基礎(chǔ)班講義第06章關(guān)稅法版j

1、第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、關(guān)稅完稅價(jià)格（二）特殊進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件或者其制成品應(yīng)當(dāng)征稅的（1）進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的成交價(jià)格為基礎(chǔ)定完稅價(jià)格。確（2）進(jìn)料加工進(jìn)口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時(shí)，以料件的原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格。原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或者類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格。來(lái)料加工進(jìn)口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時(shí)， 時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)加工企業(yè)內(nèi)銷加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以為完稅價(jià)格。加工貿(mào)

2、易內(nèi)銷貨物的完稅價(jià)格按照前款規(guī)定仍然不能確定的，由查確定。以接受內(nèi)銷申報(bào)的同確定完稅價(jià)格。確定的內(nèi)銷價(jià)格作按照合理的方法審【例題多選題】下列關(guān)于加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品完稅價(jià)格的說(shuō)法，正確的有（）。A.進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的成交價(jià)格為基礎(chǔ)完稅價(jià)格確定B.進(jìn)料加工進(jìn)口料件或者其制成品內(nèi)銷時(shí)，原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的，類料件價(jià)格確定完稅價(jià)格以國(guó)內(nèi)同C.來(lái)料加工進(jìn)口料件或者其制成品內(nèi)銷時(shí)，以確定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)格D.加工企業(yè)內(nèi)銷加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以完稅價(jià)格確定的內(nèi)銷價(jià)格作為【】AD】進(jìn)料加工進(jìn)口料件或者其制成品內(nèi)銷時(shí)，以料件的原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)以

3、接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同確定完稅價(jià)格。料件原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的，時(shí)進(jìn)口的與料件相同或者類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格；故 B 選項(xiàng)錯(cuò)誤；來(lái)料加工進(jìn)口料件或者其制成品內(nèi)銷時(shí)，以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格，故 C 選項(xiàng)錯(cuò)誤。2.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品、邊角料或者副產(chǎn)品（1）內(nèi)銷的制成品（包括殘次品），或者類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的相同確定完稅價(jià)格。（2）內(nèi)銷加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以格。確定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)（3）內(nèi)銷制成品（包括殘次品）、邊角料或者副產(chǎn)品的

4、完稅價(jià)格按照本條前兩款規(guī)定不能確定的，由按照合理的方法確定。3.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或者其制成品（包括殘次品）（1）一般規(guī)定：成交價(jià)格為基礎(chǔ)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的相同或類似的貨物的進(jìn)口確定完稅價(jià)格。（2）內(nèi)銷的進(jìn)料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，以制成品所含從購(gòu)入的料件原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格。料件原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格。（3）內(nèi)銷的來(lái)料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的與制成品所含從礎(chǔ)確定完稅價(jià)格。購(gòu)入的料件相同

5、或類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基（4）內(nèi)銷加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以格。確定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)4.從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場(chǎng)所進(jìn)入境內(nèi)，需要征稅的貨物，應(yīng)當(dāng)參照有關(guān)規(guī)定，以從上述區(qū)域、場(chǎng)所進(jìn)入境內(nèi)的為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格，加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品除外。5.運(yùn)往完稅價(jià)格=【提示】稅價(jià)格。修理的貨物修理費(fèi)+料件費(fèi)修理貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境超過(guò)規(guī)定期限的，由按照有關(guān)規(guī)定確定完【例題單選題】某企業(yè) 2013 年 5 月將一臺(tái)賬面余值 55 萬(wàn)元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往修理，當(dāng)月在規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)審定的修理費(fèi)折合12 萬(wàn)元、料件費(fèi)折合 萬(wàn)元。A.2.4B.3.6 C.6 D.6

