增值稅PPT演示課件(PPT 78頁(yè))

1、第二章 增值稅1第1頁(yè)，共78頁(yè)。第二章 增值稅教學(xué)目的:了解增值稅的特點(diǎn)，掌握增值稅的基本要素、應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn):應(yīng)納增值稅的計(jì)算教學(xué)難點(diǎn):出口退稅的計(jì)算教學(xué)課時(shí):10課時(shí)2第2頁(yè)，共78頁(yè)。 增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展1954年正式產(chǎn)生了增值稅法國(guó)最早開征20世紀(jì)6070年代普遍推廣在我國(guó)的發(fā)展： 1979年僅限于少數(shù)行業(yè)或產(chǎn)品1984擴(kuò)大范圍 1994年設(shè)為獨(dú)立稅種，普遍征收3第3頁(yè)，共78頁(yè)。第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅的概念及類型（一）概念、特點(diǎn) 是以增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。 特點(diǎn): 1、價(jià)外稅； 2、多環(huán)節(jié)征收； 3、實(shí)行稅款抵扣制度，避免了重復(fù)征稅; 4、實(shí)行消

2、費(fèi)型增值稅（09年）4第4頁(yè)，共78頁(yè)。（二）增值稅的類型生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理不同不得扣除分次扣除一次全部扣除優(yōu)缺點(diǎn)稅基最大；重復(fù)征稅，不利于投資 中庸型，往往需要配合加速折舊，計(jì)算復(fù)雜稅基最?。幌貜?fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資5第5頁(yè)，共78頁(yè)。第一節(jié) 增值稅概述二、納稅義務(wù)人問題導(dǎo)入：1、“貨物”與“商品”的區(qū)別？2、如何區(qū)分“應(yīng)稅勞務(wù)”與“非應(yīng)稅勞務(wù)”？3、“一般納稅人”與“小規(guī)模納稅人”的區(qū)別？6第6頁(yè)，共78頁(yè)。第一節(jié) 增值稅概述二、納稅義務(wù)人 凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。注意：?jiǎn)挝唬褐钙髽I(yè)、行政事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)

3、團(tuán)體及其他單位。個(gè)人：指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。7第7頁(yè)，共78頁(yè)。增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定： 按經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小劃分（一）小規(guī)模納稅人1、年應(yīng)稅銷售額未超過50萬元的工業(yè)企業(yè)；2、年應(yīng)稅銷售額未超過80萬元的商業(yè)企業(yè)；3、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 管理：1、小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票；2、即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；3、計(jì)稅方法實(shí)行簡(jiǎn)易辦法 8第8頁(yè)，共78頁(yè)。第一節(jié) 增值稅概述（二）一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。管理： 1、可開具增值稅專用發(fā)票；

4、2、實(shí)行稅款抵扣制度； 3、計(jì)稅方法是購(gòu)進(jìn)扣稅法。 9第9頁(yè)，共78頁(yè)。：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，不能認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有（ ）A、個(gè)人 B、年應(yīng)稅銷售額80萬元以下的商店C、非企業(yè)性單位 D、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)10第10頁(yè)，共78頁(yè)。第一節(jié) 增值稅概述三、征稅范圍（一）基本范圍1、銷售、進(jìn)口貨物 “貨物”指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體2、提供加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物并收取加工費(fèi)； 修理修配的對(duì)象限于有形動(dòng)產(chǎn)； 不包括員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)（二）特殊項(xiàng)目 見教材 11第11頁(yè)，共78頁(yè)。第一節(jié) 增值稅概述 （三）特殊行為 1、視同銷售貨物行為：-項(xiàng) 注

5、意：、項(xiàng)！ “購(gòu)進(jìn)的”? 購(gòu)進(jìn)的：“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”！ 見書22頁(yè)12第12頁(yè)，共78頁(yè)。 下列屬于視同銷售行為應(yīng)納增值稅的有（ ） A、委托他人代銷貨物 B、將自產(chǎn)的貨物分配給投資者 C、將購(gòu)買的貨物對(duì)外投資 D、將購(gòu)買的貨物用于集體福利13第13頁(yè)，共78頁(yè)。“視同銷售”與“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”有什么區(qū)別呢？ 咱們一起來分析一下吧!14第14頁(yè)，共78頁(yè)。2、混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)什么是混合銷售？如何進(jìn)行稅務(wù)處理？什么是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)？如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 兩者有什么區(qū)別？ 15第15頁(yè)，共78頁(yè)。混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的比較混合銷售 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 不同點(diǎn) “一項(xiàng)”銷售行為,在同一筆銷售業(yè)

