)核算模式方面存在問題新?政府會(huì)計(jì)制度?下，事業(yè)單位全面實(shí)行雙功能、雙根底、雙報(bào)告的 核算模式，把預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行適度別離又相互銜接，預(yù)算會(huì) 計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。首先，適度別離是指 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在功能上的區(qū)分。即在相同的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根底五要素包括

7、：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)核算的根底要素包括：收入、支出、結(jié)余。新會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù) 算會(huì)計(jì)的功能進(jìn)一步完善，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能進(jìn)一步強(qiáng)化，通過雙 功能模式使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)完整；其次，是財(cái)務(wù)核算根 底的區(qū)分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別執(zhí)行不同的核算根底, 但根據(jù)我國當(dāng)前的實(shí)際狀況，結(jié)合我國在會(huì)計(jì)制度改革方面的長遠(yuǎn)安 排，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在實(shí)際管理中對(duì)核算根底的選擇也有具體的 規(guī)定，對(duì)于專用基金和質(zhì)量保障金屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的局部，也可以采用 權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算根底，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)政撥款方面的收付屬 于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局部，按照收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算根底，從而能夠表 達(dá)事業(yè)單

8、位會(huì)計(jì)核算的全面性與靈活性；最后，是核算報(bào)告的區(qū)分。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算后形成的報(bào)告為財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)核算后形成的報(bào)告 為決算報(bào)告。在新的會(huì)計(jì)模式下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理水平得到全面提 升，會(huì)計(jì)管理行為更加標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算根底更加牢固，從 而使事業(yè)單位的績效管理更加堅(jiān)強(qiáng)有力，對(duì)推動(dòng)事業(yè)單位的健康開展 具有深遠(yuǎn)影響。當(dāng)前局部事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算模式上還比較單一，會(huì) 計(jì)核算信息所反映的數(shù)據(jù)不能真實(shí)表達(dá)事業(yè)單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，行政 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對(duì)新制度的實(shí)施還缺乏一定的適應(yīng)性，無法為新舊 會(huì)計(jì)制度的銜接提供良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。二）會(huì)計(jì)人員制度學(xué)習(xí)應(yīng)用缺乏會(huì)計(jì)制度的銜接和轉(zhuǎn)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員而言，是全新

9、的挑戰(zhàn)，新 會(huì)計(jì)制度在適用范圍、會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用、會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)務(wù)處理方 式和核算根底上都發(fā)生了改變，因此會(huì)計(jì)人員短期內(nèi)難以適應(yīng)會(huì)計(jì)制 度的轉(zhuǎn)變，主要原因表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)新 會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)重視程度不夠。事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)制 度的學(xué)習(xí)不夠深入，對(duì)新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度的區(qū)別掌握缺乏，對(duì) 銜接過程中的問題沒有引起足夠重視，因此在銜接過程中不能很好地 適應(yīng)；二是前期準(zhǔn)備工作缺乏。事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員一直沿用舊的會(huì)計(jì) 制度，在新會(huì)計(jì)制度開始正式實(shí)施前，事業(yè)單位還沒有做好充足的準(zhǔn) 備，對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作做得不夠精細(xì)，對(duì)新會(huì)計(jì)制度的剖析不夠 深入，在開展工作時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)新

10、會(huì)計(jì)制度一知半解，在銜接過程 中不能適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的變化，因此導(dǎo)致銜接工作不夠順暢，容易出 現(xiàn)會(huì)計(jì)核算混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算信息不能真實(shí)反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況, 不利于事業(yè)單位的開展。三）會(huì)計(jì)核算設(shè)施升級(jí)換代落后水管事業(yè)單位原有會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)根底，實(shí)施事業(yè) 單位單獨(dú)會(huì)計(jì)核算，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)只對(duì)財(cái)政付款信息進(jìn)行記錄， 缺乏財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督和控制，無法預(yù)測財(cái)政預(yù)算資金執(zhí)行 中的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)會(huì)計(jì)科目和新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的科目存在一定偏差， 因此導(dǎo)致新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換不夠順暢。新?政府會(huì)計(jì)制度?下，會(huì)計(jì)科 目發(fā)生了改變，新增關(guān)于固定資產(chǎn)科目和財(cái)政資金核算的相關(guān)科目， 同時(shí)在賬務(wù)處理方式上

11、也發(fā)生了改變，參加累計(jì)折舊和攤銷兩個(gè)新的 會(huì)計(jì)科目，同時(shí)采用雙模式的核算方式，這些都是原有會(huì)計(jì)核算系統(tǒng) 所不具備的，因此需要對(duì)原有核算系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)更新。目前局部水管 事業(yè)單位不能及時(shí)對(duì)新設(shè)備和系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)換代，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不能 滿足新會(huì)計(jì)制度下的核算要求，因此給單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來一定 阻礙，不利于新舊制度的銜接。三、水管事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換與銜接策略一）建立完善及標(biāo)準(zhǔn)化核算模式首先，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新規(guī)定對(duì)重疊局部進(jìn)行重新界定，從而新 規(guī)定在獨(dú)立性和權(quán)威性上面有更強(qiáng)的表達(dá)，水管事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要 嚴(yán)格認(rèn)真做好會(huì)計(jì)賬面的處理工作，尤其在基建賬面的會(huì)計(jì)處理時(shí), 要做好已經(jīng)交付使用資產(chǎn)的會(huì)

