專題-管理會(huì)計(jì)理論概述課件

1、專題一管理會(huì)計(jì)理論概述1一個(gè)成功的決策，等于90%的信息加上10%的直覺。把信息和情報(bào)放在第一位，金錢就會(huì)滾滾而來。 美國(guó)企業(yè)家SM沃爾森 2第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)信息的作用故事梗概 日本尼西奇公司原是一家生產(chǎn)雨傘的小企業(yè)。一次偶然的機(jī)會(huì)，董事長(zhǎng)多博川從一份人口普查報(bào)告中獲悉，日本每年有250萬嬰兒出生，他立即意識(shí)到尿布這個(gè)小商品有著巨大的潛在市場(chǎng)。于是立即決定轉(zhuǎn)產(chǎn)被大企業(yè)不屑一顧的尿布，結(jié)果暢銷全國(guó)，走俏世界。如今該公司的尿布銷量已占世界的1/3，多博川本人也因此成為享譽(yù)世界的“尿布大王”。簡(jiǎn)評(píng) 多博川及其領(lǐng)導(dǎo)下的日本尼西奇公司成功，得益于他所獲得的信息，更為重要的是多博川對(duì)信息敏銳的洞察力。3財(cái)

2、務(wù)會(huì)計(jì) VS. 管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的英文名是Financial Accounting，從字面理解是服務(wù)于融資的會(huì)計(jì)。華爾街日?qǐng)?bào)在開始為公司財(cái)務(wù)開辟新欄目時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)所作的定義為：“business of financing business（為企業(yè)融資的事務(wù)）”。而Webster辭典將動(dòng)詞“to finance”定義為“to raise or provide funds or capital for（籌集資金或資本）”。既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是服務(wù)于融資的會(huì)計(jì)，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于資金的提供者（企業(yè)的股東和債權(quán)人）、金融市場(chǎng)的監(jiān)管者（政府及其有關(guān)部門）以及一些金融中介（如證券分析師）等，為他們提供信息。

3、4管理會(huì)計(jì)的英文名是Management Accounting或Managerial Accounting，從字面理解是服務(wù)于企業(yè)管理或企業(yè)管理部門的會(huì)計(jì)，為他們的決策提供信息。1966年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）基本會(huì)計(jì)理論認(rèn)為：“所謂管理會(huì)計(jì)，就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和理論，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策?！?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) VS. 管理會(huì)計(jì)5思考：從你所在工作單位看，管理會(huì)計(jì)信息在哪些方面發(fā)揮了作用? 作用有多大？如果沒有管理會(huì)計(jì)信息，那么你所在單位的管理工作將會(huì)如何？6一、組織中的關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員7案例：杜邦公司的部分組織

4、結(jié)構(gòu)8財(cái)務(wù)副總裁財(cái)務(wù)主任會(huì)計(jì)長(zhǎng)內(nèi)部審計(jì)師成本會(huì)計(jì)師一、組織中的關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員9二、管理會(huì)計(jì)信息在 企業(yè)管理中的作用10小案例杭州鋼鐵集團(tuán)公司是浙江省大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)。2019年以前，公司實(shí)行以單一經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為主體的管理模式。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種管理模式已無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要。11小案例為了更好地配置資源，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力，該公司從寶鋼引進(jìn)了全面預(yù)算管理體制。2019年開始，全面實(shí)施。通過推行預(yù)算管理，該公司將管理會(huì)計(jì)的主要方法用于企業(yè)管理中，自2019年以來，已取得了理想的效果。12小案例2019年比上年資金周轉(zhuǎn)速度提高31.7%，每噸生鐵成本降低9.2%。近三

5、年來，企業(yè)成本每年分別降低1.38億元、1.75億元和1.42億元。 13（一）管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求所謂管理就是由一個(gè)或更多的人來協(xié)調(diào)他人活動(dòng)，以便收到個(gè)人單獨(dú)活動(dòng)所不能收到的效果而進(jìn)行的各種活動(dòng)。信息是組織和控制企業(yè)管理過程的依據(jù)和手段。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是對(duì)搜集、記錄、匯總、分析與管理，以便向使用者提供信息的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)如圖1所示。14圖1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)過程運(yùn)用數(shù)據(jù)收集數(shù)據(jù)記錄數(shù)據(jù)分類數(shù)據(jù)匯總數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)管理輸出特殊報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)算業(yè)績(jī)報(bào)告輸入經(jīng)濟(jì)事件信息使用者企業(yè)內(nèi)部使用者企業(yè)外部使用者15會(huì)計(jì)系統(tǒng)為如下目的提供信息：（1）向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供報(bào)告，用于滿足管理人員日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中的決策

