財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)第二章0003-PPT課件

1、第二章成本性態(tài)與本量利分析第一節(jié)成本性態(tài)分析 第二節(jié)本量利分析知識(shí)目標(biāo)、能力目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解成本按照成本性態(tài)的具體分類及其特點(diǎn)和本量利分析的基本模型，理解成本按照成本性態(tài)分類的意義，以及本量利分析的基本原理，掌握混合成本分解方法和本量利分析的相關(guān)指標(biāo)。能力目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，能夠?yàn)槠髽I(yè)成本分類與控制提供相關(guān)建議，學(xué)會(huì)混合成本分解的方法，理解本量利分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全的意義，能夠?yàn)榻档推髽I(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供基本建議與方案。 第一節(jié) 成本性態(tài)分析二、成本按成本性態(tài)分類（一）固定成本1、固定成本的含義及其形態(tài)模型固定成本是指是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。年生產(chǎn)量（件）年總

2、成本（折舊費(fèi)）（元）單位成本（元）5000150003100001500015150001500012000015000075例題：一廠生產(chǎn)用的一部固定資產(chǎn)年最高生產(chǎn)能力為20000件產(chǎn)品，按直線法計(jì)算，每年折舊費(fèi)為15000元。生產(chǎn)量與折舊費(fèi)之間的關(guān)系如下表 所示：圖3-1 單位固定成本性態(tài)模型圖 固定成本總額性態(tài)模型圖2、固定成本的分類（1）酌量性固定成本，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高層領(lǐng)導(dǎo)確定的一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。包括研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等項(xiàng)目，（2）約束性固定成本，主要是經(jīng)營(yíng)能力的成本，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，在短期內(nèi)難以做出重大改變，例如折舊，保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、管理

3、層人員的薪金等項(xiàng)目。（二）變動(dòng)成本1、變動(dòng)成本的含義及其形態(tài)模型變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，例題：某電子廠生產(chǎn)的收音機(jī)以某芯片作為材料，芯片消耗成本是收音機(jī)的變動(dòng)成本，每臺(tái)收音機(jī)耗用芯片20元。該廠生產(chǎn)收音機(jī)的生產(chǎn)量與芯片消耗成本之間的關(guān)系如下表：生產(chǎn)量（臺(tái)）總成本（元）單位成本（元）10000200000202000040000020300006000002040000800000202、變動(dòng)成本的分類（1）技術(shù)性變動(dòng)成本，是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。如生產(chǎn)成本中由于受到設(shè)計(jì)方案或工藝路線的改變，單位原材料的耗費(fèi)

4、相對(duì)穩(wěn)定的外購(gòu)零件成本，流水線作業(yè)的生產(chǎn)工人工資等（2）酌量性變動(dòng)成本，是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量入手，如采取改進(jìn)設(shè)計(jì)，降低材料單耗，降低材料采購(gòu)單價(jià)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和優(yōu)化勞動(dòng)組合等措施。（三）混合成本1、混合成本的含義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但又不成正比例的那部分成本。企業(yè)的電話費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)等都屬于混合成本。2、分類（1）階梯式混合成本，在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。（2）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它的固定部分是不受業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而成正

5、比例增長(zhǎng)的成本。（3）低坡式混合成本，這類成本在一定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。（4）曲線式混合成本。這類成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本。在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。（四）在成本性態(tài)概念中相關(guān)范圍的規(guī)范把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。（1）相對(duì)性同一成本項(xiàng)目在不同條件下具有不同的性態(tài)。（2）暫時(shí)性同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期具有不同的性態(tài)。（3）可轉(zhuǎn)化性當(dāng)業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生

