貨幣與交易性金融資產(chǎn)

1、第二章 貨幣資金與 交易性金融資產(chǎn)1第一節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍二、貨幣資金內(nèi)部控制制度三、主要科目及在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示四、現(xiàn)金管理五、銀行存款管理六、其他貨幣資金2一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍(一)貨幣資金的性質(zhì) 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。(二)貨幣資金的范圍 從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。3二、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收

2、支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時(shí)入賬且收支分開處理、建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。4現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括: 1實(shí)行職能分開原則 2現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證 3建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度 4. 加強(qiáng)監(jiān)督與檢查 5. 企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一 人長(zhǎng)期從事出納工作 5三、貨幣資金應(yīng)設(shè)置的科目 及在報(bào)表上的列示“庫(kù)存現(xiàn)金”科目 核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，不包括內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。“銀行存款”科目 核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 “其他貨幣資金”科目 核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資

3、金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。6四、現(xiàn)金管理（一）現(xiàn)金的使用范圍 （1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；（3）頒發(fā)給個(gè)人的科技、文藝、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及對(duì)個(gè)人的其他支出等；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。7（二）庫(kù)存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量 。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余

4、量，超過限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。8（三）現(xiàn)金日常收支管理（1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如確有困難， 由銀行確定送存時(shí)間；（2）不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)， 因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)開戶 銀行審批，核定坐支范圍和限額。 （3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫 明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章 后，交開戶銀行審核后方可支?。唬?）因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或市場(chǎng)急 需及其他情況須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申 請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。9（四）現(xiàn)金的核算（1）現(xiàn)金的序時(shí)核

5、算設(shè)置與登記:現(xiàn)金日記賬 （2） 現(xiàn)金的總分類核算設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。實(shí)務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬。 10（五）備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。 賬戶設(shè)置其他應(yīng)收款 (見63頁(yè))備用金（可單設(shè)）11業(yè)務(wù)處理方法 隨借隨用、用后報(bào)銷 定額備用金：（ 例題見63頁(yè) ）定額備用金 12（六）現(xiàn)金清查 一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。若帳實(shí)不符，有待查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺，需進(jìn)行賬務(wù)處理。 現(xiàn)金溢缺時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”掛賬。 見教材：22頁(yè) 13借：其他應(yīng)收款 （應(yīng)由責(zé)

6、任人或保險(xiǎn)公司賠償 ） 管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查明原因后的處理（現(xiàn)金短缺）： 14查明原因后的處理（現(xiàn)金溢余） ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 （應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位） 營(yíng)業(yè)外收入盤盈利得 （無(wú)法查明原因） 15五、銀行存款的管理(一) 銀行存款開戶管理 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬戶 根據(jù)不同需要開立見教材23頁(yè)16(二) 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算管理 九種結(jié)算方式：見2538頁(yè) 同城：支票,銀行本票,銀行匯票, 委托收款,商業(yè)匯票. 異地：匯兌,銀行匯票, 托收承付, 委托收款,商業(yè)匯票,信用證（卡）. 1718(三) 銀行存款的核算1、明細(xì)核算

7、：銀行存款日記帳 2、總分類核算：銀行存款總帳 19（四）銀行存款的清查 定期核對(duì)：銀行存款日記帳 銀行對(duì)帳單存在未達(dá)帳項(xiàng)，則編制存款余額調(diào)節(jié)表。 見教材24頁(yè)。20六、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、外埠存款 2、銀行匯票存款 3、銀行本票存款 4、信用卡存款 5、信用證存款6、存出投資款 不在金庫(kù)，也不在結(jié)算戶21（二）其他貨幣資金的核算1、外埠存款 ：見29頁(yè) 2、銀行匯票存款：見32頁(yè) 3、銀行本票存款：見31頁(yè)4、信用卡存款 ：見38頁(yè)5、信用證存款：見35頁(yè)6、存出投資款（補(bǔ)充）22存出投資款【例】 （1）將銀行存款500 000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。

8、 借：其他貨幣資金存出投資款 500 000 貸：銀行存款 500 000（2）將存入證券公司款項(xiàng)用于購(gòu)買股票，并已成交，購(gòu)買股票的成本為200 000元。 借：交易性金融資產(chǎn) 200 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 200 00023第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)Financial assets held-for-trade一、交易性金融資產(chǎn)的含義二、交易性金融資產(chǎn)的的初始計(jì)量三、交易性金融資產(chǎn)的持有收益的確認(rèn)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)五、交易性金融資產(chǎn)的出售24說明：金融工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資 衍生金融工具金融期貨金融期權(quán)金融互換凈額結(jié)算的商品期貨 基本金融工具25金融資產(chǎn)

9、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)26以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)換是有條件的不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換27一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。 特征： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 28注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 。為了風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 29二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)

10、金額 取得時(shí)的公允價(jià)值 相關(guān)的交易費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 為什么？投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息30企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 31三、交易性金融資產(chǎn)的持有收益持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息收到時(shí)：32四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反

11、映，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 Changes of fair value assets利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 項(xiàng)目 如何理解？33資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)見教材：4647頁(yè) 【例1】【例2】34交易性金融資產(chǎn)益僑股票(成本） 60000 88000148000 3月31日： 1月10日，3000股3月25日，4000股 見教材47頁(yè): 【例1,2】 35交易性金融資產(chǎn)益僑股票（公允價(jià)值變動(dòng)）9000 6000 6500

12、 1月31日 3月31日2月28日 見教材47頁(yè): 【例1,2】 3月31日： 9500 36五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益 =處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款 -所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 -已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息主要會(huì)計(jì)問題同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益37出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 見教材48頁(yè)： 【例3】 Why?38 【作業(yè)】2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。2