第八章稅收原理68407課件

1、第八章稅收原理第一節(jié) 什么是稅收第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類(lèi)第三節(jié) 稅收原則第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿重點(diǎn)內(nèi)容：1.稅收的三性2.稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類(lèi)3.公平類(lèi)稅收原則與效率類(lèi)稅收原則4.稅收中性問(wèn)題5.稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性(the nature of taxation)二、稅收的“三性”(the “three features” of taxation )一、稅收的基本屬性馬克思 “賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)， 而不是其他任何東西?！蔽鞣浇?jīng)濟(jì)學(xué) 主要溯源于托馬斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交換說(shuō)”。 托馬斯霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而

2、付出的代價(jià)?！?“利益交換說(shuō)” “社會(huì)契約論 ”凱恩斯負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門(mén)社會(huì)公眾當(dāng)代資產(chǎn)階級(jí) 稅收理論約翰洛克矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 二、稅收的“三性”（一）稅收的強(qiáng)制性（二）稅收的無(wú)償性（三）稅收的固定性（一）稅收具有強(qiáng)制性。稅收的強(qiáng)制性：是指征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通常頒發(fā)法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。在社會(huì)產(chǎn)品的分配過(guò)程中存在著兩種權(quán)力：所有者權(quán)力和國(guó)家政治權(quán)力。國(guó)家稅收就是運(yùn)用政治權(quán)力進(jìn)行的產(chǎn)品分配。稅收的強(qiáng)制性不是絕對(duì)的，當(dāng)企業(yè)和個(gè)人明了征稅的目的并增強(qiáng)納稅觀念以后，強(qiáng)制性可能轉(zhuǎn)化為

3、自愿性。 （二）稅收具有無(wú)償性。稅收的無(wú)償性：是指國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。稅收的無(wú)償性也不是絕對(duì)的。稅收是“取之于民，用之于民”。不過(guò)，每個(gè)納稅人和他從稅收使用中享受的利益是不對(duì)稱(chēng)的。 （三）稅收具有固定性。稅收的固定性：是指征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。稅收的固定性也不是絕對(duì)的，會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化而有所改變。稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威性，維護(hù)和強(qiáng)化稅收的權(quán)威性，是我國(guó)當(dāng)前稅收征管中的一個(gè)重要課題。第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類(lèi)一、稅收術(shù)語(yǔ)(the terminology )二、稅

4、收分類(lèi)(the classification一、稅收術(shù)語(yǔ)（一）納稅人（二）課稅對(duì)象（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)（四）稅率（五）稅收能力和稅收努力（六）起征點(diǎn)與免征額（七）課稅基礎(chǔ)（一）納稅人納稅人又稱(chēng)為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人或法人。與納稅人相關(guān)的概念是負(fù)稅人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，在稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁的條件下，與納稅人是一致的，在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下，是不一致的。（二）課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱(chēng)稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅目的物，是征稅的根據(jù)。在現(xiàn)代社會(huì)，國(guó)家的課稅對(duì)象主要包括所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類(lèi)。 與課稅對(duì)象相關(guān)的是稅源。稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，課稅對(duì)象與稅

5、源有時(shí)是一致的，例如，所得稅；有時(shí)是不一致的，例如，財(cái)產(chǎn)稅。 與課稅對(duì)象相關(guān)的另一個(gè)概念是稅目。 稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。例如，消費(fèi)稅稅目有煙、酒、化妝品、貴重首飾、鞭炮、汽油、小汽車(chē)等等。（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱(chēng)課稅依據(jù)；例如，純所得額、商品的流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)凈值等。確定課稅標(biāo)準(zhǔn)，是國(guó)家實(shí)際征稅的重要步驟。（四）稅率稅率是指國(guó)家征稅的比率。它是稅額與課稅對(duì)象之比，它是國(guó)家稅收制度的核心，反映征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。稅率可劃分比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三種。比例稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。例如，增值稅對(duì)一般納

6、稅人的稅率為17%。定額稅率：按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。定額稅率有累退的性質(zhì)。例如，稅務(wù)局核定對(duì)某個(gè)小規(guī)模納稅人每月征收200元的定額稅。累進(jìn)稅率:按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高，數(shù)額越小，稅率越低。（1）全額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象的全部按照與之相應(yīng)的稅率征稅。（2）超額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較表8-1全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）3500050000100000100