6、、計(jì)劃和控制的需要。（2）向企業(yè)內(nèi)部高層管理人員提供戰(zhàn)略決策信息，用于滿足制定企業(yè)總體、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的需要。（3）按照各項(xiàng)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，向組織外部的股東、政府以及其他外部利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足他們維護(hù)其投資的安全性與收益性與作出投資決策的需要，以及評(píng)價(jià)考核企業(yè)管理者履行其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任情況的需要。16企業(yè)內(nèi)部管理人員和企業(yè)外部的有關(guān)方面雖都關(guān)注所有這三項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，但重點(diǎn)卻各不相同。對(duì)外界提供的信息主要涉及上述第三項(xiàng)內(nèi)容，這個(gè)領(lǐng)域稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在企業(yè)內(nèi)部面向管理人員所作出的報(bào)告，著重于前兩項(xiàng)內(nèi)容，這個(gè)領(lǐng)域就是管理會(huì)計(jì)。 17企業(yè)管理的主要活動(dòng)包括：（1）確定企業(yè)總體、長(zhǎng)遠(yuǎn)目

7、標(biāo)；（2）制定戰(zhàn)略；（3）制定戰(zhàn)略的具體實(shí)施計(jì)劃；（4）實(shí)施計(jì)劃并設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)；（5）反饋控制：將實(shí)際業(yè)績(jī)與計(jì)劃對(duì)比并采取必要的糾正措施。管理會(huì)計(jì)人員需要計(jì)量業(yè)績(jī)，分析實(shí)際業(yè)績(jī)與計(jì)劃的差異，并采取必要的糾正措施。在上述所有管理活動(dòng)中，管理人員都需要依據(jù)管理會(huì)計(jì)信息，如下圖所示。 18管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息流 確定企業(yè)目標(biāo)制定戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實(shí)施計(jì)劃管理人員實(shí)施計(jì)劃并設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)管理人員將實(shí)際業(yè)績(jī)與計(jì)劃對(duì)比，并采取糾正措施19管理會(huì)計(jì)和目標(biāo)管理的聯(lián)系 分析環(huán)境制定計(jì)劃執(zhí)行計(jì)劃評(píng)價(jià)執(zhí)行結(jié)果編制全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算收集財(cái)務(wù)信息提供業(yè)績(jī)報(bào)告設(shè)定總體長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)制定總體財(cái)務(wù)目標(biāo)管理過程會(huì)計(jì)過程20（二）不同層次的管理人

8、員對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的需求組織結(jié)構(gòu)不同層次對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的需求有較大不同。經(jīng)營(yíng)第一線對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的要求主要體現(xiàn)在用于經(jīng)營(yíng)控制與改善，所需要的信息是頻繁的、非匯總的，詳細(xì)具體的，而且更注重非財(cái)務(wù)信息。處于組織結(jié)構(gòu)的中層的管理者，對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息的需求不如經(jīng)營(yíng)第一線對(duì)管理會(huì)計(jì)信息需求那么頻繁，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的需求帶有一定的匯總性，而且傾向于財(cái)務(wù)信息，并且將管理會(huì)計(jì)信息用于計(jì)劃與決策。21高層管理者運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息從事長(zhǎng)期、戰(zhàn)略決策。他們對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息需求的頻率較低。在傳統(tǒng)方式下，高層管理者主要運(yùn)用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行決策。但是在近年動(dòng)態(tài)商業(yè)環(huán)境中，高層管理者不僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息，而且特別對(duì)以下幾方面的非財(cái)務(wù)信

