第8章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第八章 長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資共四十頁(yè)第一節(jié) 長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。對(duì)外投資形成的關(guān)系有四種:形成控制-企業(yè)合并（擁有50%的權(quán)力）形成共同控制、重大(zhngd)影響和不具有控制、共同控制、重大影響的關(guān)系為非企業(yè)合并。共四十頁(yè)一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體(zht)的交易或事項(xiàng)。情形有兩種：一是直接擁有對(duì)方50%以上的表決權(quán)資本；二是沒(méi)有擁有50%以上表決權(quán)資本，但通

2、過(guò)其它方式擁有50以上的控制權(quán)（表決權(quán)、任免權(quán)、投票權(quán)和財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)決策權(quán)）共四十頁(yè)按合并在合并前后是否具有(jyu)關(guān)系來(lái)分同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并按企業(yè)合并的方式（結(jié)果）來(lái)分1、控股合并：a+b=A（a，b）形成長(zhǎng)期股權(quán)投資2、吸收合并：a+b=A （a）3、新設(shè)合并：a+b=c不形成(xngchng)長(zhǎng)期股權(quán)投資共四十頁(yè)參與合并的企業(yè)在合并前后(qinhu)均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性（一般為1年）的，為同一控制下的企業(yè)合并。處理原則：不按公允價(jià)值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的負(fù)債，不產(chǎn)生商譽(yù)。只有形成控股合并才需進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。（一）同一控制下的企業(yè)

3、(qy)合并共四十頁(yè) 同一控制(kngzh)下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司(n s)B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1共四十頁(yè)1、支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。其與所支付(zhf)的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。如在借方資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的控股合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資初始(ch sh)投資成本的確定共四十頁(yè)例1：某集團(tuán)內(nèi)子公司甲企業(yè)以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的無(wú)形

4、資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得(qd)同一集團(tuán)內(nèi)另外一家子公司乙企業(yè)80的股權(quán)。合并日乙企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn).借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000萬(wàn) 資本公積 200萬(wàn)沿上例：假若甲企業(yè)仍以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得乙企業(yè)60的股權(quán)。合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值總額為1500萬(wàn)，甲企業(yè)的所有者權(quán)益為股本5000萬(wàn)，資本(zbn)公積（股本溢價(jià)）50萬(wàn)，盈余公積40萬(wàn)。計(jì)算：計(jì)入資本公積的金額為多少？如何做賬處理？共四十頁(yè)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行(fhng)股份的面

5、值總額作為股本，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、合并方以發(fā)行(fhng)權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的共四十頁(yè)例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為(zuwi)對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800000 貸：股本 6000000 資本公積 1800000共四十頁(yè)參與(cny)合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資母公司P公司A子公司B兼并共四十頁(yè)（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)(qy)合并

6、，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。（3）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。合并(hbng)成本的確定共四十頁(yè)例3：非同一(tngy)控制的合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資2012年6月1日，A公司向B公司的股東不定向增發(fā)1億股普通股（面值1元，公允價(jià)值6元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并，占70%。購(gòu)買日

7、B公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為85000萬(wàn)元。此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生評(píng)估咨詢等費(fèi)用80萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付手續(xù)費(fèi)、傭金(yngjn)60萬(wàn)元，均以銀行存款支付。A公司與各方之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：計(jì)算合并成本并做相關(guān)賬處理。共四十頁(yè)1、以支付現(xiàn)金取得(qd)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得(qd)長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。思考：取得的投資中包含股利如何處理？三、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資的初始計(jì)量共四十頁(yè)借：固定資產(chǎn)清理 70萬(wàn) 累計(jì)折舊(z

8、hji) 30萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 100萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 110萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理 70萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入 40萬(wàn)例4：企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，公允(gngyn)價(jià)值110萬(wàn)元。共四十頁(yè)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。例5：企業(yè)通過(guò)發(fā)行一批股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值100萬(wàn)元，市價(jià)160萬(wàn)元.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160萬(wàn) 貸：股本(gbn) 100萬(wàn) 資本公積（股本溢價(jià)） 60萬(wàn)2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得(qd)的長(zhǎng)期股權(quán)投資共四十頁(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為(zuwi)初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

9、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：實(shí)收資本 資本公積 3、投資者投入(tur)的長(zhǎng)期股權(quán)投資共四十頁(yè)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍1、具有控制權(quán)2、不具共同(gngtng)控制或重大影響第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)(hux)計(jì)量共四十頁(yè)原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資一般保持成本價(jià)，分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)入“投資收益”。按新規(guī)定，除了(ch le)取得時(shí)已宣告尚未領(lǐng)取的股利計(jì)入應(yīng)收股利，投資以后分配的利潤(rùn)一律記入投資收益，不再?zèng)_減投資成本。（二）成本法核算(h sun)內(nèi)容共四十頁(yè)甲20010年1月1日對(duì)乙投資，占10%股份。乙單位各年情況(qngkung)如下： 乙公司 甲公司 分配利潤(rùn) 產(chǎn)生利潤(rùn)

