[財(cái)務(wù)管理]會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課件

1、第四章復(fù)式記賬法第四節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 企業(yè)接受投資人投入資本企業(yè)向銀行借入資金來(lái)源短期借款長(zhǎng)期借款（一）投入資本（金）的核算1、投入資本概念： 企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定：設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金。 公司法規(guī)定：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商品批發(fā)為主的公司注冊(cè)資本的最低限額不得少于人民幣50萬(wàn)元； 投入資本 實(shí)收資本核算企業(yè)投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定投入企業(yè)的資本。2、分類(lèi)（1）按投資者投入資本的物質(zhì)形態(tài)不同，分：貨幣投資實(shí)物投資無(wú)形資產(chǎn)投資等（2）按投資者的性質(zhì)不同可，分國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金 設(shè)“實(shí)收資本”賬戶(hù)，核算投入資本的增減變化及結(jié)存情況，屬于所有著權(quán)益賬戶(hù)。（股份公司為

2、“股本”） 借 實(shí)收資本 貸 投資人回收資本 收到投入的資本 投資人投入的 余：實(shí)有資本總額(二)投入資本的核算【例1】企業(yè)收到乙公司投入價(jià)值200 000元的技術(shù)專(zhuān)利權(quán)。借：無(wú)形資產(chǎn)200 000 貸：實(shí)收資本乙公司200 000【例2】企業(yè)接受丙公司投入人民幣100 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬匯入企業(yè)賬戶(hù)。借：銀行存款100 000 貸：實(shí)收資本丙公司 100 000【例3】 2003年1月，B公司成立，收到國(guó)家投入的貨幣資金250 000元，存入銀行；收到C公司投入設(shè)備兩臺(tái)，價(jià)值150 000元；收到陳東的專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值10 000元。借： 銀行存款 250000 固定資產(chǎn) 1500

3、00 無(wú)形資產(chǎn) 10000 貸： 實(shí)收資本國(guó)家資本金 250000 法人資本金 150000 個(gè)人資本金 10000【例4】企業(yè)因發(fā)展需要，決定增加注冊(cè)資本600 000元（其中丁公司認(rèn)繳40%的資本，戊公司認(rèn)繳60%的資本），分別收到丁公司和戊公司的繳款280 000元和420 000元，款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶(hù)。借：銀行存款 700 000 貸：實(shí)收資本丁公司 240 000 實(shí)收資本戊公司 360 000 資本公積資本溢價(jià) 100 000*資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積金的內(nèi)容：資本溢價(jià)（

4、股本溢價(jià)）、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 資 本 公 積明細(xì)賬按資本公積類(lèi)別設(shè)置資本公積的減少(轉(zhuǎn)增資本)資本公積的增加(資本溢價(jià)等)余:資本公積結(jié)余 【例5】企業(yè)因發(fā)展需要，決定增加注冊(cè)資本600 000元（其中丁公司認(rèn)繳40%的資本，戊公司認(rèn)繳60%的資本），分別收到丁公司和戊公司的繳款280 000元和420 000元，款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶(hù)。 借：銀行存款 700 000 貸：實(shí)收資本丁公司 240 000 實(shí)收資本戊公司 360 000 資本公積資本溢價(jià) 100 000（二）借入資金的核算 1.短期借款 “短期借款”賬戶(hù)：登記向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入在1年 以?xún)?nèi)(含1年)的各

5、種借款。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方登記短期借款的償還，貸方登記短期借款的取得。余額在貸方，表示，企業(yè)尚未歸還的各種短期借款的數(shù)額。 A、短期借款取得的核算借： 銀行存款 貸：短期借款【例6】2008年1月1日企業(yè)向銀行借入為期半年的短期借款60 000元，年利率為7.20%，所得款項(xiàng)存入銀行，利息按月計(jì)提，到期一次支付。借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000B.短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款利息借款本金利率時(shí)間 按月還息的，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 按季或半年，先預(yù)提，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息【例6-1】承上例假定2008年1月31日企業(yè)計(jì)提本月短期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

