財政與金融(第三版)課件

1、財政與金融（第三版） 編著： 朱耀明 宗剛 主講：謝茂康 湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟貿(mào)易系 H資料的準備 主要參考資料吳厚德 財政學(xué) 中山大學(xué)出版社 2003年8月 第一版黃憲 江春 貨幣金融學(xué) 武漢大學(xué)出版社 2002年8月第一版王國星 財政與金融教程 中國財政經(jīng)濟出版社 2001年7月第一版項懷誠 領(lǐng)導(dǎo)干部財政知識讀本 經(jīng)濟科學(xué)出版社 1999年版蔣洪 財政學(xué)教程 上海三聯(lián)書店 1996年版教學(xué)計劃 內(nèi)容安排及考核方式教學(xué)內(nèi)容概論財政支出財政收入稅收國家公債國家預(yù)算財政管理體制貨幣（1）總論貨幣（2）貨幣流通貨幣（3）貨幣供求信用金融市場金融機構(gòu)金融業(yè)務(wù)國際金融財政政策課程考核課堂考勤：

2、20%期中作業(yè)：25%期末考試：55%概論 概念財政的起源 國家分配說 剩余產(chǎn)品說社會共同需要說 價值分配說市場、政府與財政市場失靈公共品 1.概念 2.特征 3.分類外部效應(yīng) 1概念 2.分類壟斷 1. 概念 2.影響市場信息不充分 收入分配不公 經(jīng)濟周期政府職能 政治職能 經(jīng)濟職能 社會職能財政財政是政府的經(jīng)濟行為 依據(jù)財政是對社會產(chǎn)品進行分配的活動 目的財政分配的對象是社會產(chǎn)品財政分配的主體是國家社會產(chǎn)品生產(chǎn)與提供方式備注私人品私人生產(chǎn) 私人提供私人產(chǎn)品的市場配置準公共品公共生產(chǎn) 混合提供（1）混合提供是指政府提供但要按一定標準收費（2）非義務(wù)教育醫(yī)療等都表現(xiàn)為公共部門部分收費政府補貼私

3、人生產(chǎn) 混合提供純公共品公共生產(chǎn) 公共提供（1）公共提供是指政府免費提供（2）國防、外交立法司法義務(wù)教育，基礎(chǔ)科研等均屬此類。私人生產(chǎn) 公共提供 國家的社會管理者身份 國家的生產(chǎn)資料所有者身份國家的債務(wù)人身份國家的商品交換者身份概論 概念財政的歷史財政一詞起源于公元1315世紀的拉丁文，有結(jié)算支付期限的意思。后經(jīng)演變，到16世紀轉(zhuǎn)為法語，形成Finance,系指公共收入和公共理財活動。17世紀后專指國家的理財活動。19世紀這一概念進一步擴展為一切公共團體的理財活動。20世紀初這一概念由法國傳向其他國家。日本在引進Finance一詞后采用漢字中“財”與“政”的含義，創(chuàng)立“財政”一詞，并于1882

4、年在清朝官方文件財政奏折中首次出現(xiàn)。財政的概念在社會再生產(chǎn)的過程中，以國家為主體的，為滿足社會公共需要而形成的集中化分配關(guān)系。概論 概念財政的基本特征階級性與公共性財政是為統(tǒng)治階級的根本利益服務(wù)的財政的產(chǎn)生一開始就是國家或政府執(zhí)行某種社會職能，這種社會職能是公共事物。強制性與無償性財政的強制性是指財政這種經(jīng)濟行為及其運行是憑借國家的政治權(quán)利，通過法律法規(guī)來實施。財政的無償性來自財政的強制性收入與支出的依存性概論 概念財政的內(nèi)容財政分配的主體任何社會形態(tài)下財政分配的主體是國家或政府。財政分配的客體財政分配的客體主要包括兩個方面：一是財政收入來自何方；二是財政支出往何處去的問題。財政分配的對象財政

5、分配的對象主要來自一部分剩余產(chǎn)品價值（國民收入）財政分配的依據(jù)以國家政權(quán)為基礎(chǔ)的政治權(quán)力，如稅收以生產(chǎn)資料所有權(quán)為基礎(chǔ)的財產(chǎn)權(quán)力，如國有企業(yè)上繳利潤以對等利益交換原則為的權(quán)利，如規(guī)費收入、債務(wù)收入。概論 財政職能概念分類資源配置職能 概念 財政通過稅收和預(yù)算為政府滿足各種公共需要提供資金保障 原因：市場失靈 調(diào)節(jié)財政收支規(guī)模 手段 調(diào)節(jié)財政支出結(jié)構(gòu) 調(diào)節(jié)社會投資方向 提高財政資源配置的效率 收入分配職能： 劃清市場分配與政府分配的范圍概念 規(guī)范工資制度原因 手段 加強稅收調(diào)節(jié) 穩(wěn)定經(jīng)濟職能： 完善社會保障制度概念 以社會總供求一般均衡作為首要目標 關(guān)系 手段 運用財政手段來促進經(jīng)濟的穩(wěn)定 實行

6、有效的財政政策財政支出 主要內(nèi)容財政支出的分類按支出的具體用途按國家的職能按經(jīng)濟性質(zhì)財政支出的規(guī)模財政支出的效益政府采購財政支出 分類按支出的具體用途主要包括基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造資金支出、地質(zhì)勘探費、科技三項費用、工交商業(yè)部門事業(yè)費、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出和各項農(nóng)業(yè)事業(yè)費、文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)費、撫恤和社會福利救濟費、國防費、行政管理費、政策性補貼支出 按國家職能分為經(jīng)濟建設(shè)支出社會文教支出、行政管理支出、國防支出、債務(wù)支出和其他支出按經(jīng)濟性質(zhì)購買支出：是政府各部門的消費和投資性支出。主要包括經(jīng)濟建設(shè)支出、文教、行政、國防支出轉(zhuǎn)移性支出：是政府按照一定方式把一部分財政資金無償?shù)霓D(zhuǎn)移給受益人。主要包

7、括債務(wù)利息、養(yǎng)老保險、補貼、失業(yè)救濟等 財政支出 規(guī)模財政支出規(guī)模指標西方國家：財政支出/國民（國內(nèi)）生產(chǎn)總值 我國：財政支出/國民收入財政支出規(guī)模的絕對額和相對額西方國家：財政支出規(guī)模普遍增長很快。原因：社會生產(chǎn)力不斷發(fā)展。西方資本主義國家加強了對經(jīng)濟的干預(yù)我國：改革開放以來總體上保持增長的趨勢，但具體過程中表現(xiàn)出波動態(tài)勢。原因：主要由經(jīng)濟體制等制度變化所決定的。財政支出規(guī)模的影響因素理論分析經(jīng)濟發(fā)展階段理論：在經(jīng)濟發(fā)展的所有階段為彌補市場失靈政府要增加公共支出。但在初級階段和中級階段，政府公共支出的比重不一樣。瓦格納法則 由于政治和經(jīng)濟兩個因素造成政府公共支出不斷增長。時間型態(tài)：財政支出過

8、程具有替代效應(yīng)、檢查效應(yīng)、集中效應(yīng)。影響財政支出規(guī)模的主要因素經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟體制類型人口的增長政治環(huán)境。財政支出 效益1財政支出效益分析原因：資源的稀缺性財政支出效益分析的方法宏觀角度：機會成本分析法：同一筆資金由私人部門或公共部門使用所產(chǎn)生的效益比較。微觀角度：成本效益分析：有直接經(jīng)濟效益的支出項目。例如：政府為治理洪水，擬建設(shè)一座防洪設(shè)施，其成本和效益如下： 單位：萬美元項目效益B成本CB-CB/C(B-C)/C次序A4000020000200002.01.02B195001500045001.30.34C120001000020001.20.25D12500500075002.51.