6、變化時(shí)，固定成本與變動(dòng)成本可能相互轉(zhuǎn)化。【課堂活動(dòng)】成本費(fèi)用辨析目標(biāo)：理解基于經(jīng)濟(jì)職能或成本性態(tài)視角下，成本費(fèi)用的不同分類。背景：A企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各種成本費(fèi)用項(xiàng)目如下：1.直接材料；2.間接材料；3.直接人工；4.間接人工；5.企業(yè)的公共事業(yè)費(fèi)；6.企業(yè)的財(cái)產(chǎn)稅；7.銷售人員的差旅費(fèi)；8.銷售部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；9.機(jī)器使用的潤(rùn)滑劑；10.壞賬；11.職工的個(gè)人所得稅；12.保安人員的超時(shí)加班費(fèi)；13.廣告費(fèi)；14.機(jī)器維修費(fèi)；15.生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)；16.企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；17.產(chǎn)品銷售時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)；18.停產(chǎn)工資。任務(wù)：這些成本，基于經(jīng)濟(jì)職能如何分類？基于成本性態(tài)如何分類？ 要求：分組討論總

7、結(jié)：每組寫出總結(jié)和心得，并進(jìn)行交流。三、混合成本的分解方法1.技術(shù)測(cè)定法 又稱工程技術(shù)法，是指利用經(jīng)濟(jì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動(dòng)成本水平，并揭示其變動(dòng)規(guī)律的一種方法。2.直接分析法 又稱個(gè)別確認(rèn)法，是指在事先已經(jīng)掌握有關(guān)項(xiàng)目成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，在成本發(fā)生的當(dāng)時(shí)對(duì)每項(xiàng)成本的具體性態(tài)進(jìn)行直接分析，使其分別歸屬于變動(dòng)成本或固定成本兩大類的一種方法。3.高低點(diǎn)法 又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法

8、。高低點(diǎn)法的具體步驟：確定高低點(diǎn)坐標(biāo)；計(jì)算b值；計(jì)算a值將求得的a、b，代入y=a+bx方程，即可得到混合成本分解模型月份產(chǎn)量（件）制造費(fèi)用（元）140010000025001100003600125000462513000058001500006750150100例題：某企業(yè)2019年，生產(chǎn)甲產(chǎn)品1到6月份產(chǎn)量與制造費(fèi)用資料如下：要求：利用高低點(diǎn)法分解該項(xiàng)混合成本，并建立相應(yīng)的成本模型。解：依據(jù)題意，找出最高業(yè)務(wù)點(diǎn)與最低業(yè)務(wù)量點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的成本，即得到業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)（800，150000）與最低點(diǎn)坐標(biāo)（400，100000）。利用計(jì)算公式，求b為：（150000-100000）/（800-400）

9、=125將高點(diǎn)坐標(biāo)值代入方程，可求得a為： 150000-125*800=5000最后得到成本模型為： Y=5000+125X4.散布圖法 又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)上，通過目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法的具體步驟根據(jù)歷史資料，在坐標(biāo)圖上繪制出散布點(diǎn)；通過目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，即使那些沒有落在直線上的坐標(biāo)點(diǎn)，也盡可能均勻地分布在所劃出的直線周圍；讀出a值，即讀出所劃的成本線與y坐標(biāo)軸的交叉點(diǎn)的數(shù)值就是a；在成本線上任選一點(diǎn)，并確定其坐標(biāo)，假如是（xm，ym）；求

10、b值，即將a和值代入公式b中，b=（yma）/xm將a、b值代入y=a+bx方程，即可建立成本性態(tài)模型。（5）直線回歸法就是根據(jù)過去一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運(yùn)用最小二乘法的原理建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此確定成本中的固定成本和變動(dòng)成本的一種定量分析方法。運(yùn)用最小二乘法原理建立的直線方程，比以目測(cè)法確定的直線方程更精確、更科學(xué)；但其運(yùn)算工作量大且繁復(fù)，尤其是多元回歸分解，手工難以準(zhǔn)確解算。為解決線性回歸中成本分解中復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算問題，可借助于EXCEL電子表格或其他應(yīng)用軟件系統(tǒng)的相關(guān)函數(shù)與方法，通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡(jiǎn)便的操作就可實(shí)現(xiàn)。第二節(jié) 本量利分析一、本量利分析的基本假設(shè)