12、計(jì)記錄，并根據(jù)基建工程的特點(diǎn)，在比 擬長的周期內(nèi)要做好已經(jīng)交付使用資產(chǎn)的監(jiān)督和管理工作，并做好翔 實(shí)的登記和入賬，確保賬務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)性，同時(shí)要加強(qiáng)信息的溝通和 交流，協(xié)調(diào)好各個(gè)基建管理者和各部門的工作，并對(duì)基建和事業(yè)會(huì)計(jì) 的相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合，對(duì)會(huì)計(jì)信息能夠?qū)崿F(xiàn)全面掌握，使事業(yè)單 位的賬實(shí)能夠相符；其次，做好會(huì)計(jì)科目編報(bào)。事業(yè)單位要根據(jù)新制 度的規(guī)定，對(duì)原有科目余額進(jìn)行明細(xì)，并結(jié)合單位的實(shí)際情況和資產(chǎn) 負(fù)債情況，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類和整理，并做好科目余額的編制工作, 為后期的科目管理奠定根底；最后，做好未入賬資產(chǎn)的入賬工作。事 業(yè)單位要把新制度出臺(tái)前沒有入賬的資產(chǎn)如公共設(shè)施、文物文化方面 的資

13、產(chǎn)等要進(jìn)行重新入賬，對(duì)新制度出臺(tái)前未入賬的在途物品以及受 別人委托代為管理的資產(chǎn)進(jìn)行重新入賬，對(duì)新制度出臺(tái)前還未入賬的 盤盈資產(chǎn)進(jìn)行重新入賬，并統(tǒng)一在會(huì)計(jì)科目中貸方記錄為累計(jì)盈余。二）積極組織新制度培訓(xùn)的活動(dòng)新會(huì)計(jì)制度是一項(xiàng)前所未有的變革，對(duì)水管事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員而言是 全新的挑戰(zhàn)，需要一個(gè)適應(yīng)時(shí)期，在新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換中會(huì)遇到各 種各樣的問題和困難，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是新會(huì)計(jì)制度得以貫 徹的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)人員要積極學(xué)習(xí)新?政府會(huì)計(jì)制度?的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)新 舊制度的差異進(jìn)行比照和分析，事業(yè)單位要積極組織新制度的培訓(xùn)工 作，開展定期不定期的線上線下培訓(xùn)活動(dòng)4。一方面，財(cái)務(wù)部門要發(fā) 揮主體作用，積極組

14、織事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員到知名財(cái)經(jīng)類院校進(jìn)行專業(yè) 學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，同時(shí)邀請著名會(huì)計(jì)方面專家和教授來當(dāng)?shù)厥聵I(yè)單位進(jìn)行 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以最短的時(shí)間迅速提升會(huì)計(jì)人員的應(yīng)用能 力；另一方面，加強(qiáng)事業(yè)單位之間的溝通和學(xué)習(xí)。局部事業(yè)單位在新 舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換和銜接上做得比較好，舊賬結(jié)束和新賬的建立做得 比較到位，因此可以加強(qiáng)和此類單位的溝通，積極學(xué)習(xí)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并 就工作中遇到的問題進(jìn)行探討，通過對(duì)問題的梳理，總結(jié)解決問題方 法和應(yīng)對(duì)策略，對(duì)提高新?政府會(huì)計(jì)制度?的執(zhí)行力度，提升會(huì)計(jì)工作 的效率有很大幫助。事業(yè)單位還要探討多種形式的培訓(xùn)活動(dòng)，可以利 用網(wǎng)絡(luò)開展、閱讀相關(guān)書籍和雜志等開展學(xué)習(xí)活動(dòng)，事業(yè)單位要從

15、管 理層做起，提高對(duì)新?政府會(huì)計(jì)制度?的重視程度，組織開展培訓(xùn)學(xué)習(xí) 活動(dòng)，使會(huì)計(jì)人員能夠在短時(shí)期內(nèi)熟悉新會(huì)計(jì)制度，并能夠熟練運(yùn)用， 為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作提供人員保障。三）加快更新會(huì)計(jì)相關(guān)配套設(shè)備軟件事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理軟件屬于國庫集中核算軟件系統(tǒng)，該系統(tǒng)在模 塊設(shè)定上缺少固定資產(chǎn)管理模塊，而新?政府會(huì)計(jì)制度?中對(duì)固定資產(chǎn) 方面設(shè)定了單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目，因此事業(yè)單位要加快現(xiàn)有會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng) 的更新和升級(jí)工作，做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接和轉(zhuǎn)換工作。首先， 做好會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的銜接工作。在原有系統(tǒng)上增加固定資產(chǎn)管理模塊, 同時(shí)按照新會(huì)計(jì)制度中的有關(guān)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行梳理，把增加項(xiàng) 參加現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)刪除在新?政府會(huì)計(jì)制度?中取消的會(huì)計(jì)科目, 做好新舊會(huì)計(jì)制度中相關(guān)會(huì)計(jì)科目的銜接工作，從而在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息 的錄入時(shí)能夠更加精準(zhǔn)、全面；其次，做好會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的銜接工作。事 業(yè)單位要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面盤查和清點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，為新舊會(huì)計(jì)實(shí) 務(wù)銜接做好保障工作。根據(jù)新?政府會(huì)計(jì)制度?的規(guī)定，將根底建設(shè)的 數(shù)據(jù)接入系統(tǒng)中，同時(shí)對(duì)非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和補(bǔ)助等資金的收支要根 據(jù)新?政府會(huì)計(jì)制度?進(jìn)行相關(guān)核算，從而使新會(huì)計(jì)制度的作用得到充 分發(fā)揮；最后，做好數(shù)據(jù)備份工作。事業(yè)單位