9、息格外關(guān)注：（1）客戶與市場(chǎng)信息；（2）產(chǎn)品與服務(wù)創(chuàng)新；（3）全方位質(zhì)量、過程時(shí)間、關(guān)鍵內(nèi)部過程成本；（4）員工與組織的能力。22（三）管理會(huì)計(jì)如何在企業(yè)中創(chuàng)造價(jià)值管理會(huì)計(jì)活動(dòng)主要通過以下幾個(gè)方面增加企業(yè)價(jià)值:1.積極主動(dòng)參與企業(yè)的計(jì)劃并提供相關(guān)信息2.為價(jià)值鏈各項(xiàng)活動(dòng)提供決策支持23價(jià)值鏈中的各項(xiàng)活動(dòng)大致可分為以下六個(gè)方面，管理會(huì)計(jì)人員對(duì)于上述各項(xiàng)活動(dòng)提供決策支持，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，如圖所示。 24上游下游研究開發(fā)設(shè)計(jì)生產(chǎn)營(yíng)銷銷售顧客服務(wù) 供貨商 企 業(yè) 客戶 管理會(huì)計(jì)人員提供決策支持253.參與管理計(jì)劃的實(shí)施與控制管理會(huì)計(jì)通過以下方式直接參與控制：（1）通過提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)和長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)

10、績(jī)、市場(chǎng)狀況、客戶偏好與技術(shù)創(chuàng)新等方面的信息實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略控制；（2）通過提供關(guān)于經(jīng)理人員和經(jīng)營(yíng)單位業(yè)績(jī)的信息實(shí)現(xiàn)管理控制；（3）通過對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的資源成本，以及營(yíng)銷、發(fā)運(yùn)產(chǎn)品和客戶服務(wù)所消耗的資源成本進(jìn)行計(jì)量實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品與客戶控制；（4）通過提供關(guān)于作業(yè)執(zhí)行效率與質(zhì)量方面的反饋信息實(shí)現(xiàn)作業(yè)控制。264.對(duì)經(jīng)理與員工進(jìn)行激勵(lì)5.進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)6.進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析 保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)27思考：有些人士認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)信息的使用者與供給者都來自企業(yè)內(nèi)部，因此管理會(huì)計(jì)信息的使用者與供給者完全是一回事。你同意這一觀點(diǎn)嗎？ 28思考：王會(huì)計(jì)在一家小公司負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)分錄并記入總賬，他認(rèn)為自己是一位管理會(huì)計(jì)工作者。因?yàn)楣?/p>

11、經(jīng)理經(jīng)常來翻閱賬本，并根據(jù)他所提供的信息做出決策。思考：你同意王會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)嗎？說明你的理由。 29第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，為協(xié)助管理者規(guī)劃和控制企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供信息。管理會(huì)計(jì)一方面隨著企業(yè)的發(fā)展而演進(jìn)，另一方面管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)又促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。 30一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展31（一）產(chǎn)生階段管理會(huì)計(jì)的起源可以追溯到19世紀(jì)早期出現(xiàn)的多層次管理企業(yè)。當(dāng)時(shí)的紡織廠、兵工廠、鐵路公司、鋼鐵企業(yè)、大型商業(yè)企業(yè)等為了考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的效率，在市場(chǎng)交易信息之外，開始對(duì)企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。 32這些企業(yè)生產(chǎn)過程較為復(fù)雜，涉及多步驟的轉(zhuǎn)換與加

12、工，但企業(yè)產(chǎn)品類型集中。由于產(chǎn)品類型集中，所以這些企業(yè)使用簡(jiǎn)單的產(chǎn)出匯總指標(biāo)，如紡織廠使用每磅成本，鐵路公司使用噸公里成本，大型商業(yè)企業(yè)使用毛利與存貨周轉(zhuǎn)率等，來激勵(lì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。如果基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到有效執(zhí)行，管理者就有理由相信企業(yè)將獲利。 （一）產(chǎn)生階段33（二）科學(xué)管理階段 管理會(huì)計(jì)進(jìn)入科學(xué)管理階段的動(dòng)因是金屬制造業(yè)的出現(xiàn)（始于十九世紀(jì)中葉）和科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)的興起。金屬制造和金屬切割車間生產(chǎn)大量不同類別的產(chǎn)品，而各種產(chǎn)品所耗用的資源千差萬別，因此，使用單一成本指標(biāo)（如每磅成本，每單位產(chǎn)品成本）難于真實(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)效率和業(yè)績(jī)。 34以弗雷德理克泰羅（Frederick Taylor）