11、及本量利關(guān)系的基本模型（一）成本性態(tài)分析假設(shè) ，假定本量利分析所涉及的成本因素已經(jīng)區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩類，相關(guān)的成本性態(tài)模型已經(jīng)形成。（二）相關(guān)范圍及線性假設(shè)（三）產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)（四）變動(dòng)成本法假設(shè)（五）目標(biāo)利潤(rùn)假設(shè)二、邊際貢獻(xiàn)及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式（一）邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品銷售收入與其變動(dòng)成本之差單位邊際貢獻(xiàn)銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本，即cm=pb邊際貢獻(xiàn)總額銷售總額變動(dòng)成本總額（銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷售量單位邊際貢獻(xiàn)銷售量即Tcm=pxbx=（pb）x=cmx （二）邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率就是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/營(yíng)業(yè)收入 =單位邊際貢獻(xiàn)/單位

12、售價(jià)（三）變動(dòng)成本率變動(dòng)成本在銷售收入中所占的百分比。變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總額/營(yíng)業(yè)收入 =單位變動(dòng)成本/單位售價(jià)【課堂活動(dòng)】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)辨析目標(biāo)：理解營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算。背景：A企業(yè)2019年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，相關(guān)資料如下：期初無(wú)存貨，本期生產(chǎn)量為5000件，銷售量為4000件，耗用直接材料為20000元，直接人工15000元，發(fā)生的變動(dòng)性制造費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用均為20000元，發(fā)生的銷售及管理費(fèi)用等均為固定性成本，實(shí)際發(fā)生額為10000元，該企業(yè)的變動(dòng)成本率為55。任務(wù)：利用本量利原理計(jì)算其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為多少？若使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法，計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有為多少呢？為什么會(huì)產(chǎn)生差異呢？ 要求：分組討論總結(jié)

13、：每組寫出總結(jié)和心得，并進(jìn)行交流。三、保本分析保本點(diǎn)通常有兩種表現(xiàn)形式：一種是用實(shí)物量表現(xiàn)，稱為保本銷售量，即銷售多少數(shù)量的產(chǎn)品才能夠本，簡(jiǎn)稱保本量；另一種是用貨幣金額來(lái)表現(xiàn)，叫做保本銷售額，即銷售多少金額的產(chǎn)品才能夠本，簡(jiǎn)稱保本額。保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量=固定成本總額(單價(jià)單位變動(dòng)成本)=固定成本總額單位邊際貢獻(xiàn)保本點(diǎn)銷售額=保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量銷售單價(jià)=固定成本總額邊際貢獻(xiàn)率從圖中可以看出，各因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)作用的分析銷售價(jià)格變動(dòng)的影響 單位產(chǎn)品變動(dòng)成本變動(dòng)的影響固定成本變動(dòng)的影響 企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 綜上所述，保本點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越少；銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越

14、多；銷售量不變，保本點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越??；保本點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多；在銷售收入既定的條件下，保本點(diǎn)的高低取決于固定成本（截距）和單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（斜率）的多少。保本點(diǎn)受到三個(gè)因素影響，單價(jià)上升、單位變動(dòng)成本下降、固定成本總額減低，都可使保本點(diǎn)減低，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)更為安全，獲利空間可能更大；反之，則經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，盈利減少，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)虧損。四、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全指標(biāo)安全邊際量，是指企業(yè)現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售量與保本點(diǎn)銷售量二者之間的差額。它標(biāo)志著企業(yè)的銷售量下降多少，仍不至發(fā)生虧損。安全邊際數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就越安全。安全邊際量實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售

15、量保本點(diǎn)銷售量 安全邊際額=安全邊際量銷售單價(jià)安全邊際率安全邊際額實(shí)際銷售額=安全邊際實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量100% 安全邊際可以表明：（1）說(shuō)明企業(yè)達(dá)不到預(yù)計(jì)銷售目標(biāo)而又不至于虧損的范圍有多大，這個(gè)范圍越大，企業(yè)虧損的可能性就越小，經(jīng)營(yíng)的安全程度就越高。（2）只有安全邊際內(nèi)的銷售量(額)才能給企業(yè)提供利潤(rùn)，安全邊際范圍內(nèi)的邊際貢獻(xiàn)就是企業(yè)的盈利額。五、多品種保本分析（一）主要產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)法按主要產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率是指將固定成本按照適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品，然后就每種產(chǎn)品分別按照單一產(chǎn)品的方法進(jìn)行計(jì)算分析，分別繪制本量利圖的方法。產(chǎn)品品種較多時(shí)，可以先按邊際貢獻(xiàn)率大小適當(dāng)分類，按類別進(jìn)行分析。（二）加

