財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目二ppt課件

1、預(yù)備一 熟習(xí)往來(lái)結(jié)算崗位的核算義務(wù)預(yù)備二 熟習(xí)往來(lái)結(jié)算崗位的核算業(yè)務(wù)流程 【義務(wù)預(yù)備】 往來(lái)結(jié)算崗位業(yè)務(wù)流程包括：應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)流程、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程、應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)流程、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)流程、債務(wù)重組業(yè)務(wù)流程，及預(yù)收、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)流程和暫收暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)結(jié)算流程如圖2.1和圖2.2所示。義務(wù)一 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。其中應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利或應(yīng)收利息等。 一、應(yīng)收票據(jù)的 概念應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票，是一種由出票人簽發(fā)的，委拜托

2、款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。學(xué)習(xí)情景一 應(yīng)收票據(jù)核算【知識(shí)拓展】應(yīng)收票據(jù)可以按不同的規(guī)范進(jìn)展分類(lèi) 銀行承兌匯票 按照票據(jù)承兌人的不同 商業(yè)承兌匯票 帶息商業(yè)匯票 按照票據(jù)能否帶息 不帶息商業(yè)匯票 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票按照票據(jù)能否帶有追索權(quán) 不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票我國(guó)普通采用按照應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。當(dāng)企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。假設(shè)帶息的應(yīng)收票據(jù)是跨期票據(jù)，應(yīng)于期末中期期末或年度終了按照票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)添加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。 應(yīng)收票據(jù)的期限有按月表示和

3、按日表示兩種。 按月表示的匯票自出票日起按月計(jì)算，不思索各月份實(shí)踐天數(shù)的多少，一致按足月對(duì)日為整月計(jì)算，即以到期月份中與出票日一樣的那一天為到期日。 按日表示的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實(shí)踐天數(shù)計(jì)算。 帶息票據(jù)的到期值 = 面值1 + 票面利率 票據(jù)期限1.獲得應(yīng)收票據(jù)【例2-1】甲公司發(fā)生以下有關(guān)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)：11月3日，甲公司向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元，收到A公司簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)匯票一張，面值117000元，期限3個(gè)月。三、應(yīng)收票據(jù)的核算借：應(yīng)收票據(jù)-A公司商業(yè)承兌匯票 11 7000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1 700

4、021月5日，甲公司上月向B公司銷(xiāo)售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款為58500元，現(xiàn)B公司開(kāi)來(lái)票面金額為58500元、年利率6%，期限3個(gè)月的銀行承兌匯票進(jìn)展結(jié)算。借：應(yīng)收票據(jù)-B公司銀行承兌匯票 58500 貸：應(yīng)收賬款-B公司 585002.應(yīng)收票據(jù)到期處置商業(yè)匯票到期時(shí)，按實(shí)踐收到的本息合計(jì)金額到期值，借記“銀行存款科目，按賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)科目，按其差額未計(jì)提利息部分，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。 【例2-2】承例2-1，A公司簽發(fā)的、面值為117000元的不帶息商業(yè)匯票到期，收回到期票款。借：銀行存款 11 7000 貸：應(yīng)收票據(jù)A公司商業(yè)承兌匯票11 7000【例2-3】承例2-1，B公司簽發(fā)的、面

5、值為58500元的帶息銀行承兌匯票到期，收回到期票款。應(yīng)收票據(jù)利息=585006%123=877.5元元票據(jù)到期值58500+877.5=59377.5(元)借：銀行存款 59377.5 貸：應(yīng)收票據(jù)B公司銀行承兌匯票 58500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 877.5普通來(lái)說(shuō)，銀行承兌匯票到期時(shí)可以及時(shí)收回票款。商業(yè)承兌匯票那么視付款人賬戶(hù)資金能否足額分為兩種情況：一種是付款人足額支付票款，賬務(wù)處置同例3-2。一種是付款人賬戶(hù)缺乏，無(wú)力支付票款，銀行退票，由收款人自行處置。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款科目?！纠?-4】甲公司持有的C公司簽發(fā)并承兌的、面值為100000元的不帶息商業(yè)匯票到期，