6、360 貸：應(yīng)付利息 360【例6-2】承上例假定2008年7月1日企業(yè)歸還短期借款本金和利息。借： 短期借款 60 000 應(yīng)付利息 2 160 貸：銀行存款 62 160 2.長(zhǎng)期借款 核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各項(xiàng)借款。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的各種長(zhǎng)期借款的本金和利息數(shù)額。 企業(yè)取得長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng) 期 借款”賬戶(hù)?！纠?】2008年8月3日企業(yè)根據(jù)董事會(huì)決議，從銀行貸款200 000元建設(shè)廠(chǎng)房，期限兩年，年利率12%，到期一次還本付息。接到銀行通知，該項(xiàng)借款已存入企業(yè)銀行存款賬戶(hù)。 借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期借款 200 000第五節(jié) -

7、供應(yīng)階段的業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的采購(gòu)原材料的采購(gòu)（一）固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況 （二）固定資產(chǎn)的核算企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。分為不需要安裝的固定資產(chǎn)-“固定資產(chǎn)” 需要安裝的固定資產(chǎn)-“在建工程”進(jìn)項(xiàng)稅處

8、理小結(jié)1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，（如用于生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備），不可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。2、不能抵扣（如用于職工福利的食堂用固定資產(chǎn)，用于不動(dòng)產(chǎn)），則進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。一、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，生產(chǎn)設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等相關(guān)科目不動(dòng)產(chǎn)類(lèi)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款二、需要安裝的固定資產(chǎn)先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。購(gòu)入需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付職

9、工薪酬 說(shuō)明：對(duì)安裝費(fèi)用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”；如果是聘請(qǐng)外企業(yè)人員完成的，應(yīng)“貸：庫(kù)存現(xiàn)金”等。需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，按全部“在建工程”的發(fā)生額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例1】企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)值200 000元，所支付的增值稅為34 000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)6 000元，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 206000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 240000【例2】假設(shè)上述購(gòu)買(mǎi)設(shè)備需要安裝，安裝領(lǐng)用材料5000元，耗用人工3000元。 借：在建工程

10、8000 貸：原材料 5000 應(yīng)付職工薪酬 3000【例3】承上例，安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 214000 貸：在建工程 214000（二）材料的供應(yīng)一、材料供應(yīng)需要開(kāi)設(shè)的賬戶(hù) 1、“材料采購(gòu)” 2、“原材料” 3、“應(yīng)付賬款” 4、“應(yīng)付票據(jù)” 5、“應(yīng)付賬款” 6、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”1、“材料采購(gòu)”賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)用來(lái)核算購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，反映和監(jiān)督企業(yè)采購(gòu)材料的結(jié)算和入庫(kù)情況。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)購(gòu)入的尚未入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本，該賬戶(hù)的期末余額在借方，表示企業(yè)尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本。本賬戶(hù)應(yīng)材料品種或規(guī)

11、格進(jìn)行明細(xì)核算。2、“原材料”賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶(hù)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：該賬戶(hù)借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本；該賬戶(hù)的期末余額在借方，表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。本賬戶(hù)應(yīng)按材料的具體品種或規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。3、“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)用于核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料等原因發(fā)生的應(yīng)付未付的貨款數(shù)額，借方登記企業(yè)實(shí)際支付的貨款數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未支付的貨款數(shù)額。本賬戶(hù)按供應(yīng)單位（債權(quán)人）開(kāi)設(shè)明細(xì)賬。4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)用于核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)

12、材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）增減變動(dòng)情況的賬戶(hù)。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的金額；借方登記支付匯票款的金額；該賬戶(hù)的期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。本賬戶(hù)按供應(yīng)單位（債權(quán)人）開(kāi)設(shè)明細(xì)賬。5、“預(yù)付賬款”賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)用來(lái)核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)買(mǎi)材料等款項(xiàng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：發(fā)生預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)借記本賬戶(hù)，收到供應(yīng)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)，沖銷(xiāo)預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)，貸記本賬戶(hù)。該賬戶(hù)的期末余額一般在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。本賬戶(hù)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。6、“應(yīng)