13、為代表的金屬制造業(yè)的工程師們，為了對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)效率進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，他們深入研究生產(chǎn)過程的特點(diǎn)，將復(fù)雜的生產(chǎn)過程分解成簡(jiǎn)單的更容易控制的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，建立了詳細(xì)、準(zhǔn)確的原材料和勞動(dòng)力使用標(biāo)準(zhǔn)，并且以按照科學(xué)的方法確定的工作量作為標(biāo)準(zhǔn)來控制和支付工人的薪金。（二）科學(xué)管理階段 35這些工程師與會(huì)計(jì)人員一道建立了諸如原材料、勞動(dòng)力的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。到20世紀(jì)初，這種成本系統(tǒng)已經(jīng)能夠記錄并分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異，即進(jìn)行差異分析。 （二）科學(xué)管理階段 36此外，在這一時(shí)期，產(chǎn)生了間接費(fèi)用分配的簡(jiǎn)單方法。在科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生之前，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是計(jì)量與產(chǎn)量直接相關(guān)的原材料成本和勞動(dòng)力成本。由于金屬制

14、造業(yè)產(chǎn)品種類眾多，間接費(fèi)用較以往生產(chǎn)單一產(chǎn)品的簡(jiǎn)單企業(yè)要高，間接費(fèi)用分配成為需要解決的重要問題。（二）科學(xué)管理階段 37但是，在當(dāng)時(shí)由于信息的收集和加工成本較高，并且相對(duì)于直接材料成本和直接人工成本而言，間接費(fèi)用并非重要項(xiàng)目，因此，企業(yè)采取了簡(jiǎn)單的間接費(fèi)用分配的方法，如按直接人工小時(shí)或直接人工工資將間接費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品中去。這種按直接人工分配間接費(fèi)用的做法與當(dāng)時(shí)這些企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)的特點(diǎn)相適應(yīng)。 （二）科學(xué)管理階段 38而在化學(xué)、玻璃和石油等企業(yè)中，由于直接人工成本相對(duì)較低，而加工時(shí)間需要準(zhǔn)確計(jì)量，所以按機(jī)器加工小時(shí)將間接費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品中去的做法相當(dāng)普遍。 （二）科學(xué)管理階段 39

15、（三）綜合性企業(yè)的管理控制階段20190908 20世紀(jì)初發(fā)展起來的從事多種經(jīng)營(yíng)的綜合性企業(yè)，使得多事業(yè)部的企業(yè)組織形式得到很大發(fā)展。例如，1903年由多個(gè)彼此獨(dú)立、各自經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品企業(yè)合并創(chuàng)立的杜邦公司，1908年合并了20多家產(chǎn)銷汽車和汽車零部件的公司而成立的通用汽車公司等。40面對(duì)需要協(xié)調(diào)的綜合型企業(yè)的多種經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)組織和資源有效配置等問題，杜邦公司在企業(yè)內(nèi)部建立了一個(gè)有效的資本和勞動(dòng)力市場(chǎng)，以協(xié)調(diào)，激勵(lì)和評(píng)估各分支部門管理者的業(yè)績(jī)。其中最為重要、持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新是投資報(bào)酬率（ROI）指標(biāo)，為公司整體以及各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，高層管理者借助于投資報(bào)酬率將資本分配

16、到獲利能力最強(qiáng)的部門。 （三）綜合性企業(yè)的管理控制階段 41杜邦公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理DonaldsonBrown進(jìn)一步將投資報(bào)酬率指標(biāo)分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤(rùn)率兩大指標(biāo)。這兩大財(cái)務(wù)指標(biāo)又可以進(jìn)一步分解為利潤(rùn)、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債以反映分散經(jīng)營(yíng)管理者的責(zé)任履行情況，這就是所謂的杜邦財(cái)務(wù)分析體系。同時(shí)，預(yù)算制度和預(yù)測(cè)方法被建立起來以規(guī)劃和協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 （三）綜合性企業(yè)的管理控制階段 42（四）初步結(jié)論 從1825年至1925年成功大型企業(yè)和管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)生和發(fā)展可以看出，企業(yè)的發(fā)展和管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)是互動(dòng)的。企業(yè)的發(fā)展為管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和創(chuàng)新提供了舞臺(tái)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)將公司目標(biāo)與其內(nèi)部分散經(jīng)營(yíng)組織的