6、C公司無(wú)力支付，銀行退票。借：應(yīng)收賬款C公司 100000 貸：應(yīng)收票據(jù)C公司商業(yè)承兌匯票 1000003.轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指在票據(jù)反面或者粘貼單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為?！纠?-5】承例2-1，假設(shè)甲公司將持有的A公司簽發(fā)的未到期商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給D公司，用于購(gòu)買(mǎi)原資料，資料價(jià)款120000元，增值稅稅款為20400元，同時(shí)開(kāi)出支票支付余款。借：資料采購(gòu) 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 20400 貸：應(yīng)收票據(jù)A公司商業(yè)承兌匯票 117000 銀行存款 23400假設(shè)付款人到期無(wú)力支付，背書(shū)人負(fù)連帶付款責(zé)任?！纠?-6】承例2-5，假設(shè)由A

7、公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票到期，A公司無(wú)力付款，銀行退票。此時(shí)，甲公司應(yīng)支付給D公司商業(yè)匯票的到期值117000元，并與承兌人A公司協(xié)商處置債務(wù)債務(wù)關(guān)系。借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 117000 貸：銀行存款 1170004.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)處置貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行從票據(jù)到期值中扣除一定的貼現(xiàn)利息后，將余額即貼現(xiàn)凈額支付給貼現(xiàn)人的一項(xiàng)融資活動(dòng)。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 其中“貼現(xiàn)率，由銀行一致規(guī)定，普通以年利率表示。計(jì)算貼現(xiàn)息時(shí)通常按一年360天將其換算為日貼現(xiàn)率；“貼現(xiàn)期是指自貼現(xiàn)日起至到期日為止的實(shí)踐天數(shù)，也是用“算頭不算尾或“算尾不算頭的方法計(jì)算確

8、定。 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值=票據(jù)面值票面利息 或票據(jù)面值1年利率票據(jù)到期天數(shù)360不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。在我國(guó)，銀行承兌匯票的貼現(xiàn)可被視為不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)?！纠?-7】承例2-3，2月5日，假設(shè)甲公司將持有的B公司銀行承兌匯票向銀行懇求貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為9。票據(jù)到期日為4月5日，貼現(xiàn)期為59天。票據(jù)到期值=58500+585006%123=59377.5元貼現(xiàn)息=59377.59/3059=1050.98元貼現(xiàn)凈額=59377.51050.98=58326.52元借：銀行存款 58326.52 財(cái)務(wù)費(fèi)用 173.48 貸：應(yīng)收票據(jù)B公司銀行承兌匯票 58500商業(yè)

9、承兌匯票的貼現(xiàn)，由于存在到期不能被兌付的風(fēng)險(xiǎn)，可被視為帶追索權(quán)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不能沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)賬面余額?！纠?-8】甲公司將持有的D公司3月1日簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票，于4月10向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為4%。該商業(yè)匯票的票面金額為100000元，票面利率為6%，期限90天。票據(jù)到期日為5月30日，貼現(xiàn)期為50天。票據(jù)到期值=100000+1000006%36090=101500元貼現(xiàn)息=1015004%36050=563.89元貼現(xiàn)凈額=101500563.89=100936.11元 借：銀行存款 100936.11 貸：短期借款 100000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 936.11票據(jù)

10、到期時(shí)，假設(shè)D公司如數(shù)付款，那么貼現(xiàn)人的連帶付款責(zé)任解除，作如下處置：借：短期借款 100000 貸：應(yīng)收票據(jù)D公司 100000票據(jù)到期時(shí)，假設(shè)D公司無(wú)力付款，銀行退票，貼現(xiàn)人要承當(dāng)連帶付款責(zé)任，作如下處置：借：應(yīng)收賬款D公司 101500 貸：銀行存款 101500同時(shí)：借：短期借款 100000 貸：應(yīng)收票據(jù)D公司 100000一、應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向客戶(hù)收取的款項(xiàng)。包括企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款不包括超越1年的分期收款銷(xiāo)售商品款。學(xué)習(xí)情景二 應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)普通情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按