9、51E4500030000150001.50.53F125001250001.006G2700030000-30000.9-0.17財政支出 效益2最低費用選擇法：適宜那些只有社會效益且其產(chǎn)品不能進入市場的支出項目。如：國防、政治、衛(wèi)生、文化含義：根據(jù)某項財政支出的目標，制定若干支出方案，通過比較不同方案成本開支的大小，選擇確定其中費用開支最少的方案。公共勞務(wù)收費法：是指對政府通過公共支出為社會提供的某些公共服務(wù)項目采取適當收費的辦法，借以提高公共支出的效益。事關(guān)全體人民利益必須在全國普遍使用，但公眾又不愿意自覺使用的公共品，采用免費。如義務(wù)教育、強制注射疫苗。事關(guān)國家全局利益但免費提供又會造

10、成過度浪費而引起資源浪費的公共品，低價政策。如醫(yī)療保障。無須特別鼓勵使用也不必特別加以限制的公共品，采用平價。如公園、郵政、公路財務(wù)分析法：通過對單位財務(wù)運行狀況進行比較分析來反映單位的支出執(zhí)行并對其支出效果進行評價。財政支出 購買性支出1：行政管理支出（1）性質(zhì)：純公共產(chǎn)品效用具有不可分割性；消費具有非競爭性 ；運行具有非排他性。內(nèi)容1.行政管理支出含義：是財政用于國家各級權(quán)力機關(guān)、行政管理機關(guān)和外事機構(gòu)行使其職能所需費用支出作用：維護國家政權(quán)的物質(zhì)基礎(chǔ) 維持社會穩(wěn)定的需要 維護市場經(jīng)濟制度的必要支出內(nèi)容：行政支出：黨政機關(guān)經(jīng)費、社會團體機關(guān)經(jīng)費、行政業(yè)務(wù)費、干部訓(xùn)練費和其他公安支出：各級公

11、安機關(guān)經(jīng)費、公安業(yè)務(wù)費、警察學(xué)校和公安干部訓(xùn)練學(xué)校經(jīng)費、其他國家安全支出：安全機關(guān)經(jīng)費、安全業(yè)務(wù)費司法檢察支出：司法檢察機關(guān)經(jīng)費、業(yè)務(wù)費、司法學(xué)校和干部訓(xùn)練經(jīng)費、其他外交支出：駐外機構(gòu)經(jīng)費、出國費、外賓招待費、國際組織會議費財政支出 購買性支出1：行政管理支出（2）我國行政支出存在的問題為適應(yīng)經(jīng)濟的需要，建立“全能政府”造成我國行政管理支出大大超過財政總支出的平均速度。主要體現(xiàn)在：1。吃“皇糧”的人多。平均約28個人養(yǎng)1個人?？v比：據(jù)統(tǒng)計我國歷史上財政供養(yǎng)人員與普通百姓之比，兩漢為1：945，唐朝為1：500，清康熙時期為1：91，新中國之初為1：600，1978年為1：50。目前為1：28，

12、財政供養(yǎng)的行政事業(yè)單位人員達4500多萬。橫比：中國吃“財政飯”的比例是日本的90倍。2。機構(gòu)臃腫。機構(gòu)設(shè)置與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的矛盾日益突出。機關(guān)工作人員狀態(tài)基本上是1/3在干活，1/3的人無事干，1/3的人倒著干。3。領(lǐng)導(dǎo)太多。西北某地一個以游牧為主的縣，全縣8000人，光是帶“長”的干部就有800。4。權(quán)錢交易日甚。原因：行政力量仍然在管制和干預(yù)市場，權(quán)力膨脹而沒有受到約束。財政支出 購買性支出1：行政管理支出（3）行政管理體制改革改革開放以來的五次機構(gòu)改革第一次機構(gòu)改革：1982年。國務(wù)院各部門從100個減為61個人員從5.1萬減為3萬。第二次機構(gòu)改革：1988年。國務(wù)院部委由45個

13、減為41個，直屬機構(gòu)從22個減為19個。非長設(shè)機構(gòu)從75個減到44個。66個部委局中32個共減少1。5萬。有30個部門增加5300人相抵共減少9700多人。第三次機構(gòu)改革：1993年。國務(wù)院機構(gòu)從86個減少為59個，人員減少20%。1993年4月，國務(wù)院將直屬機構(gòu)由19個調(diào)整為13個，辦事機構(gòu)由9個調(diào)整為5個。第四次機構(gòu)改革：1998年。國務(wù)院減少15個部委，更名3個，新組建4個。除國辦外，國務(wù)院部門由40個減少到29個。以上四次改革，全國各級黨政機關(guān)精簡115萬人。黨中央及省級常委編制精簡20%，國務(wù)院各部門編制精簡47。5%，省級政府編制精簡48。2%。第五次機構(gòu)改革：2003年。國務(wù)院組

14、建三委一部，撤消一委一部，共28個部門。組建的“三委一部”是國資委、發(fā)改委、銀監(jiān)委，一部是商務(wù)部。一委是國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會，一部是對外貿(mào)易合作部。財政支出 國防支出含義：國家用于防務(wù)方面的財政支出。包括軍費、國防科研事業(yè)費、民兵建設(shè)費、防空經(jīng)費、國防工程支出等。性質(zhì)：純公共產(chǎn)品性質(zhì)，只能采取公共提供方式由中央政府承擔。國防產(chǎn)品的生產(chǎn)與提供軍事人員的來源：義務(wù)兵：公共生產(chǎn)：政府以法律形式規(guī)定公民的服兵役義務(wù)。雇傭軍：私人生產(chǎn)、政府采購：按事先談定的條件來參戰(zhàn)的方式。職業(yè)軍人：私人生產(chǎn)、政府采購：作為義務(wù)兵役制的一種補充，適用技術(shù)性和專業(yè)性很強的軍事部門。其工資由市場的勞動力價格確定。國防物資的來

15、源公共生產(chǎn)、公共提供：關(guān)系國家重大利益的軍品由政府的軍工企業(yè)生產(chǎn)。私人生產(chǎn)、公共提供：政府為降低軍用品的生產(chǎn)成本，加速軍轉(zhuǎn)民。采用私人生產(chǎn)，政府采購。混合生產(chǎn)、公共提供：政府與民間機構(gòu)合作研發(fā)，在此基礎(chǔ)上，政府通過項目招標方式委托其進行項目研究。常備軍和后備軍相結(jié)合的制度。財政支出 文教科衛(wèi)支出含義：國家財政用于文教事業(yè)部門的經(jīng)費支出。構(gòu)成：見表性質(zhì)：準公共品特點：屬于社會消費性支出屬于非生產(chǎn)性支出財政支出 政府采購1含義：是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。背景：長期以來，我國政府采購表現(xiàn)為財政預(yù)算分配