17、目標(biāo)聯(lián)系在一起，并為公司內(nèi)部各層次的管理者提供其經(jīng)營(yíng)效率的信息，為企業(yè)的發(fā)展提供了必要的保證。如果沒有管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)系統(tǒng)的創(chuàng)新，大公司很難實(shí)現(xiàn)其潛在的收益，大公司也就很難發(fā)展起來。 43（五）管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的停滯階段 從1925年至1985年約60年的時(shí)間里，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐沒有得到明顯的發(fā)展。44可能是下列因素造成的：外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求主導(dǎo)，為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告目的的存貨成本核算方法取代了過去的成本管理系統(tǒng)；保持對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告而進(jìn)行成本核算和為內(nèi)部成本管理提供信息的兩套賬務(wù)系統(tǒng)的成本過高；企業(yè)中缺乏有效創(chuàng)新。其結(jié)果是成本信息的相關(guān)性喪失，而管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的價(jià)值遠(yuǎn)高于信息的客觀性和可驗(yàn)證性。

18、（五）管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的停滯階段 45盡管這一時(shí)期管理會(huì)計(jì)實(shí)踐沒有突破性進(jìn)展，但這是一個(gè)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究活躍的時(shí)期。這一階段出現(xiàn)了資本預(yù)算的折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析方法（DCF），利潤(rùn)和投資中心的剩余收益（Residualincome）考核方法，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制訂的機(jī)會(huì)成本法，規(guī)劃和控制問題的定量分析方法以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、代理理論、交易成本理論的引入等。（五）管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的停滯階段 46由于本階段的學(xué)術(shù)創(chuàng)新缺乏對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的跟蹤和借鑒，特別在管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究大量地引入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，卻又很少能為企業(yè)實(shí)際發(fā)展所驗(yàn)證，因此它對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來的影響也就非常有限。（五）管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的停滯階段

19、47三、管理會(huì)計(jì)的新方法20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，使管理會(huì)計(jì)步入了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)階段，在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中涌現(xiàn)了許多新方法。（一）作業(yè)成本法與作業(yè)管理（二）目標(biāo)成本法（三）生命周期成本法（三）約束理論（四）JIT存貨制（五）客戶獲利能力分析（六）改善成本法（七）標(biāo)桿管理（八）戰(zhàn)略成本管理（九）平衡計(jì)分卡48四、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)（一）關(guān)注經(jīng)理與員工的行為與激勵(lì)（二）關(guān)注顧客（三）關(guān)注時(shí)間（四）關(guān)注質(zhì)量（五）關(guān)注戰(zhàn)略（六）關(guān)注管理環(huán)境變遷（七）關(guān)注非財(cái)務(wù)信息49思考：你所在單位目前已經(jīng)使用了哪些管理會(huì)計(jì)方法？目前這些方法運(yùn)用過程中存在哪些問題？你認(rèn)為哪些新的管理會(huì)計(jì)方法用

20、到你所在單位已經(jīng)具備條件？50思考：一些人士認(rèn)為：“中國(guó)將成為21世紀(jì)制造中心”，我國(guó)許多地方政府也紛紛打出這一旗號(hào)。思考：（1）結(jié)合你所你了解的企業(yè)，分析我國(guó)企業(yè)當(dāng)前所面臨的制造環(huán)境與80年代以前有什么不同？（2）我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)新制造環(huán)境的挑戰(zhàn)，將我國(guó)打造成“21世紀(jì)的世界制造中心”？ 51思考：在你所在單位中引進(jìn)新的管理會(huì)計(jì)方法時(shí)，你認(rèn)為是否可以直接采用同行中其他單位的作法？在引入新的管理會(huì)計(jì)方法時(shí)，你所在單位的哪些方面的特定情況需要考慮?52第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)理論框架參考（1）孟焰、孫麗虹，“管理會(huì)計(jì)理論框架的研究”，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2019 年第 10 期（2）IFAC Hand