7、00012500500002500010000050750011000001000030000250007500040500017500075001500025000500003025001500005000500025000250002025000以下超額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得稅率（） 稅級(jí)練習(xí)：某企業(yè)1月份企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為52000元，分別計(jì)算其全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅為多少？全額累進(jìn)稅額：5200040%=20800超額累進(jìn)稅額：2500020%+2500030%+200040%=13300稅率的劃分 比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖

8、81定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額O稅率（五）稅收能力和稅收努力1.稅收能力：應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額。包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力；二是政府的征稅能力。2.稅收努力：稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度。稅收努力取決于兩個(gè)因素：一是稅制的完善程度，二是稅務(wù)部門(mén)的征收管理水平。（六）起征點(diǎn)與免征額1.起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限。目前福建省小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)是：銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額3000元；按次納稅的，為每次銷(xiāo)售額200元。 2.免征額是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。例如，個(gè)人所得稅的免征額為

9、2000元。起征點(diǎn)和免征額的相同點(diǎn)是，當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。兩者的不同點(diǎn)是當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象全額征稅，采用免征額制度的僅就課稅對(duì)象超過(guò)免征部分征稅。（七）課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)：又簡(jiǎn)稱(chēng)稅基，是源于西方的一個(gè)概念，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。它包括兩方面的問(wèn)題： 其一是以什么為稅基，現(xiàn)代稅收理論認(rèn)為以收益、財(cái)產(chǎn)為稅基是合理的，但也有一種觀點(diǎn)認(rèn)為以支出為稅制設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容。 其二是稅基的寬窄問(wèn)題，稅基寬則稅源厚，稅款多，但也會(huì)造成較大的副作用；稅基窄則稅源薄，稅款少，但對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響也較小。二、稅收分類(lèi)（一）所得課稅、商品課稅

10、和財(cái)產(chǎn)課稅（二）直接稅與間接稅（三）從量稅與從價(jià)稅（四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅（五）中央稅與地方稅（一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅 所得課稅是指以納稅人的凈所得（純收益或純收入），為課稅對(duì)象的稅收，一般包括個(gè)人所得稅收、企業(yè)所得稅等。 商品課稅包括所有以商品為課稅對(duì)象的稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 財(cái)產(chǎn)課稅是指以各類(lèi)動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，如一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、增與稅等。(二) 直接稅和間接稅 直接稅：凡是稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，都?xì)w屬于直接稅。 間接稅：凡是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，都?xì)w屬于間接稅。一般我們都認(rèn)為，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。(三) 從量稅與從價(jià)稅按照課稅

11、標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。國(guó)家征稅時(shí)必須按一定標(biāo)準(zhǔn)將課稅對(duì)象予于度量而度量的方法有兩種：一種是按課稅對(duì)象數(shù)量、重量、容量或容積計(jì)算，例如，資源稅；二是按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算。例如，增值稅。采用前一種計(jì)稅方法的稅種稱(chēng)為從量稅，采用后一種計(jì)稅方法的稅種稱(chēng)為從價(jià)稅。（四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅這是以稅收與價(jià)格的關(guān)系為劃分標(biāo)準(zhǔn)的。凡是稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱(chēng)為價(jià)內(nèi)稅。價(jià)內(nèi)稅是由銷(xiāo)售方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，而稅款由銷(xiāo)售方來(lái)承擔(dān)并從中扣除。例如，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。 凡是稅金作為價(jià)格之外附加的，稱(chēng)為價(jià)外稅。價(jià)外稅是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。例如，增值稅。

12、與之相適應(yīng)，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱(chēng)為含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱(chēng)為稱(chēng)為不含稅價(jià)格。一般認(rèn)為，價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者。（五）中央稅與地方稅中央稅與地方稅是按稅種的隸屬關(guān)系劃分的。從理論上講，稅收存在依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力,因而任何稅種都隸屬于國(guó)家，也就是隸屬于中央政府。把稅收劃分為中央和地方稅，并不意味著中央與地方具有同等的征稅權(quán)力，而是由國(guó)家在政治和經(jīng)濟(jì)上實(shí)行分級(jí)管理體制所決定的。中央稅和地方稅的劃分方法因國(guó)家政體和管理體制而有所不同。第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率(equity and efficiency for tax )二