16、個購買實體的分散采購形式，易導(dǎo)致供應(yīng)商、采購實體和財政部門官員共同對付國家，這是國家預(yù)算屢屢突破計劃以及財政資金使用效率低下的根源?；究蚣芤罁?jù)與原則：必須體現(xiàn)制度內(nèi)含的基本原則“三公”（公正、公開、公平）原則、效率原則、競爭原則和誠實信用原則必須符合我國國情，具有可操作性應(yīng)充分考慮國民待遇和保護民族產(chǎn)業(yè)應(yīng)體現(xiàn)政企分開、效率優(yōu)先、制度科學(xué)并且能夠起到協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟各方面的作用。財政支出 政府采購2政府采購制度的適用范圍與內(nèi)容適用范圍：應(yīng)為使用政府性資金的各類行政事業(yè)單位，具體包括：各類權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)、事業(yè)單位和團體等。內(nèi)容：所有使用政府性資金安排并達到規(guī)定金額的采購項目（除涉及國家

17、安全和另有規(guī)定外）均應(yīng)納入政府采購的對象。資金來源：政府性資金主要包括各級財政預(yù)算安排的資金，需要購買商品或者接受服務(wù)的單位預(yù)算外資金、自有資金和其他收入，國內(nèi)外貸款、捐贈款，各級政府規(guī)定的其他資金政府采購模式與方式基本采用集中和分散并以集中為主的模式。有條件的單位可以在有關(guān)部門授權(quán)的前提下進行分散采購。采購方式主要有：公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價、國務(wù)院政府采購部門監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式。財政支出 政府采購3政府采購的步驟選擇政府采購方式：主要有兩大類，招標性采購和非招標性采購。采購價的確定：符合政府采購制度適用范圍的支出單位其采購規(guī)模達到規(guī)定的金額必須進入政府

18、統(tǒng)一招標采購的價格。供應(yīng)商的資格確認。凡是在中國境內(nèi)外注冊登記的企業(yè)公司以及提供貨物、工程、服務(wù)的自然人和法人均有資格成為我國政府采購的供應(yīng)商政府采購合同的簽定與履約政府采購信息的發(fā)布。政府采購制度的運行機制政府采購管理機構(gòu)選擇：該機構(gòu)可以不專門設(shè)置，只是由有關(guān)部門（包括財政部門、行管、發(fā)改委、審計、工商、法院等）參與協(xié)調(diào)。設(shè)置專司日常政府采購事務(wù)的“政府采購中心”。其性質(zhì)為非贏利性事業(yè)單位，隸屬于各級政府，接受財政部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督。政府采購爭議的仲裁與機構(gòu)選擇。合同糾紛可以由所在地工商部門進行仲裁，如對仲裁不服的，可交由當?shù)胤ㄔ哼M行判決。其他糾紛可由各級司法部門進行協(xié)調(diào)與裁決。財政支出

19、政府采購4我國現(xiàn)行政府采購制度運行框架用戶主管部門財政政府采購管理辦公室政府采購中心中介機構(gòu)（采購事務(wù)所）供應(yīng)商用戶提交審查報告仲裁機構(gòu)提出采購申請?zhí)岢鏊徫锲芳夹g(shù)經(jīng)濟要求報告書執(zhí)行采購合同批準采購報告下達采購計劃直接采購監(jiān)督委托采購機構(gòu)實際操作提出合同執(zhí)行異議招標選擇提出合同執(zhí)行異議監(jiān)督、管理、撥付采購資金財政支出 轉(zhuǎn)移性支出1含義：是指政府對勞動者和其他社會成員因年老、傷殘、疾病而喪失勞動能力或就業(yè)機會或因自然災(zāi)害或意外事故等原因面臨生活困難時，采取強制的手段對國民收入進行再分配，提供物質(zhì)幫助和社會服務(wù)，以確保其基本生活和基本醫(yī)療需要的一項制度。特征強制性：任何國家都以立法的形式加以保證。

20、互濟性：社會保障的目的是將個人的風(fēng)險分散給全社會。社會性：社會保障的范圍覆蓋整個社會，為全體社會成員提供。福利性：社會保障屬于社會公益事業(yè),非贏利。因此，社會保障不能商業(yè)化內(nèi)容1。社會救濟：較低層次的社會保障。它是國家通過財政撥款，向生活確有困難的城鄉(xiāng)居民提供資助的社會保障計劃。在我國主要有以下幾個方面：城鄉(xiāng)困難戶救濟農(nóng)村“五保戶”。即享受保吃、保穿、保住、保醫(yī)、包葬的孤寡老人和殘疾人的分散供養(yǎng)提供定期、定量資助。災(zāi)民救濟。財政支出 轉(zhuǎn)移性支出22。社會保險含義：政府要求受保人或其就業(yè)單位向社會保障機構(gòu)繳納一定費用的社會保障計劃。特點：由國家舉辦帶有普遍性、互濟性、儲蓄性及補償性，且通過立法形

21、式強制推行。保險基金除來自保費外，政府還可以給予一定的資助。主要內(nèi)容：養(yǎng)老保險：退休、離休和退職人員的養(yǎng)老金。傷殘保險：未到退休年齡但失去勞動能力的職工醫(yī)療保險：支付患病職工。疾病、生育保險。工傷保險：向因公負傷的職工支付病假工資、醫(yī)療、傷殘補貼等津貼。喪葬補助 待業(yè)（失業(yè)）保險財政支出 轉(zhuǎn)移支出33。社會福利含義：主要是民政部門對盲聾啞和鰥寡孤獨的社會成員給予各種物質(zhì)資助。來源：國家預(yù)算撥款。內(nèi)容：在各項民政社會福利項目中，社會福利院（如孤兒院、敬老院、精神病福利院等）、烈屬和殘廢軍人撫恤金計劃以及孤老復(fù)員軍人定期定量補助計劃。財政支出 學(xué)習(xí)與思考財政概念和財政職能選擇題：1、 市場失靈的表

22、現(xiàn)有（ ）（1）壟斷；（2）信息不充分；（3）外部效應(yīng)；（4）公共產(chǎn)品；（5）通貨膨脹；2、 公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品區(qū)別的主要標準是（ ）（1） 非排他性；（2）非竟爭性；（3）不可分割性；（4）排他性；（5）竟爭性；3、 滿足社會公共需要的物質(zhì)手段只有來自（ ）（1） M；（2）V+M；（3）C+V+M；（4）C+V；4、 財政的基本特征有（ ）（1） 階級與公共性；（2）強制與無直接償還性；（3）收支平衡性；（4）公平；5、財政職能主要有（ ）（1） 資源配置；（2）收入分配；（3）經(jīng)濟穩(wěn)定；（4）財政監(jiān)督；判斷題：1、不論是在計劃經(jīng)濟還是在市場經(jīng)濟，財政對資源配置起基礎(chǔ)作用。（）2、在任何經(jīng)