21、book 2000 ：Management Accounting Concepts 53管理會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)成是指構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論的必要內(nèi)容。54思考：管理會(huì)計(jì)究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容？管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系如何？管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系如何？管理會(huì)計(jì)的理論體系如何？55第一種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論框架包括: 1. 管理會(huì)計(jì)理論和方法的基礎(chǔ)。2. 管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。3. 管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。4. 管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。5. 管理會(huì)計(jì)的基本要素 , 包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等。6. 管理會(huì)計(jì)的基本原則。 宋獻(xiàn)中：“中國(guó)管理會(huì)計(jì) 透視與展望”,會(huì)計(jì)研究2019 年第11 期。56第二種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論框架

22、包括: 1. 起點(diǎn)理論層次 , 具體指管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、管理會(huì)計(jì)對(duì)象理論。2. 基礎(chǔ)理論層次 , 具體指管理會(huì)計(jì)假設(shè)理論。3. 管理會(huì)計(jì)核心理論層次 , 具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。4. 管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論層次 , 具體指管理會(huì)計(jì)程序方法理論 ,管理會(huì)計(jì)具體實(shí)踐。 勞秦漢論管理會(huì)計(jì),財(cái)會(huì)審論壇2019 年第 4 期。57第三種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論框架包括:1. 管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。2. 管理會(huì)計(jì)概念 ,具體指計(jì)量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。3.管理會(huì)計(jì)原則。4.管理會(huì)計(jì)技術(shù)。 陳今池編著西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論, 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 , 1989 年10 月第 1 版 , 第 302 - 303

23、頁。 58第四種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下一些內(nèi)容: 1. 管理會(huì)計(jì)的本質(zhì) , 即管理會(huì)計(jì)概念。2. 管理會(huì)計(jì)對(duì)象。3. 管理會(huì)計(jì)職能。4. 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。5. 管理會(huì)計(jì)任務(wù)。6. 管理會(huì)計(jì)環(huán)境。7. 管理會(huì)計(jì)假設(shè)。59第四種看法8. 管理會(huì)計(jì)原則。9. 管理會(huì)計(jì)道德。10. 管理會(huì)計(jì)哲學(xué)。11.管理會(huì)計(jì)文化。12. 管理會(huì)計(jì)程序。13. 管理會(huì)計(jì)方法。14. 管理會(huì)計(jì)行為。王棣華試論管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)。60第五種觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論框應(yīng)包括：1.管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。2.管理會(huì)計(jì)對(duì)象。3. 管理會(huì)計(jì)假設(shè)。4. 管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。5. 管理會(huì)計(jì)要素。6. 管理會(huì)計(jì)原則。7. 管理會(huì)計(jì)方法體系。

24、孟焰：西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示61第六種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)包括:1. 管理會(huì)計(jì)假設(shè)。2. 管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。3. 管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。4. 管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。5. 管理會(huì)計(jì)的職責(zé)。6. 管理會(huì)計(jì)的重要活動(dòng) 。 孫茂竹在其管理會(huì)計(jì)的理論思考與架構(gòu)一書62第七種看法 孟焰孫麗虹，“管理會(huì)計(jì)理論框架的研究”，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2019 年第 10 期63第七種看法64第七種看法65第七種看法66第七種看法67第七種看法68第八種看法會(huì)計(jì)師國(guó)際同盟（IFAC）提出了一個(gè)管理會(huì)計(jì)的理論框架，該框架由以下四類概念構(gòu)成：（1）管理會(huì)計(jì)的特殊的管理職能（the distinctive mana

25、gerial function of management accounting ）；（2）管理會(huì)計(jì)流程運(yùn)行結(jié)果的效用（the utility of the outcomes of the management accounting process ）；（3）管理會(huì)計(jì)中流程和工作方法的價(jià)值（the value of the process and work technologies used in management accounting; ）；（4）管理會(huì)計(jì)職能有效發(fā)揮所應(yīng)具備的能力（the capabilities required for functional effectivenes