6、.028 萬(wàn)元。假定該設(shè)備適用的進(jìn)口關(guān)稅稅率為 30%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為（）【】C】運(yùn)往修理的機(jī)械器具、工具或者其他貨物，時(shí)已向報(bào)明，并在規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格。因此該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅=（12+8）30%=6（萬(wàn)元）。6.運(yùn)往加工的貨物完稅價(jià)格=加工費(fèi)+料件費(fèi)+及其相關(guān)費(fèi)用+保險(xiǎn)費(fèi)7.暫時(shí)進(jìn)境貨物經(jīng)批準(zhǔn)留購(gòu)的暫時(shí)進(jìn)境貨物，以確定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。8.租賃方式進(jìn)口的貨物（1）租賃期間：完稅價(jià)格=+利息（2）留購(gòu)的租賃貨物，完稅價(jià)格為留購(gòu)價(jià)格【提示】納稅人申請(qǐng)9.予以補(bǔ)稅的減免稅貨物繳納的，按照確定的總額作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格=原進(jìn)口時(shí)的價(jià)

7、格-折舊部分價(jià)值計(jì)算公式：完稅價(jià)格=管年限12）審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格1-補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間（月）（監(jiān)【提示】公式中“補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間”按月計(jì)算，不足 1 個(gè)月但是超過(guò) 15 日的，按照 1 個(gè)月計(jì)算；不超過(guò) 15 日的，不予計(jì)算。【例題單選題】2010 年 8 月 20 日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺(tái)符合國(guó)家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)審定的完稅價(jià)格折合100 萬(wàn)元（關(guān)稅稅率為14%），規(guī)定的年限為 5 年；2013 年 2 月 20 日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計(jì)提折舊 20 萬(wàn)元的免稅設(shè)備出售給國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。假定接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)

8、之日實(shí)施的稅率為 10%，2013 年 2 月該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（）萬(wàn)元。A.4.67 B.5 C.5.17D.100【】B】應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=1001-（4+24+2）（512）10%=5（萬(wàn)元）。10.不存在成交價(jià)格的進(jìn)口貨物以貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等不存在成交價(jià)格的進(jìn)口貨物，與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，按照有關(guān)規(guī)定確定完稅價(jià)格。11.進(jìn)口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用的介質(zhì)，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)以介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格：介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本與所載介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本與所載的價(jià)值分列；的價(jià)值雖未分列，但是納稅義務(wù)人能夠提供介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本的證明文件，或者能提供所載價(jià)值的證

9、明文件。含有美術(shù)、攝影、聲音、圖像、影視、（三）出口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格、電子物的介質(zhì)不適用前款規(guī)定。出口貨物的完稅價(jià)格，由以該貨物向銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的不包括：（1）出口關(guān)稅稅額；及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（2）支付給的傭金，如與出口貨物的成交價(jià)格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。售價(jià)中含離境口岸至口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。【例題單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的是（）。A.支付給的未單獨(dú)的傭金B(yǎng).單獨(dú)的支付給的傭金C.貨物在我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的費(fèi)用D.貨物在我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的保

10、險(xiǎn)費(fèi)用【 裝載前的】A】出口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)至中民境內(nèi)輸出地點(diǎn)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除；支付給的傭金，單獨(dú)2.出口貨物的應(yīng)予扣除，未單獨(dú)的則不予扣除。估價(jià)方法出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由依次使用下列方法估定：同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；按照合理方法估定的價(jià)格。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算及其相關(guān)重點(diǎn)掌握進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算，與進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格、適用稅率相結(jié)合掌握

11、。計(jì)稅方式應(yīng)納關(guān)稅稅額【例題計(jì)算題】某轎車生產(chǎn)企業(yè)為如下：進(jìn)口原材料一批，支付給國(guó)外買價(jià)折合一般納稅人，2013 年 12 月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況（下同）100 萬(wàn)元，包裝材料費(fèi) 8 萬(wàn)元，到達(dá)我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的裝卸費(fèi) 6 萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi) l4 萬(wàn)元，貨物報(bào)關(guān)后，企業(yè)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金并取得了開(kāi)具的繳款書。從運(yùn)往企業(yè)所在地支付費(fèi) 4萬(wàn)元，取得公路貨運(yùn)公司（一般納稅人）開(kāi)具的貨運(yùn)。其他相關(guān)資料:該企業(yè)進(jìn)口原材料的關(guān)稅稅率為 10%。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算企業(yè) l2 月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅；（2）計(jì)算企業(yè) l2 月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的；（3）計(jì)算企業(yè) 12 月進(jìn)項(xiàng)稅額為多少。（不考慮其他事項(xiàng)）【】（1）12 月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅=（10