23、濟社會中社會總產(chǎn)品的再分配都主要是通過財政來進行的。（）3、公共財政就是財政。（ ）4、行政、國防都是混合物品。（ ）5、政府機制也存在缺陷與失效。（ ）6、財政是一種政府的經(jīng)濟行為。（ ）解釋題：1、 財政 2、公共產(chǎn)品 3、財政職能 4、社會公共需要 5、資源配置 6、收入分配 7、經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展 8、混合物品 9、公共財政分析題：1、 社會公共需要的特征。2、 財政的基本特征。財政支出 學(xué)習(xí)與思考第二章 財政支出的基本原理選擇題：1、衡量財政支出效益的評價標準有（）（1） 成本效益法 （2）公共定價法 （3）最低費用選擇法 （4）招標法2、提供公共產(chǎn)品的國有企業(yè)和單位，采?。?）（1）國

24、有國營模式 （2）國有國控模式 （3）公司制 （4）壟斷模式 3、在我國轉(zhuǎn)移支出大體包括（）（） 補助支出 （）捐贈支出 （）債務(wù)利息支出 （4）財政補貼 （）行政支出 4、財政支出的核心問題是（）（） 財政支出結(jié)構(gòu) （）財政支出規(guī)模 （）壓縮經(jīng)濟建設(shè)支出 （）提高支出的使用效率5、財政支出按國家職能分類（） 經(jīng)濟建設(shè)費 ）社會文教費 ）國防費 ）行政管理費 5)債務(wù)支出6、國防支出屬于（）1)購買支出 2)轉(zhuǎn)移支出 3)補償性支出 4)積累性支出判斷題： 1、 純公共物品不能由市場提供。（ ） 2、 目前，對我國來說，側(cè)重于效率同是兼顧公平。（ ） 3、財政支出按經(jīng)濟性質(zhì)可分為轉(zhuǎn)移性和購買性

25、支出。（ ）4、隨著市場經(jīng)濟體制的確立，我國經(jīng)濟支出占財政支出總額的比重逐步增加。（ ）5、財政支出占GDP的比重比財政收入占GDP的比重更能反映實際情況。（ 6、財政購買性支出是國民收入的一部分。（ ）7、 政府債務(wù)利息支付屬于轉(zhuǎn)移支付。（ ） 財政收入 學(xué)習(xí)提示財政收入的形式財政收入的來源財政收入規(guī)模分析財政收入結(jié)構(gòu)分析財政收入 財政收入形式稅收收入地位：稅收成為各國財政收入的主要來源，約占財政收入的90%以上。作用：適應(yīng)商品經(jīng)濟發(fā)展的需要。適應(yīng)各種所有制形式的需要 適應(yīng)企業(yè)自主經(jīng)營的要求企業(yè)收入主要指國有企業(yè)上繳國家財政的收入（稅收除外）在我國建國初期一段較長的時期內(nèi)，企業(yè)收入曾包括折舊

26、基金、多余流動資金和上繳的利潤。目前只上繳利潤（包括國有企業(yè)的租賃費、利潤和股金分紅等）。主要依據(jù)生產(chǎn)資料所有者的身份。債務(wù)收入國家財政通過信用方式從國內(nèi)、外取得借款收入。稱為公債或國債。它是彌補財政支出不足或進行大規(guī)模經(jīng)濟建設(shè)，動員籌集財政資金的一種形式。其他收入事業(yè)收入：中央和地方各級各部門所屬事業(yè)單位向國家繳納的收入規(guī)費收入：國家機關(guān)為居民或單位提供某些特殊服務(wù)時所收取的手續(xù)費和工本費。罰沒收入：指工商、稅務(wù)、海關(guān)、公安、司法等國家機關(guān)和經(jīng)濟管理部門按規(guī)定依法處理的罰款和罰沒品收入。以及各部門、各經(jīng)濟單位依法處理追回的贓款和贓物變價收入。國家資源管理收入：經(jīng)批準開采國家礦藏等資源按規(guī)定向

27、國家交納的管理費。公產(chǎn)收入：國有山林等公產(chǎn)的產(chǎn)品收入、政府部門主管的公房和公房的租賃收入。專項收入：包括排污費、教育附加費、電力建設(shè)基金收入、鐵道專項收入。財政收入 財政收入的來源社會總產(chǎn)品和國民收入社會總產(chǎn)品：是指一個國家在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的總和。C+V+M國民收入：社會總產(chǎn)品扣除用來補償已消耗的生產(chǎn)資料后，所剩下的那部分社會產(chǎn)品。V+M財政收入的源泉社會總產(chǎn)品中，m是新創(chuàng)造的價值中歸社會支配的部分，是財政收入的基本源泉。因此，在社會總產(chǎn)品一定的時候，財政收入的增減涉及社會總產(chǎn)品在C,V,M之間的分配。C和M：C是生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值。企業(yè)折舊基金，具有補償基金的屬性又具有積累性基金的

28、屬性。資本主義國家，折舊基金屬于私人資本家所有，國家財政不可能對這部分基金進行再分配。我國社會主義條件下，在計劃經(jīng)濟的財政體制下，國有企業(yè)的折舊基金曾經(jīng)全部或部分地上繳財政，成為財政收入的一個來源。從1985年開始，企業(yè)折舊基金不再納入財政分配，但國有企業(yè)仍須交納“兩金”（能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金）1994年開始新稅制，取消了國有企業(yè)“兩金”。至此，國有企業(yè)折舊基金真正由企業(yè)掌握。財政收入 財政收入來源V和M：V是用于補償直接生產(chǎn)過程中活勞動消耗，形成物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域職工的個人收入，構(gòu)成勞動者的生活資料基金。財政收入中來自V的部分究竟是多少，涉及V的界定。目前，我國來自V的財政收入主要有

29、以下幾個方面：直接向個人征收的稅，如個人所得稅，土地使用稅，直接向個人收取的規(guī)費收入，如結(jié)婚證書費。居民購買的國庫券 國家出售高稅率的消費品所獲得的一部分收入。服務(wù)行業(yè)和文化娛樂等企事業(yè)單位上繳的稅收，其中一部分是通過對V的再分配轉(zhuǎn)化而來的。在一般情況下，社會不能侵占C和 V，因為從再生產(chǎn)的角度來說，C和V之和構(gòu)成產(chǎn)品的成本，直接參與生產(chǎn)過程，必須補償生產(chǎn)過程中的 C 和V的消耗，這是保證簡單再生產(chǎn)的必要條件。侵占C和 V，就等于吃“老本”，必然要破壞企業(yè)的簡單再生產(chǎn)。財政收入 財政收入規(guī)模衡量財政收入規(guī)模的指標主要有 三個指標：一是財政收入占國民收入的比重；二是中央財政收入占財政總收入的比重

30、；三是財政占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。具體數(shù)據(jù)見表。影響財政收入的因素勞動生產(chǎn)率水平的因素 取決于勞動力再生產(chǎn)的費用，即V的增長速度。分配制度因素。我國財政收入占GDP比重偏低的原因分析。國有企業(yè)效益下降；偷逃稅嚴重；外資企業(yè)稅收優(yōu)惠較多。國民收入分配結(jié)構(gòu)變化的影響；非稅收入急劇膨脹，擠占了大量稅收收入。稅制制度的影響。稅收征管制度不完善。增加財政收入的主要途徑。努力提高經(jīng)濟效益；繼續(xù)深化國有企業(yè)改革。整頓分配秩序，規(guī)范收入分配。財政收入 財政收入結(jié)構(gòu)分析財政收入結(jié)構(gòu)及其可變性財政收入主要由財政收入的社會產(chǎn)品價值構(gòu)成、所有制構(gòu)成、生產(chǎn)部門構(gòu)成等方面組成。財政收入的構(gòu)成和分布有歷史形成的原因，也受現(xiàn)實