13、、公平類(lèi)稅收原則與效率類(lèi)稅收原則(equity criterion and efficiency criterion )三、稅收中性問(wèn)題(tax neutrality )一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出（二）稅收中的公平與效率1.稅收應(yīng)以公平為本2.征稅必須考慮效率的要求3.稅收公平與效率的兩難選擇 （一）稅收原則的提出首先比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，是英國(guó)重商主義前期的托馬斯霍布斯、重商主義后期的威廉配第、詹姆斯斯圖亞特以及德國(guó)的尤斯蒂等。把稅收原則明確化、系統(tǒng)化的第一人是古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人亞當(dāng)斯密。（二）稅收中的公平與效率1.稅收應(yīng)以公平為本 （1）公平合理是稅收的基本

14、原則和稅制建設(shè)的目標(biāo)。 一方面，從國(guó)外到國(guó)內(nèi)，大部分學(xué)者都很重視公平原則在稅收中的地位。 另一方面，從古至今，橫貫東西方國(guó)家，稅收公平與否往往是檢驗(yàn)稅制和稅收政策好壞的標(biāo)準(zhǔn)。（2）稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。 所謂普遍征稅，指的是征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅。征稅的普遍性不是絕對(duì)的。 所謂的平等征稅，指的是國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱(chēng)。平等征稅有兩方面的含義：一是納稅能力相同的人同等納稅，即所謂的“橫向公平”，它的含義就是對(duì)所得相同的人課稅 ；二是納稅能力不同的人不同等納稅，即所謂的“縱向公平”，它的含義就是對(duì)

15、所得不同的人不同等課稅。 （3）稅收公平不僅是一個(gè)財(cái)政問(wèn)題，而且是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。不同社會(huì)和不同國(guó)家的社會(huì)公平觀和經(jīng)濟(jì)觀是不同的，稅收公平是以該社會(huì)的社會(huì)公平觀和經(jīng)濟(jì)公平觀為基礎(chǔ)和前提的。2.征稅必須考慮效率的要求 征稅不僅是公平的，而且應(yīng)是有效率的。這里的效率包含兩層意思： 一是指征稅過(guò)程本身的效率，即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等等； 二是指征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。3.稅收公平與效率兩難選擇（1）稅收的公平與效率是密切相關(guān)的，從總體上講，稅收的公平與效率是互相促進(jìn)的、互為條件的統(tǒng)一體 首先，效率是公平的

16、前提。 其次，公平是效率的必要條件。（2）只有同時(shí)兼顧公平和效率兩個(gè)方面的稅制才是最好的稅制，這是無(wú)須證明的。稅制要更具有實(shí)踐意義就必須從本國(guó)的國(guó)情出發(fā)，或?yàn)榱藢?shí)現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在建設(shè)本國(guó)稅制時(shí)實(shí)行以公平或效率某一方面作為側(cè)重點(diǎn)的稅收，從而形成效率型稅制或公平型稅制。二、公平類(lèi)稅收原則與效率類(lèi)稅收原則（一）公平類(lèi)稅收原則1.受益原則受益原則是指各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益來(lái)納稅。由于公共物品具有排他性，受益原則難以普遍適用，有些情形，受益原則可以直接應(yīng)用。例如，對(duì)橋梁、公路收費(fèi)。2.能力原則能力原則是指征收以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮各自對(duì)公共物品的享用程

17、度。收入高的多分?jǐn)?，收入低的少分?jǐn)?。（二）效率?lèi)稅收原則1.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則又稱(chēng)稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，是指稅收制度和稅收政策在保證籌集財(cái)政收入的同時(shí)，應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，力圖對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)積極影響。2.征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則稅收費(fèi)用最小化，是指在征稅既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費(fèi)用減少到最低限度。確實(shí)簡(jiǎn)化原則，其中的“確實(shí)”是指稅制對(duì)納稅人、課征對(duì)象、稅目等稅制要素，都要在稅法和征管法上作出明確而清晰的規(guī)定?！昂?jiǎn)化”是指稅收的規(guī)章制度要簡(jiǎn)便易行。三、稅收中性問(wèn)題1.稅收中性：是指政府課稅應(yīng)不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況。2.稅收中性包含兩種