13、交稅費(fèi)”賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)際交納各種稅費(fèi)的增減變動(dòng)情況的賬戶(hù)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方登記已交納或者可以抵扣的各種稅費(fèi)；期末貸方余額，反映尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本賬戶(hù)應(yīng)按稅種設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交所得稅”等明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅：是核算增值稅增減變動(dòng)的，分為 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）增值稅：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其所得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。分為進(jìn)項(xiàng)稅

14、和銷(xiāo)項(xiàng)稅增值稅的交納方式：進(jìn)項(xiàng)稅額與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷(xiāo)售時(shí)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額上繳國(guó)家（增值稅一般納稅企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 。目前我國(guó)實(shí)行稅率：17% 1購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 2運(yùn)雜費(fèi)，是指原材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。但須注意，按稅法規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)原材料而支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可依運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。二、材料的實(shí)際成本構(gòu)成 3

15、相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料發(fā)生的消費(fèi)稅、進(jìn)口關(guān)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 4其他可以歸屬于原材料采購(gòu)成本的費(fèi)用，即運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入材料采購(gòu)成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法（如重量或采購(gòu)價(jià)格比例）分配計(jì)入材料的采購(gòu)成本。 5. 為了簡(jiǎn)化核算，在實(shí)際工作中，采購(gòu)人員差旅費(fèi)、市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、企業(yè)供應(yīng)部門(mén)或材料倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而作為管理費(fèi)用?！纠}1單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2012年10月9日購(gòu)入材料一批,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元,增值稅稅

16、額為1700元。材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為100元,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為( )元。A.11700 B.11800 C.10000 D.10100三、材料的業(yè)務(wù)核算1、采購(gòu)材料，貨款已付，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu)某材料=按照實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）= 買(mǎi)價(jià)*17% 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等科目=成本+稅款2、當(dāng)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料某材料 貸：材料采購(gòu)某材料【例2】沿用例1資料，某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年10月9日購(gòu)入A材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元,增值稅稅額為1700元。材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為100元，

17、材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已付。編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：借：原材料A材料 10100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款 11800【例3】1月20日，企業(yè)向E公司購(gòu)入丁材料10噸，每噸8000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，貨款已由銀行存款支付，原材料尚在運(yùn)輸途中。25號(hào)驗(yàn)收入庫(kù)。分別編制20號(hào)和25號(hào)的會(huì)計(jì)分錄。20日時(shí) 借：材料采購(gòu)丁材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 貸：銀行存款 93600 25日，驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料丁材料 80000 貸：材料采購(gòu)丁材料80000【例4】 從某公司購(gòu)入甲材料10噸，每噸2000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，材料運(yùn)雜費(fèi)6

18、00元，材料已運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。貨款、運(yùn)雜費(fèi)及稅金已通過(guò)銀行支付。借：原材料甲材料 20600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 24000【例5】 從某公司購(gòu)入甲材料10噸，每噸2000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，材料運(yùn)輸費(fèi)600元，材料已運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。貨款、運(yùn)雜費(fèi)及稅金已通過(guò)銀行支付。借：原材料甲材料 20600-42 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400+42 貸：銀行存款 24000需要注意：材料采購(gòu)中的運(yùn)輸費(fèi)用可以按照7%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。共同負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)用的計(jì)算需要按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 采購(gòu)費(fèi)用分配率=材料采購(gòu)費(fèi)用總額/各種材料總重量（或買(mǎi)價(jià)