31、社會經(jīng)濟因素的影響。還表現(xiàn)在現(xiàn)實的財源與潛在財源之間沒有不可逾越的界限。財政收入的結(jié)構(gòu)1。財政收入的社會產(chǎn)品構(gòu)成：社會產(chǎn)品價值中M在財政收入中占的比重最大，而V最小。增加財政收入的途徑有：一是提高經(jīng)濟效益；二是調(diào)整分配體制。2。財政收入的所有制構(gòu)成：我國財政收入始終以國有經(jīng)濟為支柱。當前，盡管非國有經(jīng)濟發(fā)展迅速，但它們提供的財政收入增長緩慢。3。財政收入的生產(chǎn)部門構(gòu)成：我國財政收入主要來自農(nóng)、工、交通、建筑、商業(yè)等部門，其中農(nóng)、工 、商對財政收入的影響最大。農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)的基礎(chǔ)，也是財政收入的基礎(chǔ)。一是農(nóng)業(yè)稅（已取消）二是間接來自農(nóng)業(yè)的收入。工業(yè)是主導(dǎo)。我國財政大部分來自工業(yè)商業(yè)是財政收入的

32、重要來源，并通過流通領(lǐng)域使社會產(chǎn)品價值得以最終實現(xiàn)。4。財政收入的地區(qū)構(gòu)成稅收 學(xué)習(xí)提示稅收要素稅收分類稅收原則稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸屬國際稅收稅收 概論含義：國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，并依據(jù)法律規(guī)定的標準，強制地，無償?shù)睾凸潭ǖ厝〉秘斦杖氲囊环N方式。稅收是國家或政府征收的，其他任何組織或機構(gòu)無權(quán)征稅。國家或政府征稅憑借的是其擁有的政治權(quán)力，并以法律形式予以確定。國家征稅的目的是為了實現(xiàn)國家為社會提供公共服務(wù)的需要。特征：稅收的強制性：是指以國家政治權(quán)力為依據(jù)，納稅人必須遵守稅法，依法納稅的經(jīng)濟行為。包括：納稅人依法納稅；稅務(wù)機關(guān)依法征稅。稅收的無償性：是指國家取得的稅收收入不需要向納稅人付

33、出任何代價。即稅款交納后和納稅人之間不再有直接的返還關(guān)系。這使得稅收同公債、銀行信用的等分配形式相區(qū)別，后者是以償還為條件的。稅收的固定性：是指國家征稅前，要通過法律形式預(yù)先規(guī)定課稅對象和征收稅額之間的數(shù)量比例，不經(jīng)國家批準不能隨意改變。包括：征收辦法在空間上的統(tǒng)一性。征收辦法在時間上的相對穩(wěn)定性。在征收比例的限定性。稅收 稅制要素1一、稅制及稅制要素的含義與內(nèi)容稅制：是指國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和。如征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。廣義還包括稅收管理體制和稅收征收管理制度。稅制要素：指構(gòu)成稅收范疇的基本因素。不論什么稅總是包括三方面的內(nèi)容：征稅對象、

34、稅率和納稅人二、稅制要素的內(nèi)涵1。課稅權(quán)主體：是指通過行政權(quán)力取得稅收收入的各級政府及其征稅機構(gòu)。它說明誰征稅。按課稅權(quán)主體不同，稅收可劃分為：本國稅和外國稅；中央稅和地方稅。2。課稅主體：稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。按照納稅人的不同，稅收可以分為：個人稅和法人稅；買方稅和賣方稅3。課稅客體：是稅法規(guī)定的必須征稅的客觀對象，是征稅的依據(jù)，它規(guī)定著征稅范圍，是確定稅種的主要標志。稅收的課稅對象可分為三類：所得、商品和財產(chǎn)。按照課稅對象的不同，可分為：所得稅：工薪所得稅，利潤所得稅和資本所得稅；商品流轉(zhuǎn)稅：周轉(zhuǎn)稅和增值稅；財產(chǎn)稅：對財產(chǎn)持有的課征，對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課征。稅收 稅制要素2稅率

35、：是稅額與課稅對象數(shù)額之間的比例。現(xiàn)行的稅率有：1。比例稅：對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的稅率。在實際運用中，比例稅率分為統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率。統(tǒng)一稅率是指一種稅只采用一個稅率，所有的納稅人都按照同一稅率納稅，如企業(yè)所得稅。差別稅率是指一種稅設(shè)兩個或兩個以上的稅率。產(chǎn)品差別比例稅，如增值稅；行業(yè)差別比例稅，如營業(yè)稅；地區(qū)差別比例稅，如農(nóng)業(yè)稅；幅度差別比例稅，如營業(yè)稅中娛樂業(yè)稅率。2。累進稅：同一征收對象隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。按性質(zhì)累進稅率分為“額累”和“率累”。額累是按征稅對象數(shù)量的絕對額分級累進，如所得稅一般按所得額的大小累進。率累是按與征稅對象有

36、關(guān)的某一比率分級累進，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率，如土地增殖稅。額累和率累按累進依據(jù)的構(gòu)成又可分為“全累”和“超累”。全額累進稅率和超額累進稅率比較見表。稅收 稅制要素3累進稅率：全額累進稅率與超額累進稅率比較一覽表應(yīng)納稅額（元）適用稅率全額累進稅額（元）超額累進稅額（元）0-1000010%1000100010001-2000020%40001000010%+（20000-10000）20%=300020001-5000030%150003000+（50000-20000）30%=120005000110000050%5000012000+（1000000-50000）50%=37000稅

37、收 稅制要素4（2）速算扣除法按全額累進稅率計算的稅額減去按超額累進稅率計算的稅額之間的差額。用公式表示是： 速算扣除數(shù)=全額累進稅額超額累進稅額。采用“速算扣除數(shù)”計算稅款的公式是： 超額累進稅額=應(yīng)稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)（3）超率累進稅率 是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超額方式計算應(yīng)納稅額的稅率：首先，確定征稅對象數(shù)額的相對率，如企業(yè)以銷售利潤率為相對率，個人以收入增長率為相對率；然后，再把征稅對象的相對率從低到高劃分為若干層次，分別規(guī)定不同稅率。計稅時，先按各級相對率計算出應(yīng)稅的征稅對象數(shù)額，再按 對應(yīng)的稅率分別計算各級稅款，最后匯總求出全部應(yīng)納稅額。稅收 稅制要素53。定額