26、s ）69第八種看法圖 管理會(huì)計(jì)的理論框架 701. 管理會(huì)計(jì)的特殊的管理職能 管理會(huì)計(jì)的特殊的管理職能是指在企業(yè)中有效率（efficient）和有效果（effective）地運(yùn)用資源，它強(qiáng)調(diào)：資源生產(chǎn)力（resource productivit）在產(chǎn)品市場(chǎng)、服務(wù)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)上創(chuàng)造價(jià)值與顧客、供應(yīng)商和其他利益相關(guān)者相關(guān)的組織價(jià)值鏈（value chain）中的業(yè)務(wù)流程（business process）團(tuán)隊(duì)導(dǎo)向的管理方法711. 管理會(huì)計(jì)的特殊的管理職能 722. 管理會(huì)計(jì)流程運(yùn)行結(jié)果的效用與管理會(huì)計(jì)流程運(yùn)行結(jié)果的效用相關(guān)的概念主要是指：管理會(huì)計(jì)中的計(jì)量職能，即根據(jù)責(zé)任、業(yè)績(jī)指標(biāo)和基準(zhǔn)業(yè)績(jī)進(jìn)

27、行計(jì)量。733. 管理會(huì)計(jì)中流程和工作方法的價(jià)值與管理會(huì)計(jì)中流程和工作方法的價(jià)值相關(guān)的概念包括：資源利用的平衡性和與價(jià)值創(chuàng)造、管理流程之間的銜接以及技術(shù)開發(fā)和評(píng)價(jià)。744. 管理會(huì)計(jì)職能有效發(fā)揮所應(yīng)具備的能力與管理會(huì)計(jì)職能有效發(fā)揮所應(yīng)具備的能力相關(guān)的概念是確定所應(yīng)具備的核心能力以保證在組織的管理流程中獲得有效的業(yè)績(jī)。組織的管理流程圍繞必要的核心能力，圍繞持續(xù)改進(jìn)和不斷創(chuàng)造機(jī)會(huì)的文化，圍繞對(duì)職能的有效性進(jìn)行自我批評(píng)的能力。754. 管理會(huì)計(jì)職能有效發(fā)揮所應(yīng)具備的能力76小結(jié)這一理論框架可以用來指導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。例如，企業(yè)的重點(diǎn)將是有效地利用組織的資源（關(guān)注資源的生產(chǎn)力），這里需要根據(jù)對(duì)企業(yè)關(guān)

28、鍵利益相關(guān)者的價(jià)值評(píng)價(jià)效果（關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造），因此，它必須關(guān)注組織的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程（關(guān)注業(yè)務(wù)流程）。77第四節(jié) 管理會(huì)計(jì)師知識(shí)體系與職業(yè)道德78思考：美國(guó)的任天堂公司是日本任天堂公司的全資子公司，從事家庭游戲機(jī)軟件和硬件產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，超過40%的美國(guó)家庭擁有任天堂公司的游戲系統(tǒng)。任天堂公司要求其財(cái)務(wù)經(jīng)理申請(qǐng)人具備以下能力：制定財(cái)務(wù)制度利現(xiàn)金管理的流程及投資和費(fèi)用報(bào)告；設(shè)計(jì)和執(zhí)行公司的會(huì)計(jì)流程，提供財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)分析服務(wù)；財(cái)務(wù)經(jīng)理需要了解會(huì)計(jì)原則，高效地歸納和分析大量的數(shù)據(jù)，并具有極佳的溝通和組織能力，以及高效率的工作能力；能承受巨大的工作壓力并能處理復(fù)雜的方案；應(yīng)具有財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、廣告方面的工作

29、經(jīng)驗(yàn)，并有會(huì)計(jì)、金融或相關(guān)專業(yè)的學(xué)士學(xué)位。思考：為什么任天堂公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理要有市場(chǎng)和廣告等方面的工作經(jīng)驗(yàn)？ 79一、管理會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的知識(shí)體系1986年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)曾頒布了有關(guān)管理會(huì)計(jì)師共同知識(shí)體系的公告。該公告將管理會(huì)計(jì)師應(yīng)具有的知識(shí)體系分為以下三類：80（一）信息和決策過程知識(shí)(1)管理決策過程，包括重復(fù)性決策程序、非規(guī)劃性決策程序、戰(zhàn)略決策程序；(2)內(nèi)部報(bào)告，包括信息的收集、組織、表達(dá)和傳遞；(3)財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，包括預(yù)測(cè)和預(yù)算的編制、分析和評(píng)價(jià)。81（二）會(huì)計(jì)原則和職能知識(shí)(1)組織結(jié)構(gòu)與管理，包括會(huì)計(jì)職能的結(jié)構(gòu)和管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)；(2)會(huì)