11、實(shí)踐發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了促銷(xiāo)而對(duì)商品價(jià)目單的價(jià)錢(qián)給予一定的折扣。企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)踐售價(jià)確認(rèn)。2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是企業(yè)為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)盡早付款，對(duì)銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)所給予的一定比例的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常表示為“2/10，1/20，N/30，分別表示在10天內(nèi)付款給予2%的折扣；20天內(nèi)付款給予1%的折扣，30天內(nèi)付款不予折扣。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算。3、銷(xiāo)貨退回與折讓銷(xiāo)貨退回，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品后，由于商品的種類(lèi)、規(guī)格、質(zhì)量等與購(gòu)銷(xiāo)合同不一致，購(gòu)貨方退回商品的景象。銷(xiāo)貨折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)銷(xiāo)售商品后，由于商品的種類(lèi)、規(guī)格

12、、質(zhì)量等與購(gòu)銷(xiāo)合同不一致，應(yīng)購(gòu)貨方要求在價(jià)錢(qián)上給予減讓的景象。企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)貨退回和折讓?zhuān)鶕?jù)依法開(kāi)具的紅字發(fā)票直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和相應(yīng)的應(yīng)交增值稅。此部分賬務(wù)處置將在財(cái)務(wù)成果崗位詳細(xì)講解三、應(yīng)收賬款的賬戶(hù)處置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款賬戶(hù)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款科目的企業(yè)，其預(yù)收的賬款也可經(jīng)過(guò)“應(yīng)收賬款科目核算?！纠?-9】甲公司銷(xiāo)售一批商品給A公司，貨款100000元，由于是成批銷(xiāo)售，甲企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率是17%。扣除商業(yè)折扣后，實(shí)踐價(jià)款為90000，增值稅15300。 借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 105300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 15300【例2-1

13、0】甲公司2021年5月5日銷(xiāo)售一批商品給B公司，貨款150000元，增值稅25500元，付款條件為：2/10，n/30，代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。2021年5月5日銷(xiāo)售成立時(shí)：借：應(yīng)收賬款B公司 177500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 25500 銀行存款 2000假設(shè)B公司在5月15日內(nèi)付款，那么可得到現(xiàn)金折扣3000元1500002%，甲公司實(shí)踐收款174500元177500-3000：借：銀行存款 174500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)收賬款B公司 177500假設(shè)B公司在5月15日后付款，那么不享用現(xiàn)金折扣，應(yīng)全額付款：借：銀行存款 177500 貸：

14、應(yīng)收賬款B公司 177500需求留意的是，如無(wú)特別闡明，現(xiàn)金折扣普通按售價(jià)計(jì)算，不包含增值稅款。 【例2-11】承例2-9，甲公司銷(xiāo)售給A公司的商品有一部分存在質(zhì)量問(wèn)題，價(jià)款20000元，被A公司退回；一部分商品包裝與合同規(guī)定不符，價(jià)款15000元，經(jīng)協(xié)商甲公司贊同給予10%的折讓。甲公司按稅法有關(guān)規(guī)定開(kāi)具了紅字發(fā)票。銷(xiāo)貨退回應(yīng)沖減收入額=20000元銷(xiāo)貨退回應(yīng)沖減增值稅額=2000017%=3400元銷(xiāo)貨折讓?xiě)?yīng)沖減收入額=1500010%=1500元銷(xiāo)貨折讓?xiě)?yīng)沖減增值稅額=150017%=255元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 21500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 3655 貸：應(yīng)收賬款B公司 2515

15、5一、其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。主要包括： 學(xué)習(xí)情景三 其他應(yīng)收款核算1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；2、應(yīng)收的出租包裝物租金； 3、應(yīng)向職工收取的各種代墊款；4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金等；5、備用金；6、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款賬戶(hù)。二、應(yīng)收的各種賠款、向職工收取的各種代墊款【例2-12】甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生資料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失2000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 2000 貸：資料采購(gòu) 2000【例2-13】甲公司從員工的工資中扣回先行墊

16、付的房租5000元。墊付時(shí)：借：其他應(yīng)收款XXX 5000 貸：銀行存款 5000扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 5000 貸：其他應(yīng)收款XXX 5000三、存出的各種保證金【例2-14】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。借：其他應(yīng)收款存出保證金 10000 貸：銀行存款 10000【例2-15】承例2-14，租入包裝物按期如數(shù)退還，甲公司收到出租方退回的押金10000元，已存入銀行。借：銀行存款 10000 貸：其他應(yīng)收款存出保證金 10000預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶(hù)?！纠?-16】甲公司發(fā)生如下預(yù)付貨款業(yè)務(wù) 學(xué)習(xí)情景