6、務(wù)中“多項(xiàng)”銷售行為,不在同一項(xiàng)銷售行為中兩者存在緊密的連帶從屬關(guān)系 兩者不存在從屬關(guān)系 相同點(diǎn) 既涉及增值稅又涉及營(yíng)業(yè)稅16第16頁(yè)，共78頁(yè)。17混合銷售行為： 按主業(yè)納稅！ 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)： 分別納稅，不能分別的從高征！ 注意:兩者的區(qū)別！第17頁(yè)，共78頁(yè)。思考題： 1、按增值稅條例規(guī)定，銷售（ ）應(yīng)征增值稅 A、大型機(jī)器設(shè)備 B、電力 C、熱力 D、房屋 2、下列（ ）銷售行為不征增值稅 A、銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 B、百貨公司銷售郵票 C、銷售金銀 D、銷售商品房18第18頁(yè)，共78頁(yè)。 3、下列勞務(wù)行為征增值稅的有（ ） A、裝修房屋 B、機(jī)動(dòng)車修理 C、特殊農(nóng)具的加工 D、維修進(jìn)口設(shè)備

7、 4、屬于增值稅范圍的行為是（ ） A、財(cái)務(wù)咨詢公司提供咨詢服務(wù) B、歌廳銷售飲料、糖果 C、電視臺(tái)播發(fā)廣告 D、典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品19第19頁(yè)，共78頁(yè)。5、下列混合銷售行為，應(yīng)征增值稅的是（ ）A、飲食店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水；B、電信部門銷售電話并提供有償電信服務(wù)；C、裝飾公司為客戶包工包料進(jìn)行裝修；D、家具城銷售家具并為顧客有償送貨；E、企業(yè)生產(chǎn)塑鋼門窗并負(fù)責(zé)安裝；F、醫(yī)療器械廠銷售醫(yī)療器械并提供醫(yī)療服務(wù)20第20頁(yè)，共78頁(yè)。第一節(jié) 增值稅概述 四、稅率（一）低稅率 13%： 稅法規(guī)定的少數(shù)貨物（二）基本稅率17%： 其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)（三）零稅率： 出口貨物（四）征收率 3%： 適

8、用于小規(guī)模納稅人21第21頁(yè)，共78頁(yè)。想一想：“出口貨物零稅率”與“出口貨物免稅”的區(qū)別？ 22第22頁(yè)，共78頁(yè)。另外，實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法的稅率還有4%、6%等規(guī)定。下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品；（二）納稅人銷售舊貨，按4%減半征收。（三）一般納稅人屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依4%征收： 1.寄售商店代銷寄售物品； 2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。23第23頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 增值稅的計(jì)算教學(xué)目的:掌握一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算.教學(xué)重點(diǎn):銷項(xiàng)稅額的確定.教學(xué)難點(diǎn):進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣.24第24頁(yè)

9、，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算計(jì)算公式：1、應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 2、應(yīng)納增值稅=銷售額征收率 （適用于小規(guī)模納稅人）25第25頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 (一)銷項(xiàng)稅額: 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率注意：銷售額：不含增值稅！26第26頁(yè)，共78頁(yè)。 1、銷售額的一般規(guī)定： 銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用 指向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)雜費(fèi)等各種價(jià)外收費(fèi)。注意： 下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)：27第27頁(yè)，共78頁(yè)。 下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)： 1、符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方；

10、（2）納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方。 2、符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)28第28頁(yè)，共78頁(yè)。 第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算2、銷售額的特殊規(guī)定（1）折扣、折讓方式： 折扣銷售（商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上可扣區(qū)別： 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：不得扣 銷售折讓（退回）： 可以扣 29第29頁(yè)，共78頁(yè)。 三者比較： 折扣銷售： 銷售貨物的同時(shí)薄利多銷折扣額可扣除(條件)銷售折扣/銷售折讓：銷售貨物之后及早收回貨款/對(duì)退貨要求的被迫補(bǔ)償折扣額不得扣除/可扣除 條件：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明； 實(shí)物折扣不得扣除，按“視同銷售”中“無償贈(zèng)送”處理。30第30頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增

11、值稅的計(jì)算 【案例1】甲企業(yè)為電視機(jī)經(jīng)營(yíng)商，產(chǎn)品單價(jià)為5000元/臺(tái)。本月開展促銷活動(dòng)，凡一次購(gòu)貨10臺(tái)以上的，銷售價(jià)格折扣10%，100臺(tái)以上折扣20%，并承諾提供1/10，N/20的銷售折扣。本月初向某商場(chǎng)銷售50臺(tái)，當(dāng)場(chǎng)取得貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額和折扣額。則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何計(jì)繳增值稅？31第31頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算2、銷售額的特殊規(guī)定 （2）以舊換新方式： 按新貨物同期售價(jià)確定,不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格。 【案例2】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人,當(dāng)月采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。計(jì)算應(yīng)納增值稅銷