30、計(jì)概念和原則，包括會(huì)計(jì)的本質(zhì)和目標(biāo)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。82（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)知識(shí)(1)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)和投資，項(xiàng)目研究及開發(fā)，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，銷售和人力資源；(2)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括法律環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，道德和社會(huì)環(huán)境；(3)稅務(wù)，包括稅收政策，稅收的結(jié)構(gòu)和種類，稅收計(jì)劃；(4)外部報(bào)告，包括報(bào)告準(zhǔn)則，滿足信息使用者需要；(5)信息系統(tǒng)，包括系統(tǒng)分析和設(shè)計(jì)，數(shù)據(jù)庫(kù)管理，軟件應(yīng)用，技術(shù)基礎(chǔ)知識(shí)和系統(tǒng)分析等。83美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（Certified Management Accountant, CMA）資格認(rèn)證是美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Management Accountants

31、, IMA）所建立的專業(yè)認(rèn)證制度，是目前全球針對(duì)管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的權(quán)威認(rèn)證。CMA認(rèn)證考試的內(nèi)容所包含的知識(shí)范圍體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理人員在現(xiàn)今商業(yè)環(huán)境中所需要的能力。取得CMA資格不僅代表其具備完整會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)，也說明其已具備高度專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與能力來分析企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表，協(xié)助管理當(dāng)局掌握經(jīng)濟(jì)狀況，制定未來財(cái)務(wù)策略，并參與實(shí)際執(zhí)行。 新聞鏈接：美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)啟動(dòng)中文CMA考試 84新聞鏈接：美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)啟動(dòng)中文CMA考試 美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）認(rèn)證處2019年7月1日宣布中文版注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師認(rèn)證（CMA）考試將于2019年7月2日正式啟動(dòng)。作為全球認(rèn)可

32、和推崇的美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師認(rèn)證（CMA），中文版CMA認(rèn)證考試標(biāo)志著CMA考試在全球范圍內(nèi)第一次提供非英語以外的版本。 85新聞鏈接：美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)啟動(dòng)中文CMA考試 IMA認(rèn)證處副總監(jiān)Dennis Whitney表示，“在中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的背景下，公司和個(gè)人都對(duì)于在決策支持、計(jì)劃和控制方面專業(yè)的知識(shí)技能有很迫切的需求。因此，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，IMA認(rèn)證處決定提供中文版本的CMA考試以滿足中國(guó)對(duì)具有較高實(shí)踐能力的管理會(huì)計(jì)師持續(xù)增長(zhǎng)的需求。CMA認(rèn)證在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到了全球認(rèn)可，并適用于各行各業(yè)。”資料來源：摘自：中國(guó)會(huì)計(jì)視野，esnai/exam/showdoc.asp?，發(fā)布時(shí)間：2019-7-1。86二、管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)小故事：誠(chéng)信的聲譽(yù)往往能降低交易成本 2019年春天，巴菲特得知沃爾瑪有意出售一個(gè)年?duì)I業(yè)額約230億美元的非核心事業(yè)麥克林（McLane）。多年以來，巴菲特一直把財(cái)富雜志所調(diào)查“最受人景仰的企業(yè)”那一票投給沃爾瑪，因?yàn)樗麑?duì)沃爾瑪?shù)恼\(chéng)信和經(jīng)營(yíng)能力有著高度的信心。87小故事：誠(chéng)信的聲譽(yù)往往能降低交易成本 整個(gè)收購(gòu)交易出奇的簡(jiǎn)單迅速，巴菲特和沃爾瑪?shù)氖紫?cái)務(wù)官面談了兩小時(shí)，巴菲特當(dāng)場(chǎng)點(diǎn)