17、四 預(yù)付賬款核算3月6日根據(jù)合同規(guī)定向C公司預(yù)付甲資料款40 000元，6月6日收到甲資料，貨款30 000元，增值稅5 100元，并收回多付的款項(xiàng)4900元。13月6日借：預(yù)付賬款C公司 40000 貸：銀行存款 4000026月6日借：原資料甲資料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 5100 貸：預(yù)付賬款C公司 35100借：銀行存款 4900 貸：預(yù)付賬款C公司 4900預(yù)付業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款賬戶(hù)，而將預(yù)付的款項(xiàng)記入“應(yīng)付賬款賬戶(hù)核算。但在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，依然要將“預(yù)付賬款和“應(yīng)付賬款的金額分開(kāi)列示。一、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的概念應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其

18、他單位分配的利潤(rùn)。應(yīng)收利息是企業(yè)在買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)中應(yīng)收取的利息。學(xué)習(xí)情景五 應(yīng)收股利和應(yīng)收利息核算業(yè)務(wù)二、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利賬戶(hù)。企業(yè)按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利賬戶(hù)，貸記“投資收益或相關(guān)投資本錢(qián)類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶(hù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息賬戶(hù)。企業(yè)按應(yīng)收取的利息數(shù)額，借記“應(yīng)收利息賬戶(hù)，貸記“投資收益或相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶(hù)。一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的概念應(yīng)收款項(xiàng)減值，或稱(chēng)為壞賬，是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失或稱(chēng)為應(yīng)收款項(xiàng)減值損失 學(xué)習(xí)情景六 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算業(yè)務(wù)普通情況下，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款符合以下條

19、件之一的，應(yīng)確以為壞賬：1、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)富債償后，確實(shí)無(wú)法追回的部分；2、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，確實(shí)無(wú)法追回的部分；3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其債務(wù)義務(wù)，并有足夠的證聽(tīng)闡明無(wú)法收回或收回的能夠性極小。壞賬損失可經(jīng)過(guò)“資產(chǎn)減值損失科目核算。二、壞賬的核算方法壞賬的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法兩種。1、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，是指在日常核算中對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)能夠發(fā)生的壞賬損失不予以估計(jì)，在實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，并確認(rèn)壞賬損失。 【例2-17】2021年6月30日，乙公司應(yīng)收C公司的貨款10000元已確認(rèn)不能收回。借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：應(yīng)收賬款C公司 100002、備

20、抵法備抵法，是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬預(yù)備，當(dāng)實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬預(yù)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬預(yù)備科目。該賬戶(hù)屬于“應(yīng)收賬款和“其他應(yīng)收款等的備抵調(diào)整賬戶(hù)，貸方登記計(jì)提的壞賬預(yù)備，借方登記壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬預(yù)備，期末余額在貸方，表示期末已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬預(yù)備。詳細(xì)賬務(wù)處置如下：1、提取壞賬預(yù)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬預(yù)備發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬預(yù)備同時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款假設(shè)應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備大于其賬面余額，應(yīng)按其差額計(jì)提，借記“資產(chǎn)

21、減值損失科目，貸記“壞賬預(yù)備科目；應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備小于其賬面余額的，應(yīng)沖回多計(jì)提的壞賬預(yù)備，按其差額，借記“壞賬預(yù)備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失科目。三、壞賬損失的估計(jì)方法壞賬損失的估計(jì)方法有：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法等。1、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法余額百分比法，是指按期末應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額，乘以估計(jì)的壞賬率，計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失的方法?！纠?-18】甲公司2021年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為800000元，壞賬預(yù)備賬戶(hù)無(wú)余額。2021年發(fā)生壞賬5000元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為1200000元，2021年收回上年已核銷(xiāo)的壞賬損失4000元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額1200000元。估計(jì)的壞賬率為5