18、意思： 一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失和負(fù)擔(dān)。 二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。3.增值稅不是純種性稅收的理由：(1)增值稅本身也不是完全中性的。 （2）增值稅的中性化是以單一稅為前提的，世界上多數(shù)國(guó)家的增值稅都是設(shè)置2個(gè)到3個(gè)稅率，不同的稅率，就體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)作用。 （3）我國(guó)1994年稅制改革實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，稅基中包括固定資產(chǎn)投資。（3）全面推行增值稅實(shí)行普遍征收的同時(shí)，世界各國(guó)一般都是選擇若干商品，再征一道按不同產(chǎn)品設(shè)置不同稅率的消費(fèi)稅。 （二）稅收超額負(fù)擔(dān)稅收

19、超額負(fù)擔(dān)：是指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少了納稅人支出，另一方面增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生了資源資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)。二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。消費(fèi)者剩余 消費(fèi)者剩余可以通俗地理解為“物超所值”。消費(fèi)者剩余概念最早由英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾提供。消費(fèi)者剩余需求曲線價(jià)格數(shù)量40100生產(chǎn)者剩余生產(chǎn)者剩余也就是廠商銷(xiāo)售商品獲得的收益。價(jià)格數(shù)量總成本生

20、產(chǎn)者剩余供給曲線80PFEDGHQOBCS+TSDA圖82稅收的超額負(fù)擔(dān)減少稅收超額負(fù)擔(dān)的三種方法：1.對(duì)需求彈性為零的商品征稅；2.對(duì)所有商品等量征稅；3.對(duì)所得征稅。第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義(definitions) 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式(methods of tax shifting )三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律(the law of tax shifting )四、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(tax shifting in China )（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義1. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或供

21、應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征：（1）稅負(fù)是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的。 （2）稅負(fù)轉(zhuǎn)移是各種經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人和負(fù)稅人的不一致。（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為，因?yàn)檎n稅是對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益的侵犯，在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下，納稅人必然千方百計(jì)地將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給別人，以維護(hù)和增加自身的利益。2.稅負(fù)歸宿的含義稅負(fù)歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅收歸宿是一種理論現(xiàn)象，如果分析具體的企業(yè)、個(gè)人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)移過(guò)程，它等同于負(fù)稅人。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式1前轉(zhuǎn)方式2后轉(zhuǎn)方式3其他轉(zhuǎn)嫁方式

22、1.前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)又稱(chēng)為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)抬高銷(xiāo)售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁購(gòu)買(mǎi)者。例如，增值稅的轉(zhuǎn)嫁。 2.后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又稱(chēng)為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無(wú)法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過(guò)壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。后轉(zhuǎn)往往是通過(guò)廠商和銷(xiāo)售商以談判的方式解決的。3.其他轉(zhuǎn)嫁方式混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn) ：在現(xiàn)實(shí)生活中，往往是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行的，即一種商品的稅負(fù)通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，又通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，這種轉(zhuǎn)嫁方式稱(chēng)為混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)。消轉(zhuǎn)：就是指納稅人通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。稅收資本化：就是指對(duì)某些能夠增值的商品（如土地、房?jī)r(jià)、股票）的課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再?gòu)氖陆灰椎姆绞健?稅收資本化又稱(chēng)為稅收轉(zhuǎn)化為資本，是指將累次應(yīng)納稅的稅額作一次性的轉(zhuǎn)移，爾后再進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁是在每次經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，稅款隨商品一并出售給消費(fèi)者。比如一個(gè)農(nóng)場(chǎng)主想向土地所有者租用十畝土地，租用期限為十年，每年每畝地要繳納稅款200元。農(nóng)場(chǎng)主在租用之際就向土地所有者索要其租用期內(nèi)所租土地的全部稅款。這樣便獲得2000元的由土地所有者十年累積應(yīng)納十畝地的全部稅額，而該農(nóng)場(chǎng)主每年所支付的稅額只有200元，余下的1800元就成了他的