19、、體積等）某種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=該種材料的重量（或買(mǎi)價(jià)、體積等）*分配率實(shí)際工作中，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買(mǎi)價(jià)等分配標(biāo)準(zhǔn)。 3，預(yù)付款購(gòu)買(mǎi)材料業(yè)務(wù)的核算（1）預(yù)付款項(xiàng)借：預(yù)付賬款某企業(yè) -實(shí)際支付的款項(xiàng) 貸：銀行存款（2）收到材料時(shí)借：材料采購(gòu)（或原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 -材料成本+稅費(fèi)（3）多退少補(bǔ) 時(shí) 借：銀行存款 貸 ：預(yù)付賬款 時(shí) ：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款【例6】以銀行存款6000元向達(dá)遠(yuǎn)公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)丙材料貨款。借：預(yù)付賬款達(dá)遠(yuǎn)公司 6000 貸：銀行存款 6000【例7】收到達(dá)遠(yuǎn)公司發(fā)來(lái)已預(yù)付貨款的丙材料并驗(yàn)收入庫(kù)，該批材料買(mǎi)價(jià)5

20、000元，運(yùn)雜費(fèi)100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，預(yù)付款項(xiàng)尚未結(jié)清。借：原材料丙材料 5100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：預(yù)付賬款達(dá)遠(yuǎn)公司 5950【例8】收到達(dá)遠(yuǎn)公司退回的預(yù)付賬款，存入銀行。 借：銀行存款 50 貸：預(yù)付賬款達(dá)遠(yuǎn)公司 50思考：假設(shè)上例中，收到達(dá)遠(yuǎn)公司發(fā)來(lái)已預(yù)付貨款的丙材料并驗(yàn)收入庫(kù)，該批材料買(mǎi)價(jià)5000元，運(yùn)雜費(fèi)100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，預(yù)付款項(xiàng)隨即結(jié)清。后兩筆會(huì)計(jì)分錄是否可以進(jìn)行合并？4、對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)，稅法規(guī)定，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或支付應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都要直接計(jì)入有關(guān)材料成

21、本或勞務(wù)成本。按其支付或應(yīng)支付的所有價(jià)款： 借：材料采購(gòu)（原材料） 貸：銀行存款【例9】：承【例3】假設(shè)1月20日，企業(yè)（小規(guī)模納稅人）向E公司購(gòu)入丁材料10噸，每噸8000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，貨款已由銀行存款支付，原材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu)丁材料 93600 貸：銀行存款 93600小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅率是6%第五節(jié) 生產(chǎn)階段的業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程，它是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)，因而也是收入形成、實(shí)現(xiàn)的必要條件。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括勞動(dòng)資料的

22、耗費(fèi)、勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，最終應(yīng)歸集、分配到各種產(chǎn)品成本上去，構(gòu)成產(chǎn)品成本。費(fèi)用與成本費(fèi)用是在一定期間為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，費(fèi)用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，即費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。成本則是為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費(fèi)用，成本與負(fù)擔(dān)者直接相關(guān)，即成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。=成本是對(duì)象化的費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本方式的不同，可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中實(shí)際消耗的直接材料和直接人工。間接費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，通常稱(chēng)為制造費(fèi)用。直接材料、直接人工和制造費(fèi)用稱(chēng)為成本項(xiàng)目。直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過(guò)程中所

23、消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)等。制造費(fèi)用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。某產(chǎn)品的直接費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）=生產(chǎn)成本（制造成本）一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序 1、收集、整理成本計(jì)算的原始資料。 2、確定成本計(jì)算對(duì)象。 3、確定成本計(jì)算期。 4、確定成本項(xiàng)目： 直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 5、歸集和分配各種費(fèi)用。 6、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品

24、成本+期末在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)的全部生產(chǎn)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的 包括直接材料、直接人工 實(shí)際成本 以及分?jǐn)傆浫氲?制造費(fèi)用 在產(chǎn)品和半成品成本 “生產(chǎn)成本”賬戶(hù)二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）直接材料的歸集1、對(duì)于直接用于某產(chǎn)品的生產(chǎn)的材料直接計(jì)入某產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2、對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的在幾種產(chǎn)品之間分配 計(jì)入生產(chǎn)成本。3、 對(duì)于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接耗費(fèi)的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先在“制造費(fèi)用”賬戶(hù)中進(jìn)行歸集，然后再同其他費(fèi)用一起分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本中。4、行政管理部門(mén)領(lǐng)用的材料計(jì)入管理費(fèi)用。【例1】某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料，用途如下（單位：元）： 產(chǎn)品耗用 12000 車(chē)間一般耗用 420