22、。12021年末估計(jì)壞賬損失估計(jì)壞賬損失=8000005=4000元計(jì)提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目無(wú)余額：2021年末應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備=4000元借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 4000 貸：壞賬預(yù)備 400022021年發(fā)生壞賬借：壞賬預(yù)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 50002021年末估計(jì)壞賬損失=12000005=6000元計(jì)提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目為借方余額1000元，2021年末應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備=6000-4000+5000=7000元借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 7000 貸：壞賬預(yù)備 700032021年收回已核銷(xiāo)的壞賬損失4000元借：應(yīng)收賬款 4000 貸：壞賬預(yù)備 4000同時(shí)：借：銀行存

23、款 4000 貸：應(yīng)收賬款 40002021年末估計(jì)壞賬損失=12000005=6000元計(jì)提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目為貸方余額10000元，2021年末應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備=6000-10000=-4000元借：壞賬預(yù)備 4000 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 40002、賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。采用這種方法，是按賬齡的長(zhǎng)短以不同百分比分別估計(jì)其能夠發(fā)生的壞賬損失?！纠?-19】 乙公司2021年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，該公司將應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡劃分為未到期、過(guò)期3個(gè)月、過(guò)期6個(gè)月、過(guò)期12個(gè)月、過(guò)期12個(gè)月以上五類(lèi)，且對(duì)不同賬齡款項(xiàng)的壞賬損失作了不同的估

24、計(jì)。見(jiàn)表2-1。從表2-1可以看出，該公司2021年12月31日壞賬預(yù)備的賬面余額應(yīng)為6600元，企業(yè)應(yīng)根據(jù)壞賬預(yù)備賬戶(hù)的已有余額計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額。假設(shè)計(jì)提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目為貸方余額1000元，那么：2021年末應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額660010005600元借：資產(chǎn)減值損失 5600 貸：壞賬預(yù)備 5600假設(shè)計(jì)提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目為借方余額1000元，那么：2021年末應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額6600+10007600元借：資產(chǎn)減值損失 7600 貸：壞賬預(yù)備 7600三、壞賬損失的估計(jì)方法3、銷(xiāo)貨百比分法銷(xiāo)貨百分比法，是指以賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。普通

25、來(lái)說(shuō)，賒銷(xiāo)金額越大，產(chǎn)生壞賬損失的能夠性越大。 采用這種方法計(jì)提壞賬損失，不需求思索壞賬預(yù)備的賬戶(hù)余額。【例2-20】 丙公司2021年全年的賒銷(xiāo)凈額為1000000元，根據(jù)以往資料和閱歷，估計(jì)壞賬損失率為1%，計(jì)提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目為貸方余額2000元；2021年全年的賒銷(xiāo)凈額為1500000元，當(dāng)年估計(jì)的壞賬損失率為1.2%。2021年末估計(jì)的壞賬損失：10000001%10000元借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：壞賬預(yù)備 100002021年末“壞賬預(yù)備科目為貸方余額12000元2021年末估計(jì)的壞賬損失：1500001.2%18000元借：資產(chǎn)減值損失 18000 貸：壞賬預(yù)備

26、 18000應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。其中應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付股利或應(yīng)付利息等。 義務(wù)二 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算一、應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品、資料和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 學(xué)習(xí)情景一 應(yīng)付票據(jù)的核算業(yè)務(wù)二、賬戶(hù)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)的核算經(jīng)過(guò)“應(yīng)付票據(jù)科目進(jìn)展。三、詳細(xì)賬務(wù)處置1、企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)借：資料采購(gòu)或在途物資 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付票據(jù) 2、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借：財(cái)務(wù)

27、費(fèi)用 貸：銀行存款 3、如期支付到期票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款4、票據(jù)到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款 如為商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的賬面余額 貸：應(yīng)付賬款 如為銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款【例2-21】甲公司為增值稅普通納稅人，2021年5月1日開(kāi)出并承兌一張面值為58500元、期限為5個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票一張，用于采購(gòu)原資料，資料尚未入庫(kù)，價(jià)款50000元，增值稅款8500元。12021年5月1日購(gòu)入商品時(shí)：借：資料采購(gòu) 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 8500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58500假設(shè)開(kāi)出的是銀行承兌匯票，向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)30元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 貸：銀