38、稅率 含義：按征稅對象的計量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率。也稱固定稅率。形式：地區(qū)差別定額稅率：對同一征稅對象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。分類分級定額稅率：把征稅對象按一定標志分為類、項或級，然后按不同的類、項或級分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。幅度定額稅率 ：在統(tǒng)一規(guī)定的征稅幅度內(nèi)根據(jù)納稅人擁有征稅對象或發(fā)生的課稅行為的具體情況，確定納稅人具體的適用稅率。如資源稅中固體鹽10-60元/噸地區(qū)差別、分類分級和幅度相結(jié)合的定額稅率：如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占有稅等。稅收 稅制要素64。減稅免稅含義：減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅是對應(yīng)征稅款全部免征。內(nèi)容：根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，減、免稅主要包

39、括三方面的內(nèi)容：鼓勵生產(chǎn)性減免 如對出口免征增值稅和消費稅。給予中外合資企業(yè)前兩年免稅、后三年減半征稅的優(yōu)惠稅收政策等。社會保障性減免 如對新辦的社會福利生產(chǎn)單位凡安排盲、聾、啞人占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，免征所得稅；超過10%，不足35%的，減半征收所得稅。自然災(zāi)害性減免 納稅人遇有風(fēng)、火、水、旱等自然災(zāi)害，得不到保險賠款，納稅有困難的，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)核實批準后，可以給予定期的或一次性的減、免照顧稅收 稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸屬1一、含義稅收的轉(zhuǎn)嫁：是指在商品的交換過程中，納稅人通過提高商品售價或壓低購買價格的方法，將稅負部分或全部轉(zhuǎn)移給購買者或供給者的經(jīng)濟行為。稅收的歸屬：稅收負擔的最終落腳點。二、

40、形式1。前轉(zhuǎn) 納稅通過提高商品售價的方法將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或最終消費者。如某種商品銷價不含稅時是100元，現(xiàn)每件商品銷后交納20元稅。但由于納稅人把該商品銷售價格提高到120元，20元稅負實際由購買者承擔了。2。后轉(zhuǎn)。納稅人通過壓低商品購進價格的方式，將稅收轉(zhuǎn)嫁給商品供應(yīng)者。如：某廠商的產(chǎn)品價格為100元，在沒有稅收時，其原材料購進價格定為50元，由于存在20元的稅，該廠商為了轉(zhuǎn)嫁稅負，就設(shè)法將購進的原材料從50元壓低到30元。這樣銷售價格雖然不變（120元），但廠商把稅負轉(zhuǎn)嫁給原材料供應(yīng)者。3。消轉(zhuǎn)。納稅人通過改善經(jīng)營管理、改進生產(chǎn)技術(shù)等自我消化稅款。4。稅收資本化。把對某些能夠增值的商

41、品的課稅，預(yù)先從商品價格中扣除，然后再從事交易的方式。主要發(fā)生在某些資本品的交易中。如股票交易中的印花稅。稅收 稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸屬2三、稅收轉(zhuǎn)嫁的條件1。商品的供求彈性市場經(jīng)濟條件下，一般而言，供給彈性大，需求彈性小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性小、需求彈性大的商品不易轉(zhuǎn)嫁。2。稅種的性質(zhì)有的稅種較易轉(zhuǎn)嫁，有的稅種很難轉(zhuǎn)嫁。如流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁，因為是間接稅，而個人所得稅、財產(chǎn)稅很難轉(zhuǎn)嫁，因為它是直接稅。3。課稅范圍通常，課稅范圍越寬，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越窄，越不易轉(zhuǎn)嫁。4。生產(chǎn)者目標稅收轉(zhuǎn)嫁與生產(chǎn)者利潤最大化的目標是矛盾的。因此，經(jīng)營者必須計算和比較稅負轉(zhuǎn)嫁之所得與商品銷量減少損失。稅收 稅

42、收制度1一、稅收制度的演進1。古老的直接稅階段人類社會早期，主要的稅種主要是與人身和屬于人的財物有密切關(guān)系的人頭稅、房屋稅、田畝稅等。2。商品稅為主體的稅制階段商品課稅起源于封建社會中、后期，盛行于資本主義生產(chǎn)方式確定之后。3。市場經(jīng)濟下的現(xiàn)代直接稅現(xiàn)代社會，由于大工業(yè)的發(fā)展，商品課稅與社會生產(chǎn)和消費產(chǎn)生矛盾。因此，市場經(jīng)濟發(fā)達的國家轉(zhuǎn)而發(fā)展現(xiàn)代直接稅所得稅和財產(chǎn)稅，并逐步取代商品課稅而構(gòu)成主體稅。4。發(fā)展中國家以間接稅為主體的稅收制度。發(fā)展中國家以間接稅為主，一般在稅收總額中占60%90%，因為：（1）發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展水平低，人均收入水平也低，如果推行以所得稅為主體稅收體制，必然使稅源大量

43、流失。（2）流轉(zhuǎn)稅在征收上簡便易行且不受企業(yè)盈虧狀況影響。（3）流轉(zhuǎn)稅是從價計征，不直接作用于企業(yè)所得和個人所得，對私人投資和個人儲蓄的影響較小。稅收 稅收制度2二、我國稅制的歷史演進（一）新中國的稅制制度在1950年確立，隨著我國政治經(jīng)濟形勢的變化，稅收制度也多次變革，我國稅制變化主要經(jīng)歷以下幾個階段：1。1953年的工商稅制改革。（1）開征商品流通稅；（2）修訂貨物稅和營業(yè)稅；（3）取消特種消費行為稅。經(jīng)過改革，新的稅種共14個。2。1958年稅制改革（1）實行工商統(tǒng)一稅；（2）建立工商所得稅；（3）在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一稅制。經(jīng)過改革，當時的工商稅收有9個。3。1973年的稅制改革（1）合并稅

44、種；（2）簡化稅目和稅率。稅目由原來的108個減為44個，稅率由原來的141個減為82個。改革后，我國只剩下11個稅種。4。19791993年稅制改革（1）在流轉(zhuǎn)稅方面，陸續(xù)開征產(chǎn)品、增值、營業(yè)、消費等稅（2）在所得稅，陸續(xù)開征國企、集企、私企等所得稅，個人調(diào)節(jié)稅。（3）在財產(chǎn)和資源課稅方面，陸續(xù)開征和恢復(fù)城市房產(chǎn)地產(chǎn)稅、車船使用稅土地使用稅、資源稅和鹽稅。（4）在涉外稅收方面，陸續(xù)開征了中外合資企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅和個人所得稅。此期間，建成包含30多個稅種較為完整的稅收體系。初步建成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅制。稅收 稅收制度3二、我國稅制的演進（二）5。1994年稅制（1）背景稅負

45、不均，不利于不同企業(yè)、不同地區(qū)和產(chǎn)品之間的公平競爭國家和企業(yè)的分配關(guān)系及分配形式很不規(guī)范，國家除向企業(yè)征稅以外，還向企業(yè)征收：“兩金”稅收對資金市場和房地產(chǎn)市場的調(diào)節(jié)十分薄弱地方稅收體系不健全，規(guī)模過小，管理權(quán)限劃分不盡合理內(nèi)外資企業(yè)仍實行兩套稅制，矛盾日益突出。稅收征管制度不夠科學(xué)，征管手段落后，稅收流失嚴重。（2）內(nèi)容在流轉(zhuǎn)稅方面，以增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費稅、營業(yè)稅。在所得稅方面，對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，取消原來設(shè)置的各“企”稅在個稅方面，統(tǒng)一個人所得稅，取消個人 調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅其他稅種的改革。調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。 改革后，稅種的設(shè)置由原來的32個減至2