12、項(xiàng)稅額。32第32頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算 2、銷售額的特殊規(guī)定（3）還本銷售方式： 按貨物的銷售價(jià)格確定,不得減還本支出。（4）以物易物方式： 雙方均應(yīng)分別作購(gòu)、銷兩筆業(yè)務(wù)處理， 以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。33第33頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算【案例3】某商場(chǎng)為一般納稅人，現(xiàn)銷售200元商品，其成本為160元。國(guó)慶節(jié)采取四種促銷方案： 1、以舊換新，舊貨定價(jià)20元。 2、商品九折銷售（折扣額開在同一張發(fā)票上）。 3、購(gòu)滿200元返還20元現(xiàn)金。 4、購(gòu)滿200元送價(jià)值20元的小商品，其成本為12元，均為含稅價(jià)格。請(qǐng)分析哪種方案最優(yōu)？應(yīng)

13、納增值稅銷項(xiàng)稅額：1、（200/1+17%）*17%2、（180/1+17%）*17%3、（200/1+17%）*17%4、（200+20)/1+17%*17%34第34頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算（5）包裝物押金出租出借包裝物收取的押金，不并入銷售額計(jì)稅。若逾期或1年，無論是否退還，均并入銷售額計(jì)稅。注意要換算為不含稅收入。黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還，均并入銷售額計(jì)稅。35第35頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算【案例4】某電視機(jī)廠為一般納稅人，2009年2月銷售價(jià)值100萬元（不含稅）的新型彩電，另有逾期未予退還的包裝物押金收入5萬元。則該廠應(yīng)

14、納增值稅銷項(xiàng)稅額為多少？ （100+5/1+17%）*17%=？思考：包裝物的納稅籌劃？ （隨同銷售與收取押金方式的稅務(wù)處理？）36第36頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算 （6）視同銷售行為銷售額的確定 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià) 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià) 按組成計(jì)稅價(jià)格37第37頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn) =成本（1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率：10% 若為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)包含消費(fèi)稅，成本利潤(rùn)率也另定。則： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅 =成本（1+成本利潤(rùn)率）+計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率 =成本（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅率）3

15、8第38頁(yè)，共78頁(yè)。【案例5】某服裝廠為一般納稅人，8月為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10%，同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格為27萬元（不含稅） 。則該批加工服裝應(yīng)計(jì)征多少增值稅？39第39頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 基本規(guī)定：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 40第40頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 特殊規(guī)定：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品： 買價(jià)13% 【案例6】某收購(gòu)站從果園購(gòu)買水果1000公斤，收購(gòu)價(jià)每公斤4元，款已付。收購(gòu)

16、站可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多少？41第41頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 特殊規(guī)定：購(gòu)銷貨物支付的運(yùn)費(fèi)： 運(yùn)費(fèi)7%條件：取得運(yùn)輸單位開具的發(fā)票； 運(yùn)費(fèi)包括建設(shè)基金, 但不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) . 42第42頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算 【案例7】某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)雜費(fèi)1200元（其中：運(yùn)費(fèi)900元、建設(shè)基金100元、保險(xiǎn)費(fèi)50元、裝卸費(fèi)150元)。計(jì)算該企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？43第43頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅

17、項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人自用消費(fèi)品（汽車、摩托車和游艇）；以上四項(xiàng)規(guī)定的貨物運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。44第44頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理：第一：按原購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（購(gòu)貨時(shí)運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅一并轉(zhuǎn)出）。第二：無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（見教材計(jì)算公式）例：某企業(yè)1月份進(jìn)項(xiàng)稅額4萬元，當(dāng)月全部銷售額80萬元，其中：免稅商品銷售額20萬元，當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？ 420/80=1萬元45第45頁(yè)，共78頁(yè)?！景咐?】某企業(yè)1

18、月發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料一批，原材料賬面成本32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)2.79萬元），請(qǐng)問增值稅應(yīng)如何處理？ 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 = 30*17% +(2.79/1-7%)*7%=5.31(萬元)46第46頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算3、進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間限定: 取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票： 自開票之日起180日內(nèi)認(rèn)證， 在認(rèn)證當(dāng)期申報(bào)抵扣。47第47頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算 4、銷貨退回或折讓的處理銷貨方應(yīng)從發(fā)生當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減退還的那部分增值稅;購(gòu)貨方應(yīng)從發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減收回的那部分增值稅 48第48頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算 【案