25、0 廠(chǎng)部一般耗用 1500借：生產(chǎn)成本 12000 制造費(fèi)用 4200 管理費(fèi)用 1500 貸：原材料 17700【例2】倉(cāng)庫(kù)發(fā)出A材料15000元，其中：甲產(chǎn)品消耗8000元，乙產(chǎn)品消耗3000元，車(chē)間一般消耗2000元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用1000元，銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用1000元。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 8000 乙產(chǎn)品 3000 制造費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 1000 銷(xiāo)售費(fèi)用 1000 貸：原材料A材料 15000材料費(fèi)用（生產(chǎn)領(lǐng)料）的小結(jié)借：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品 （產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用 （車(chē)間耗用） 管理費(fèi)用 （管理部門(mén)一般耗用） 銷(xiāo)售費(fèi)用 （銷(xiāo)售部門(mén)一般耗用） 貸：原材料某材料 （實(shí)際耗用材料）（二）

26、直接人工的歸集1、核算內(nèi)容：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中，從事產(chǎn)品的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)等。2、設(shè)置賬戶(hù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。該賬戶(hù)的性質(zhì)是負(fù)債類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付職工的薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方 實(shí)際支付的職工工資數(shù)應(yīng)付職工工資數(shù)應(yīng)付未付的工資等提取的福利費(fèi)數(shù)額支付的福利費(fèi)數(shù)額具體具體確認(rèn)如下：生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)人員的職工薪酬，作為直接費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本借記“生產(chǎn)成本”貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資，應(yīng)作為間接費(fèi)用，先通過(guò)“制造費(fèi)用”歸集，然后分配進(jìn)入產(chǎn)品成本。管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。銷(xiāo)售人員的

27、職工薪酬，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 【例3】星海工廠(chǎng)2008年1月份“工資匯總表”上列示應(yīng)分配職工工資220000元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資120000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資60000元，車(chē)間管理人員工資10000元，廠(chǎng)部行政管理人員30000元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品120000 乙產(chǎn)品 60000 制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 220000直接人工核算小結(jié)1、月末計(jì)算本月工資時(shí)（提取福利費(fèi)） 借：生產(chǎn)成本 甲 （基本生產(chǎn)工人工資） 乙 制造費(fèi)用 （車(chē)間管理人員工資） 管理費(fèi)用 （管理部門(mén)或廠(chǎng)部人員工資） 銷(xiāo)售費(fèi)用 （專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)

28、人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 （應(yīng)付數(shù)） 福利費(fèi)（14%提?。?2、提取現(xiàn)金備發(fā)工資時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金 （實(shí)發(fā)數(shù)） 貸：銀行存款 （實(shí)發(fā)數(shù)）3、發(fā)放工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資） （實(shí)發(fā)數(shù)） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （實(shí)發(fā)數(shù)） 若采用工資卡形成則2、3分錄合并為借：應(yīng)付職工薪酬工資 （實(shí)發(fā)數(shù)） 貸：銀行存款 （實(shí)發(fā)數(shù)）（三）制造費(fèi)用的歸集和分配在生產(chǎn)單品種產(chǎn)品的企業(yè)里制造費(fèi)用應(yīng)一次全部轉(zhuǎn)移到該產(chǎn)品的成本中。在生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)里制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)一般無(wú)法直接判斷其歸屬的成本核算對(duì)象。因而無(wú)法直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，必須先將其歸集在“制造費(fèi)用”賬戶(hù)中，到月終按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