46、3個。稅務(wù) 國際稅收1一、含義：國與國之間在經(jīng)濟交往中發(fā)生的稅收權(quán)益分配關(guān)系。二、特點：國際稅收與國家稅收既有聯(lián)系又有區(qū)別：（一）聯(lián)系：國際稅收以國家稅收為基礎(chǔ)，沒有國家稅收也就不存在國際稅收。二者都是以一定的政治權(quán)力為依托，以一定的法律制度為表現(xiàn)形式。反映的都是經(jīng)濟活動中的稅收分配關(guān)系。（二）區(qū)別：國際稅收沒有獨立的稅種，只有涉及的稅種，如所得稅和財產(chǎn)稅；國際稅收沒有獨立的納稅人，任何人都是向具體的國家交納稅收，沒有人交納國際稅收；國際稅收沒有獨立的征稅對象，因為國際稅收沒有獨立的稅種。三、本質(zhì)：國家之間的稅收分配關(guān)系一國與國之間的稅收分配關(guān)系 1。對同一課稅對象由哪國征稅或各征多少稅的稅收

47、權(quán)益劃分問題。2。國際貿(mào)易活動中出口國與進口國對同一批商品的進出口發(fā)生的稅收分配關(guān)系問題。3?？鐕?跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)為達到國際避稅的目的，把該公司的一部分利潤由高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國去，結(jié)果造成高稅國與低稅國之間發(fā)生稅收利益的分配關(guān)系。（二）國與國之間稅收征收權(quán)以及稅收制度的協(xié)調(diào)關(guān)系。為避免所得的國際重復(fù)征稅，有關(guān)國家應(yīng)通過與他國締結(jié)國際稅收協(xié)議的方式，相互之間協(xié)調(diào)各自的征稅權(quán)，相應(yīng)調(diào)整本國的稅收制度。稅務(wù) 國際稅收2四、產(chǎn)生與形成國際稅收是國際經(jīng)濟發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。（一）自然經(jīng)濟：各國只能對本國境內(nèi)生產(chǎn)和流通的商品以及本國納稅人在境內(nèi)取得的所得和在境內(nèi)擁有的財產(chǎn)征稅。（二）商品經(jīng)濟1。自

48、由資本主義。隨著國際經(jīng)濟的發(fā)展，資本國際化。納稅人的所得來源沒有固定的地域界限。結(jié)果造成多個國家對同一筆跨國所得行使征收權(quán)的交叉。2。壟斷資本主義。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，稅收的國際化問題日益突出，國際稅收問題逐漸被各個國家所重視。3。二戰(zhàn)后。跨國公司的發(fā)展，收入國際化越來越突出；各國所得稅制度日益完善。為公正合理地解決國際稅收問題，世界各國在實踐中逐漸形成了一系列處理雙邊或多邊稅收關(guān)系的準則和慣例。綜上所述，國際稅收的形成或產(chǎn)生是國際經(jīng)濟發(fā)展和商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，基本上要具備兩個條件。一是收入國際化，出現(xiàn)跨國所得和跨國納稅人。二是與各國稅制發(fā)展階段密切相關(guān)。稅務(wù) 國際稅收3稅收管轄權(quán)一

49、、含義：一國政府在行使主權(quán)課稅方面所擁有的管理權(quán)。具有獨立性和排他性。獨立性體現(xiàn)在一個國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性。排他性體現(xiàn)在處理本國稅收事務(wù)時不受外來勢力的控制和干涉。二、分類：根據(jù)屬地和屬人的原則形成兩類稅收管轄權(quán)：一是地域或來源地稅收管轄權(quán)二是居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。（一）收入來源地稅收管轄權(quán)1。含義：一國政府以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟活動地為標準，來確定稅收管轄權(quán)。2。確定標準：非居民在收入來源國獲得的所得主要有 營業(yè)利潤、投資和特許轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)所得。（1）非居民營業(yè)利潤來源地的確認和征稅原則：有的國家以常設(shè)機構(gòu)為標準，有的國家以交易地為標準。我國目前采用常設(shè)機構(gòu)標準（2）非

50、居民投資和特許轉(zhuǎn)讓所得來源地的確認和征稅原則：有的國家以所有人的居住地為標準；有的國家以使用地為標準。我國采用是后一種標準。同時，各國通常采取預(yù)提稅的方式征稅，采用比例稅。有的國家依所得項目不同，實行差別稅率。（3）非居民勞務(wù)所得來源地的確認和征稅原則。國際上一般有三種：勞務(wù)的提供地、勞動服務(wù)的提供地、勞務(wù)報酬作為費用扣除企業(yè)所在地。比較通行的是勞務(wù)提供地標準。稅務(wù) 國際稅收4（二）居民（公民）稅收管轄權(quán)1。含義：一國政府以納稅人的國籍或住所為標準，確定國家稅收管轄權(quán)范圍。2。確定標準：1自然人居民身份和所得來源地的標準。目前各國一般都同時采用住所標準和居住時間標準。按照住所標準，主要是看他是

51、否在本國擁有經(jīng)常居住的場所，采用這一標準的國家主要有英、加、澳等。作為居民身份標準的時間界限，各國有不同的規(guī)定。英國、印度等國家規(guī)定在本國居留滿半年（183天）；中國、巴西等國家規(guī)定在本國居留滿一年的個人為居民。（2）法人身份的標準。公司注冊地標準。只要一個公司或企業(yè)在本國注冊登記，即為本國居民。政府有權(quán)要求該居民就來源于世界范圍內(nèi)的收入納稅。實際管理控制中心所在地標準。公司實際管理中心的識別標準的判斷主要為 公司董事會開會的地點、公司分紅的地點、公司進行營業(yè)活動的場所、公司各種帳簿保管的地點，股東大會召開的地點?？倷C構(gòu)所在地標準：中國和日本采用這一標準。稅務(wù) 國際稅收5國際重復(fù)征稅及其消除一

52、、含義：是指兩個或兩個以上的國家對跨國從事經(jīng)濟活動的同一納稅人或不同納稅人所發(fā)生的同一征稅對象同時征收相同或類似的稅收。二、分類：主要分為兩種類型：一種是重復(fù)征稅（主要是雙重征稅）另一種是重疊征稅。前者是對同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅；后者是對不同納稅人的同一筆所得兩次或多次征稅。（一）重疊征稅不同種類的稅收管轄權(quán)相互重疊有三種：居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊；公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊；居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊。由于世界上大多數(shù)都同時實行地域和居民管轄權(quán)。因此，這兩種稅收管轄權(quán)的交叉重疊比較普遍。（二）重復(fù)征稅同種稅收管轄權(quán)對同一筆所得稅征稅。主要有居民與居民管轄權(quán)的重復(fù)；地域與地域管轄