19、例10】東方商場(chǎng)為一般納稅人，本月商品銷售額120 000元（含稅） ，收到上月售出的40件商品退貨，售價(jià)為100元/件（含稅），本月購(gòu)進(jìn)商品100 000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17 000元。本月應(yīng)納增值稅多少？49第49頁(yè)，共78頁(yè)。第二節(jié) 應(yīng)納增值稅的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 計(jì)算公式： 應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額征收率 注意： 購(gòu)進(jìn)/銷售的會(huì)計(jì)處理 50第50頁(yè)，共78頁(yè)。三、 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅若為應(yīng)稅消費(fèi)品，組成計(jì)稅價(jià)格中還包含消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 = 關(guān)稅完稅

20、價(jià)格+關(guān)稅 （1-消費(fèi)稅率） 51第51頁(yè)，共78頁(yè)。【案例11】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批葡萄酒，海關(guān)認(rèn)定的到岸價(jià)格450萬元，關(guān)稅180萬元，消費(fèi)稅270萬元，計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅多少？本月售出40%，取得銷售額468萬元（含稅），該公司本月應(yīng)納增值稅是多少？進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅=（450+180+270）*17%=153（萬元）本月應(yīng)納增值稅=（468/1+17%）*17%-153=-83（萬元）52第52頁(yè)，共78頁(yè)。某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，2012年1月有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：（1）采用交款提貨方式銷售貨物200萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。（2）以折扣方式銷售貨物,銷售額為120萬元，另開紅字專用發(fā)

21、票折扣20萬元。（3）當(dāng)月采購(gòu)取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，貨款已付，當(dāng)月未認(rèn)證。（4）當(dāng)月企業(yè)為裝修多功能廳購(gòu)進(jìn)一批裝飾材料，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬元，增值稅款為3.4萬元。（5）從農(nóng)民手中購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品棉花，作為本企業(yè)的原料，支付價(jià)款11萬元。（6）從國(guó)外購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)款為5萬美元，海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅7萬元，已取得海關(guān)的增值稅專用繳款書。當(dāng)月已認(rèn)證。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅？ 當(dāng)月應(yīng)納增值稅=200*17%+120*17%-11*13%-7=45.97萬53第53頁(yè)，共78頁(yè)。第三節(jié) 出口貨物退稅教學(xué)目的：熟悉出口貨物退（免）稅的適用范圍，掌握出口貨物退稅的計(jì)算

22、。教學(xué)重點(diǎn)：出口貨物退稅的適用范圍。教學(xué)難點(diǎn)：出口貨物退稅的計(jì)算。54第54頁(yè)，共78頁(yè)。 第三節(jié) 出口貨物退稅一、出口貨物退稅的基本政策二、出口貨物退（免)稅的適用范圍 1、又免又退：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口的貨物.特定企業(yè)及特定出口貨物 . 55第55頁(yè)，共78頁(yè)。 第三節(jié) 出口貨物退稅 2、只免不退：生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人出口的自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口（抽紗、工藝品等例外）；外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)免稅貨物出口。56第56頁(yè)，共78頁(yè)。 第三節(jié) 出口貨物退稅 3、不免不退：委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)；國(guó)家禁止出口貨物，包

23、括天然牛黃、麝香、白銀等。三、出口貨物退稅率（見教材P26）57第57頁(yè)，共78頁(yè)。 第三節(jié) 出口貨物退稅 四、應(yīng)退稅額的計(jì)算 （一）生產(chǎn)企業(yè)：“免、抵、退”“免”稅：免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅：以出口貨物所耗用的原材料等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額；“退”稅：退還未抵頂完的那部分進(jìn)項(xiàng)稅額。 58第58頁(yè)，共78頁(yè)。第一步：計(jì)算當(dāng)期不得免抵稅額 當(dāng)期不得免抵稅額=出口貨物離岸價(jià)格（征稅率-退稅率）59第59頁(yè)，共78頁(yè)。 第二步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免抵稅額)-上期留抵稅額 注意：當(dāng)期應(yīng)納稅額0時(shí)，計(jì)算退稅額。60第60頁(yè)，

