審計學(xué)第6章-審計證據(jù)和審計工作底稿課件

1、第六章審計證據(jù)和審計工作底稿本章提要案例意大利帕瑪拉特股份公司被其母公司掏空 第一節(jié) 審計證據(jù)的內(nèi)涵第二節(jié) 審計證據(jù)取得與整理 第三節(jié) 審計證據(jù)載體審計工作底稿 第四節(jié) 審計檔案管理關(guān)鍵術(shù)語思考題練習(xí)題 本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1了解審計證據(jù)的定義和作用； 2理解審計證據(jù)的種類及其與具體審計目標(biāo)的關(guān)系； 3掌握審計證據(jù)的特性、整理與分析； 4明確審計工作底稿的定義、分類和作用； 5掌握審計工作底稿的編制、復(fù)核及審計檔案的管理。意大利帕瑪拉特股份公司被其母公司掏空 帕瑪拉特（Parmalat）是意大利的一家跨國性食品加工企業(yè)，2003年底，帕瑪拉特突然申請破產(chǎn)保護(hù)，在意大利引起軒然大波，被稱為歐洲的“安然事

2、件”。 帕瑪拉特成立于1961年，是一家擁有40多年歷史的家族企業(yè)，其創(chuàng)始人為卡利斯托.坦齊（Calisto Tanzi）。在被拘留后，坦齊承認(rèn)在帕瑪拉特的賬面上大概有80億歐元的虧空，并且他曾經(jīng)將5億歐元轉(zhuǎn)移到了自己家庭成員所擁有的公司中。 第一節(jié) 審計證據(jù)的內(nèi)涵收集、評價和綜合審計證據(jù)-審計工作的核心 一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)： 審計人員在實施審計過程中根據(jù)自己發(fā)表審計意見、出具審計報告提供證明一系列事實憑據(jù)和資料。 二、審計證據(jù)的類型實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)實物證據(jù)實物證據(jù)： 指通過實際觀察或清查盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。書面證據(jù)書面證據(jù)： 通過各種渠道

3、所獲取的以書面文件為形式的審計證據(jù) 外部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù) 口頭證據(jù)口頭證據(jù)： 指審計人員通過提問從被審計單位有關(guān)人員那里得到的口頭答復(fù)而形成的審計證據(jù)。環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)： 也稱狀況證據(jù)，指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。三 、審計證據(jù)的特征：充分性適當(dāng)性充分性充分性： 指對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊開機時確定的樣本量有關(guān)，只審計證據(jù)的數(shù)量足以是的審計人員形成審計意見，又稱，足夠性。適當(dāng)性適當(dāng)性： 主要針對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、帳戶余額、列表（包括披露）的相關(guān)仍定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯誤方面有相關(guān)性和可靠性。適當(dāng)性審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的可靠性成本效益原則（三）判斷審

4、計證據(jù)是否充分、適當(dāng)應(yīng)當(dāng)考慮的因素審計風(fēng)險具體審計項目的重要程度審計人員的審計經(jīng)驗審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊審計證據(jù)的類型與相應(yīng)的取得途徑總體規(guī)模與特征第二節(jié) 審計證據(jù)的取得與整理一、審計證據(jù)的取得方法檢查觀察函證詢問重新計算重新執(zhí)行分析程序二、審計證據(jù)的整理整理的意義整理的方法 -分類 -比較 -計算 -小結(jié) -綜合 （P153） （三）審計證據(jù)整理與分析應(yīng)充分注意的兩個問題（1）金額的大小。（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。第三節(jié) 審計工作底稿組成與復(fù)核審計檔案一、審計工作底稿的內(nèi)涵1審計工作底稿的含義、目的和作用 指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計

5、結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿作用：連接整個審計工作的紐帶形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接證據(jù)評價和考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)業(yè)績，明確審計人員審計責(zé)任的重要依據(jù)審計質(zhì)量控制和監(jiān)督的基礎(chǔ)對未來審計業(yè)務(wù)具有參考或被查作用2審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容（1）審計工作底稿的存在形式。（2）審計工作底稿包括的內(nèi)容。（3）審計工作底稿不包括的內(nèi)容。二、審計工作底稿的形成（一）審計工作底稿的基本組成要素1)審計單位的名稱2)審計項目的名稱3)審計項目試點或期間4)審計過程紀(jì)律5)審計標(biāo)識及其說明6)審計結(jié)論7)索引號及頁碼 8)編制者姓名及編制日期9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期10)其他應(yīng)說明事項（二）形成（編

6、制和取得）審計工作底稿的基本要求1)編制審計工作底稿的基本要求內(nèi)容完整格式規(guī)范標(biāo)識一致記錄清晰結(jié)論明確2)取得審計工作底稿的基本要求標(biāo)注資料來源實施必要的審計程序形成相應(yīng)的審計記錄3）審計工作底稿的繁簡程度考慮因素審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求被審計單位的經(jīng)營經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復(fù)雜程度被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效3）繁簡程度考慮因素被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查審計意見類型審計實務(wù)中常用的審計工作底稿類型分類：綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿三、審計工作底稿的復(fù)核（一）復(fù)核審計工作底稿的作用消除或減少審計風(fēng)

7、險及時發(fā)現(xiàn)解決問題便于上級管理部門考評（二）復(fù)核審計工作底稿的基本要求（1）所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠；（2）所取得的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（3）審計判斷是否有理有據(jù)；（4）審計結(jié)論是否恰當(dāng)（三）審計工作底稿的復(fù)核制度審計工作底稿三級復(fù)核制度：詳細(xì)復(fù)核一般復(fù)核重點復(fù)核第四節(jié) 審計檔案管理與查閱一、審計檔案分類：永久性檔案當(dāng)期檔案 審計檔案的歸檔與保管保管永久性檔案當(dāng)期檔案 審計檔案的保密與查閱保守商業(yè)秘密是審計基本道德要求查閱：法院、檢察院注冊會計師協(xié)會其他會計師事務(wù)所在委托人同意后關(guān)鍵術(shù)語1、審計證據(jù)（Audit Evidence） 2、實物證據(jù)（Physical Evidence）3、書面證據(jù)（Evidence in the form of Written Document）4、口頭證據(jù)（Oral Evidence）5、 環(huán)境證據(jù)（Environment Evidence） 6、審計工作底稿（Audit Working Papers） 7、 審計檔案（Audit Files）思考題1什么是