53、權(quán)的重復(fù)。例：甲國采用注冊地標準，乙國采用管理機構(gòu)所在地的標準。假設(shè)某企業(yè)注冊地在甲國而管理機構(gòu)設(shè)在乙國，則該法人企業(yè)同時成為甲乙兩國的法人居民。三、原因前提條件：國際經(jīng)濟領(lǐng)域跨國收入的出現(xiàn)；國際經(jīng)濟領(lǐng)域中各國征稅權(quán)的獨立；國際經(jīng)濟領(lǐng)域各國所得稅的建立。原因：一是稅制原因；二是經(jīng)濟上的原因稅務(wù) 國際稅收6國際重復(fù)征稅的消除一、方式：主要有兩類一是單邊減除方式二是雙邊減除方式；除此以外，還有多邊減除方式。二、方法：1。低稅法。居住國政府對本國納稅人來源于國外所得，單獨制定較低的稅率，以減輕雙重稅負。2。扣除法：居住國政府允許本國納稅人將其來源于國外所得在國外交納的所得稅從來源國所得中扣除，就扣除

54、后的部分征稅。3。免稅法：行使居民管轄權(quán)的國家對本國的居民的國外所得不予征稅，而僅對來源于國內(nèi)的所得征稅。(1)全部免稅法：一國政府 對本國居民的國外所得不予征稅，只按國內(nèi)的收入或財產(chǎn)課稅。（2）累進免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，但在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時，要將這筆免于征稅的國外所得與其國內(nèi)所得匯總一并考慮。稅務(wù) 國際稅收74。抵免法：一國政府對本國居民的國外所得征稅時，允許用其國外已納稅款沖抵在本國應(yīng)交納的稅收，從而實際繳納的稅款為該居民應(yīng)納本國稅與已納外國稅款的差額。（1）直接抵免法：適用于總公司與分公司之間全額抵免法：一國政府對本國居民來自國內(nèi)和國外的所得匯總計算納

55、稅，并允許居民將其向國外政府繳納所得稅款在應(yīng)向本國繳納的稅額中全部予以扣除。限額抵免：一國政府對本國居民來自國內(nèi)和國外的所得匯總計算納稅，并允許居民將其向國外政府繳納所得稅款在應(yīng)向本國繳納的稅額中抵免，但抵免的稅額，不得超過來源國的外國所得按照本國稅法規(guī)定的稅率計算的應(yīng)納稅款。（2）間接抵免法：一般適用于母公司與分公司之間分配股息的稅抵免。居住國應(yīng)征所得稅=（居住國所得+非居住國所得）居住稅率允許抵免額。抵免限額=（居住國所得+非居住國所得）居住國稅率非居住國所得（居住國所得+非居住國所得）稅務(wù) 國際稅收8舉例說明抵免法的計算假設(shè)甲國某企業(yè)在乙國設(shè)立分支機構(gòu)，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。該公司在甲國的所

56、得為600萬元，在乙國的分支機構(gòu)所得為300元。一、假定乙國和甲國的稅率為30%，則甲國政府征所得稅時，該公司的稅收抵免限額為90萬元（300萬30%）由于該公司在乙國的實納稅額為90萬（300萬30%），恰好與抵免額相等。這90萬元也就是允許抵免額。這樣，甲國政府可征稅款180萬：（600+300）30%90二、假定乙國稅率為40%，甲國稅率為35%。稅收抵免限額為105萬元（30035%）雖然，該公司在乙國的實納稅額為120萬（30040%）大于抵免限額，但允許抵免額只能是在乙國中與抵免額相等的部分，即105萬元。其余15萬不能抵免。甲國政府可征所得稅是210萬元（600+300）35%1

57、05三、假定乙國稅率為35%，甲國稅率為40%，稅收抵免限額為120萬（30040%），由于該公司在乙國實納稅額為105萬（30035%）小于抵免限額，則可將其全部實納稅額作為允許抵免額。甲國政府可征得稅收255萬元（600+300）40%105國家公債 學(xué)習(xí)提示國家公債的分類國家公債的職能國家公債的運行和規(guī)模國家公債的負擔國家公債 概述一、含義：政府以信用的形式從國內(nèi)外籌集資金以實現(xiàn)其職能的一種方式和手段。二、特征：是一種信用性質(zhì)的財政收入，是自愿的、有償?shù)?、付息性。三、特點：1。國債與財政不同：財政屬于當年國民收入分配，國債借用已經(jīng)分配過的國民收入。2。國債與財政反映不同的經(jīng)濟過程。財政收

58、入主要反映剩余產(chǎn)品的生產(chǎn)，財政支出反映剩余產(chǎn)品的使用。支出大于收入，剩余產(chǎn)品超分配，結(jié)果必然引起物價上漲。國債只改變國民收入的使用結(jié)構(gòu)，不改變國民收入分配格局和國民收入總量。3。國債平衡和財政平衡分開，有助于國民經(jīng)濟的均衡發(fā)展。四、產(chǎn)生與發(fā)展（一）兩個基本條件：一是國家財政支出的需要；二是社會上要要有一定數(shù)量的閑置資金。二者缺一不可。（二）國債在奴隸社會末期產(chǎn)生，封建社會興起，資本主義社會得到迅速發(fā)展。世界上的第一張政府債券出現(xiàn)于最早產(chǎn)生資本主義生產(chǎn)關(guān)系萌芽的地中海沿岸國家。但是，國債作為一種取得財政收入的形式，首先在荷蘭確立起來。后來，英國最早把發(fā)行公債作為籌集財政資金的一種形式。當時英格蘭

59、銀行代表英國政府發(fā)行債券，券面四邊為金黃色，被稱為“金邊債券”。后人把公債稱為“金邊債券”，是因為其債務(wù)主體及其擔?；A(chǔ)的優(yōu)越特殊性，使其具有信譽級別高、收益穩(wěn)定而又安全的特點。國家公債 分類一、債權(quán)人主體：國內(nèi)公債（內(nèi)債）和國外公債（外債）二、發(fā)行性質(zhì)（方法）：自愿公債和強制公債三 、發(fā)行主體：國債、政府機構(gòu)債、地方債、公司債、金融債、外國債；四、償還期：定期和不定期（永久性）五、流通性：上市公債和非上市公債。六、轉(zhuǎn)讓：可轉(zhuǎn)讓公債和不可轉(zhuǎn)讓公債。七、利率變動：固定利率公債和浮動利率公債八、擔保：擔保公債和無擔保公債。國家公債 職能和管理一、職能（一）彌補財政赤字：彌補財政赤字主要有三種方法：

60、一是增加稅收；二是向銀行透支；三是舉債。（二）籌集建設(shè)資金：1979年我國開始舉借外債，1981年恢復(fù)內(nèi)債發(fā)行，我國國債發(fā)行已走過20多年，截止2002年12月底，我國累計發(fā)行國債，內(nèi)債為15800。74億元，外債為1532。3億美元（1美元=8.276人民幣，約合人民幣12683。3億元）總量為28284。04億元。（三）調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu) 1：國債可以調(diào)節(jié)國民收入的使用結(jié)構(gòu)；2：國債可以調(diào)節(jié)資金供求和貨幣流通。（四）平衡國際收支：國際收支出現(xiàn)不平衡是經(jīng)常性的現(xiàn)象。這種不平衡會對本國貨幣的匯率產(chǎn)生直接的影響。因此，對國際收支不平衡，各國政府都要采取措施進行調(diào)節(jié)，其中對外借款就是一種籌集外匯資金