24、共78頁(yè)。 也可將第一、二步合并: 當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 內(nèi)、外銷貨物銷項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-上期留抵稅額 注意：當(dāng)期應(yīng)納稅額0時(shí)，計(jì)算退稅額。61第61頁(yè)，共78頁(yè)。 第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)格退稅率 然后,將第二步與第三步對(duì)比， 當(dāng)期應(yīng)退稅額按少的退！62第62頁(yè)，共78頁(yè)。【案例1】某工廠為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)出口與內(nèi)銷。2月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)2萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的普通發(fā)票，內(nèi)銷收入50萬元，出口貨物離岸價(jià)格180萬元，款項(xiàng)均已收付。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額多少？（出口貨物稅率17%，退稅率13%）。當(dāng)期不予抵扣或

25、退稅的稅額=180*（17%-13%）=7.2當(dāng)期應(yīng)納稅額=50*17%-（100*17%+2*7%-7.2）=-1.44 當(dāng)期免抵退稅額=180*13%=23.4 當(dāng)期應(yīng)退稅額=1.4463第63頁(yè)，共78頁(yè)?！景咐?】某生產(chǎn)企業(yè)某月進(jìn)口貨物一批，海關(guān)審定關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬元，關(guān)稅稅率10%，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。本月從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅金136萬元，外銷貨物離岸價(jià)1000萬元，內(nèi)銷貨物銷售價(jià)1500萬元（不含稅）。上期留抵稅額50萬元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)退增值稅額？（增值稅率17% ，出口退稅率15%） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=1000*（17%

26、-15%）=20萬 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=500*（1+10%）*17%=93.5萬 當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500*17%-（93.5+136-20）-50= -4.5萬 當(dāng)期免抵退稅額= 1000*15%=150萬 當(dāng)期應(yīng)退稅額= 4.5萬64第64頁(yè)，共78頁(yè)。 第三節(jié) 出口貨物退稅 （二）外貿(mào)企業(yè)：“先征后退” 應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)價(jià)（不含稅)退稅率 舉例：（略） 65第65頁(yè)，共78頁(yè)。第四節(jié) 增值稅的納稅申報(bào)教學(xué)目的：熟悉增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，掌握增值稅的防偽稅控管理。教學(xué)重點(diǎn)：征收管理。教學(xué)難點(diǎn)：防偽稅控管理。教學(xué)方法：演示66第66頁(yè)，共78頁(yè)。第四節(jié) 增值稅的申報(bào)與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根

27、據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，作具體規(guī)定。67第67頁(yè)，共78頁(yè)。第四節(jié) 增值稅的申報(bào)與繳納 二、納稅期限按期、按次繳納銷售環(huán)節(jié)：進(jìn)口環(huán)節(jié)：出口環(huán)節(jié)： 三、納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶：經(jīng)營(yíng)地銷售地非固定業(yè)戶：銷售地居住地進(jìn)口環(huán)節(jié)：報(bào)關(guān)地68第68頁(yè)，共78頁(yè)。第五節(jié) 增值稅專用發(fā)票管理一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用（一）專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍 只限于增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。（二）專用發(fā)票開具范圍 一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售）、應(yīng)稅勞務(wù)等，必須向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。 下列情況不得開具專用發(fā)票：69第69頁(yè)，共78頁(yè)。二、增值稅專用發(fā)票的管理下列情況不得開具專用發(fā)票：1、向消費(fèi)者銷

28、售應(yīng)稅項(xiàng)目；2、銷售免稅項(xiàng)目；3、銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；4、將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6、提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)；7、向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。70第70頁(yè)，共78頁(yè)。案例分析：增值稅納稅籌劃一、納稅人身份認(rèn)定的納稅籌劃一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率 增值率 17% 3% 17.65% 13% 3% 23.08%17.65% 和23.08%為無差別平衡點(diǎn)增值率71第71頁(yè)，共78頁(yè)。推導(dǎo)過程： 增值率=增值額/銷售額， 增值額=銷售額增值率 若：一般納稅人應(yīng)納稅額 = 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 則：銷售額

29、增值率17% = 銷售額3% 增值率= 3% 17%=17.65% （無差別平衡點(diǎn)） 當(dāng)增值率 17.65%時(shí), 一般納稅人應(yīng)納增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅72第72頁(yè)，共78頁(yè)。案 例宏達(dá)公司是一個(gè)年銷售額在50萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)每年購(gòu)進(jìn)原材料40萬元左右（17%稅率），如果是增值稅一般納稅 人增值稅率17%，如果是小規(guī)模納稅人，征收率3%。該公司會(huì)計(jì)核算健全，有條件認(rèn)定為一般納稅人，請(qǐng)為該公司進(jìn)行納稅人身份認(rèn)定的納稅籌劃。73第73頁(yè)，共78頁(yè)。二、兼營(yíng)與混合銷售的納稅籌劃例1某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。2012年1月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為10萬元。其中：本廠提供的