10、投資收益 2010： 50 60 5 2011： 80 100 82012： 20 -50 22013： 20 2 共四十頁(yè)在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利(gl)或利潤(rùn)時(shí)，固定會(huì)計(jì)的分錄為：借：應(yīng)收股利（被投資單位當(dāng)年分配利潤(rùn)*投資比例） 貸：投資收益其他情況一般不做賬務(wù)處理。共四十頁(yè)二、長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位(dnwi)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。共四十頁(yè)1.概念投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資

11、的帳面余額與被投資單位的所有者權(quán)益的份額保持一致。如果被投資單位的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)(bindng)，投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按投資比例相應(yīng)調(diào)整。(二)權(quán)益法的運(yùn)用(ynyng)共四十頁(yè) 甲公司 30% 乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 所有者權(quán)益 30萬(wàn) 100萬(wàn) +9 +30萬(wàn)(利潤(rùn)) -6 -20萬(wàn)(虧損) -3 -10(分配現(xiàn)金股利) +15 50(可供出售(chshu)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)) 長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)變動(dòng)規(guī)律共四十頁(yè)2.科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司（投資成本） （損益調(diào)整） （所有者權(quán)益其他變動(dòng)）3.取得(qd)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款、庫(kù)存商品

12、等取得投資注意兩種情況！共四十頁(yè)A、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(chngbn)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款（大于擁有對(duì)方凈資產(chǎn)的金額）B.如果初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。差額的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入共四十頁(yè)企業(yè)2012年1月1日用銀行存款40萬(wàn)元向甲公司投資(tu z)，占甲公司30股份。同日，甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為100萬(wàn)元?？赊q認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值150萬(wàn)元，負(fù)債公允價(jià)值30萬(wàn)元。

13、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 40 貸：銀行存款 40如果甲公司占乙公司40的股份呢？試?yán)汗菜氖?yè)（1）被投資單位取得(qd)利潤(rùn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益注：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。4.被投資單位(dnwi)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)的核算共四十頁(yè)某投資企業(yè)于 2012 年 1 月 1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)(gdngzchn)公允價(jià)值為 1200 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)(gdngzchn)的預(yù)計(jì)使用年限為 1

14、0 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位 2012 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為 500萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。案例(n l)：共四十頁(yè)解析：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算(j sun)扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60 萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算(j sun)確定的折舊費(fèi)用為 120 萬(wàn)元。不考慮所得稅影響，按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為 440（50060）萬(wàn)投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 132（44030）萬(wàn)元。共四十頁(yè)借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司(n s)（損益調(diào)整） 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)

15、行處理： 首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（零為至限）。 其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。（2）被投資(tu z)單位發(fā)生虧損時(shí)共四十頁(yè) 最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的（比如(br)擔(dān)保責(zé)任） ，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投

16、資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。共四十頁(yè)借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)X公司（損益調(diào)整）（3）被投資(tu z)單位分配利潤(rùn)時(shí)共四十頁(yè)如被投資單位可供出售(chshu)金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)等。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)） 貸：資本公積其他資本公積待該項(xiàng)投資處置時(shí)：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益5.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)時(shí)的核算共四十頁(yè)A公司用1000萬(wàn)資金對(duì)B公司進(jìn)行投資，占30%股權(quán)。投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)，公允價(jià)值為3000萬(wàn)，主要是其中一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為500萬(wàn)使用是

17、20年，公允價(jià)值為700萬(wàn)，尚可使用10年所致。當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)。此外，B公司原持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)10萬(wàn)股票，每股價(jià)值由10元上漲為20元。要求：計(jì)算(j sun)B公司年末的所有者權(quán)益總額為多少，并做A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。練習(xí)(linx)共四十頁(yè)三、長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資的減值1、長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)的減值=賬面價(jià)值可收回金額2、可收回金額選可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的高者3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，只減不得轉(zhuǎn)回4、賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備共四十頁(yè) 第三節(jié) 核算方法的轉(zhuǎn)換(zhunhun)（重點(diǎn)）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資方法的轉(zhuǎn)換1、持股比例

18、增加（1）5%15% 成本法成本法 （2）15%30% 成本法權(quán)益法（3）30%50% 權(quán)益法權(quán)益法（4）50%70% 權(quán)益法成本法（5）70%100% 成本法成本法（6）5%70% 成本法成本法2、持股比例減少：（7）100%70% 成本法成本法 （8）70%50% 成本法權(quán)益法（9）50%30% 權(quán)益法權(quán)益法（10）30%15% 權(quán)益法成本法（11）15%5% 成本法成本法（12）70%5% 成本法成本法共四十頁(yè)二、長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資的處置1、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入(j r)當(dāng)期損益（投資收益）；2、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的， 處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。共四十頁(yè)長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資企業(yè)(qy)合并非企業(yè)合并同一控制非同一控制共同控制、重大影響非共同控制、重大影響以被并方賬面凈資產(chǎn)享有的份額作為成本以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值加直接費(fèi)用作為初始投資成本以付出資產(chǎn)公允價(jià)值加直接費(fèi)用作為成本以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值加直接費(fèi)用作為初始投資成本大于被投企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整如為吸收合并則會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)小于公允價(jià)值份額則調(diào)記營(yíng)業(yè)外收入成本法日常核算采用成本法，編制合