16、權(quán)平均 又稱綜合邊際貢獻(xiàn)率法，將每種產(chǎn)品本身的邊際貢獻(xiàn)率按該產(chǎn)品銷售收入占全部銷售收入的比重進(jìn)行加權(quán)平均，求得綜合邊際貢獻(xiàn)率。其計(jì)算公式如下：綜合邊際貢獻(xiàn)率(產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率占總銷售收入的比重) 然后計(jì)算企業(yè)綜合的保本點(diǎn)銷售額，再按每種產(chǎn)品的銷售比重乘上企業(yè)綜合的保本點(diǎn)銷售額，求出每種產(chǎn)品各自的損保本點(diǎn)銷售額，進(jìn)而可以求出各產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量?！菊n堂活動(dòng)】本量利因素間關(guān)系分析目標(biāo)：理解實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，降低保本點(diǎn)，使企業(yè)減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法。背景：1.A企業(yè)生產(chǎn)銷售某種商品，經(jīng)企業(yè)相關(guān)部門測(cè)算，銷售收入（S）與產(chǎn)銷量（X）的關(guān)系為S=250X（該企業(yè)的商品單價(jià)為250元/件）；總成本（C）與產(chǎn)銷量的關(guān)

17、系為C=0.05X230X20000。要求測(cè)算其保本點(diǎn)和保本銷售額。2.B企業(yè)生產(chǎn)銷售甲商品，目前產(chǎn)銷量為50000件，單位價(jià)格為25元/件，單位變動(dòng)成本為15元/件，全年固定成本總額為400000元，該企業(yè)預(yù)計(jì)要實(shí)現(xiàn)120000元利潤(rùn)。分析若讓每個(gè)因素向?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)有利方向變動(dòng)相同比例，哪個(gè)要素變化最小就能夠保證利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了。若其他條件不變，只是單位變動(dòng)成本為10元/件時(shí)，情況會(huì)怎樣？3.C企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)銷售X、Y、Z三種商品，全年的固定成本總額為43900元，X、Y、Z三種商品的邊際貢獻(xiàn)率分別為0.2、0.22、0.25，銷售占比分別為0.4、0.35、0.25。當(dāng)（1）X、Y、Z三種商品的銷售收

18、入占比調(diào)整為0.35、0.4、0.25；（2）X、Y、Z三種商品的銷售收入占比調(diào)整為0.3、0.4、0.3；（3）X、Y、Z三種商品的銷售收入占比調(diào)整為0.3、0.35、0.35時(shí)，對(duì)保本產(chǎn)生怎樣的影響。要求：分組討論和計(jì)算分析?？偨Y(jié)：每組寫出總結(jié)和心得，并進(jìn)行交流。案例回顧（1）在作為商店時(shí)，其市場(chǎng)占有率70%，獲得毛利（銷售價(jià)-進(jìn)價(jià)）年需求量70%則該商店獲得的總的銷售毛利為：31500+15120+4410=51030（元）該商店能夠獲利20000元，則可以推算其他費(fèi)用為51030-20000=31030（元）假設(shè)稅金為5000元，則運(yùn)費(fèi)=31030-5000=26030（元）若將商店作為代賣店將新增以下相關(guān)成本： 新增租賃倉(cāng)庫(kù)兩間的年租金費(fèi)用=75012=9000（元） 新增臨時(shí)工的年工資費(fèi)用=45012=5400（元） 兩項(xiàng)新增費(fèi)用總額=9000+5400=14400（元）減少了運(yùn)費(fèi)大于新增費(fèi)用，因此該商店應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為代賣店。商品年需求量進(jìn)價(jià)（元）銷售價(jià)（元）毛利（元）石棉瓦45000121331500水泥180001