28、行存款 30假設(shè)開(kāi)出的是帶息商業(yè)匯票， 應(yīng)于期末計(jì)提利息，按計(jì)提的利息金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)科目；最后一期的利息應(yīng)直接貸記“銀行存款科目。22021年10月1日票據(jù)到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 58500 貸：銀行存款 585003假設(shè)該票據(jù)到期無(wú)力支付貨款：借：應(yīng)付票據(jù) 58500 貸：應(yīng)付賬款 58500如為銀行承兌匯票： 借：應(yīng)付票據(jù) 58500 貸：短期借款 58500【例】2021年3月1日，乙企業(yè)開(kāi)出帶息商業(yè)匯票一張，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率為6%,期限為3個(gè)月。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 320000 貸：應(yīng)付賬款

29、3200003月31日，乙企業(yè)計(jì)算開(kāi)出的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)利息。會(huì)計(jì)處置如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 貸：應(yīng)付票據(jù) 1600乙企業(yè)4月末和5月末的會(huì)計(jì)處置如上。6月1日，乙企業(yè)開(kāi)出的帶息商業(yè)匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個(gè)月的票據(jù)利息。會(huì)計(jì)處置如下：借：應(yīng)付票據(jù) 324800 貸：銀行存款 324800 假設(shè)，6月1日，乙企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款科目。會(huì)計(jì)處置如下：借：應(yīng)付票據(jù) 324800 貸：應(yīng)付賬款 324800學(xué)習(xí)情景二 應(yīng)付賬款的核算業(yè)務(wù)一、應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品、資料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)。二、賬戶(hù)設(shè)置為

30、了正確反映應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)及其他額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款 科目。企業(yè)應(yīng)付的各種賠款、租金、存入保證金等，不在本科目核算，而應(yīng)經(jīng)過(guò)“其他應(yīng)付款核算。三、詳細(xì)賬務(wù)處置1、發(fā)生應(yīng)付賬款和歸還應(yīng)付賬款1企業(yè)購(gòu)入資料、商品等時(shí)，假設(shè)貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證發(fā)票賬單、伴隨貨物發(fā)票上記載的實(shí)踐價(jià)款或暫估價(jià)值進(jìn)展如下賬務(wù)處置：借：資料采購(gòu)或在途物資等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng) 借：消費(fèi)本錢(qián) 管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付賬款3企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)4企業(yè)償付應(yīng)付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款2、轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款企業(yè)轉(zhuǎn)銷(xiāo)

31、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入賬戶(hù)。 【例2-22】甲公司采用托收承付的結(jié)算方式向A公司購(gòu)入一批M資料，價(jià)款60000元，增值稅款為10200元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，資料曾閱歷收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。 借：原資料M資料 60500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 70700清償上述應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 70700 貸：銀行存款 70700【例2-23】2021年3月20日甲公司購(gòu)進(jìn)B公司一批商品，貨物已到，但發(fā)票賬單未到，這批貨物的合同價(jià)為20000元。A公司的賬務(wù)處置如下：3月20日貨物到達(dá)時(shí)暫

32、不作賬務(wù)處置3月31日，暫估入賬：借：庫(kù)存商品 20000 貸：應(yīng)付賬款B公司 200004月1日沖銷(xiāo)上月暫估入賬，作如下分錄借：應(yīng)付賬款B公司 20000 貸：庫(kù)存商品 20000假設(shè)4月5日，發(fā)票賬單已到，商品與合同相符，發(fā)票上列明貨款20000元，增值稅額為3400元，貨款暫欠：借：庫(kù)存商品 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3400 貸：應(yīng)付賬款B公司 23400【例2-24】2021年9月，甲公司確定一筆應(yīng)付賬款5 000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。借：應(yīng)付賬款 5000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5000 一、預(yù)收賬款概念預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同的規(guī)定，向購(gòu)貨單位和個(gè)人預(yù)收的款項(xiàng)，普通是定金或部分貨款，這些負(fù)債要在以后用商品或勞務(wù)償付。二、賬戶(hù)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款科目。學(xué)習(xí)情景三 預(yù)收賬款的核算三、詳細(xì)賬務(wù)處置1、企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款2、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額3、如預(yù)收數(shù)少于應(yīng)收數(shù)，收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款如預(yù)收數(shù)