29、中。 “ 制造費(fèi)用” 賬戶(hù) 制造費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶(hù) 該賬戶(hù)的性質(zhì)屬于成本類(lèi)，用來(lái)歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶(hù)，包括車(chē)間范圍內(nèi)發(fā)生的間接工資（車(chē)間管理人員的工資）及利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗費(fèi)等，一般無(wú)余額。明細(xì)賬： 按車(chē)間、部門(mén)設(shè)置制造費(fèi)用核算內(nèi)容： “制造費(fèi)用”科目核算內(nèi)容： 制造費(fèi)用發(fā)生的各種制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的，不能直接進(jìn)入成本的費(fèi)用。例如：車(chē)間管理人員的工資，福利費(fèi)，設(shè)備折舊，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，修理費(fèi)等。生產(chǎn)成本制造費(fèi)用的核算和分配 借

30、：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用制造費(fèi)用的內(nèi)容包括（了解）：1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如機(jī)物料消耗費(fèi)用，車(chē)間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，車(chē)間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。2、直接用于生產(chǎn)，但是管理上不便或不要求單獨(dú)核算，因而沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目進(jìn)行核算的某些費(fèi)用，如生產(chǎn)工具的攤消費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)工藝用的動(dòng)力費(fèi)等。3、車(chē)間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，如車(chē)間管理人員的工資及福利費(fèi)，車(chē)間管理用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)，車(chē)間管理用具的攤銷(xiāo)費(fèi)，車(chē)間管理用的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等 制造費(fèi)用的分配因?yàn)橹圃熨M(fèi)用是間接費(fèi)用所以在每個(gè)會(huì)計(jì)期末是都要進(jìn)行計(jì)算分配。 分配率制造費(fèi)用總和各標(biāo)準(zhǔn)之和 制

31、造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以選擇：人工工資、人工工時(shí)、機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的臺(tái)時(shí)、原材料的成本、原材料的數(shù)量、產(chǎn)品產(chǎn)量等?！纠?】計(jì)提本月份生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用50 000元。借：制造費(fèi)用 5000 貸：累計(jì)折舊 5000*累計(jì)折舊 累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷(xiāo)）提取的固定資產(chǎn)折舊的增加期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)折舊額該賬戶(hù)的性質(zhì)是資產(chǎn)類(lèi)（固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶(hù)），反映固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值。其貸方登記按月提取的折舊額即累計(jì)折舊的增加，借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的累計(jì)折舊。期末余額在貸方表示已經(jīng)提取的固定資產(chǎn)的折舊額。什么是固定資產(chǎn)折舊 ？ 固定資產(chǎn)因使用而逐漸損耗的價(jià)值。什么是固定資產(chǎn)折舊費(fèi)？ 按月計(jì)

32、提記入產(chǎn)品成本和相關(guān)費(fèi)用中的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值。不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 【例5】計(jì)提本月份生產(chǎn)車(chē)間管理人員、技術(shù)人員工資67000元，并按工資總額14%的比例計(jì)提職工福利費(fèi)。借：制造費(fèi)用 67000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 67000借：制造費(fèi)用 9380（67000*14%） 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 9380 【例6】以銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間水電費(fèi)共計(jì)21620元。借：制造費(fèi)用 21620 貸：銀行存款 21620【例7】本月該車(chē)間共生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為9000件和5800件。分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用，按產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配。先歸集制造費(fèi)用的發(fā)生額：共計(jì)=50000+67000+9380+2162

33、0=148000元。分配率=148000/（9000+5800）=10元/小時(shí)借：生產(chǎn)成本甲 90000 乙 58000 貸：制造費(fèi)用 148000 核算 計(jì)提時(shí)： 借： 制造費(fèi)用 （車(chē)間固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)） 管理費(fèi)用 （管理固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)） 貸：累計(jì)折舊 （提取數(shù)） （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（1）賬戶(hù)的設(shè)置為了核算完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)及其庫(kù)存商品成本情況，需要設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。設(shè)置“庫(kù)存商品”（“產(chǎn)成品”）賬戶(hù) 用途：用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)可供銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本 性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi) 結(jié)構(gòu)：借方登記入庫(kù)產(chǎn)品實(shí)際成本，貸方登記已經(jīng)出銷(xiāo)產(chǎn)品的實(shí)際成本 明細(xì)賬：按品種（2）完工入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí) 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本【例題】A公司2007年12月生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品9210