高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題解析

1、 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題第 1 章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、判斷題：下列交易哪個(gè)是非貨幣性資產(chǎn)交換？1.以公允價(jià)值為 260 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入甲公司賬面價(jià)值為 310 萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià) 80 萬(wàn)元 （該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ）。2.以賬面價(jià)值為 400 萬(wàn)元的持有至到期金融資產(chǎn)換入甲公司公允價(jià)值為 390 萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收 到補(bǔ)價(jià) 30 萬(wàn)元。二、會(huì)計(jì)分錄題例 1： A 公司以一臺(tái)專有設(shè)備交換 B 公司所擁有的一幢古建筑。已知專有設(shè)備的賬面原價(jià)為 450 萬(wàn)元，已提折舊 330 萬(wàn)元。古建筑的賬面原價(jià)為 300 萬(wàn)元，已提折舊 210 萬(wàn)元，假定兩項(xiàng)資產(chǎn)均未 計(jì)提減值準(zhǔn)備，且其公允價(jià)值均不

2、能可靠計(jì)量，交易中 B 公司向 A 公司支付補(bǔ)價(jià) 20 萬(wàn)元。試分別 作出 A 、B 公司的該交換的會(huì)計(jì)處理。練習(xí)題 1.A 公司用一臺(tái)已使用兩年的甲設(shè)備從 B 公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi) 1 萬(wàn)元， 補(bǔ)價(jià) 3 萬(wàn)元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為 50 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 20 萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 12 萬(wàn)元。乙設(shè) 備原價(jià)為 30 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 3 萬(wàn)元。兩公司的置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。試計(jì)算A 、 B 公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，并作出會(huì)計(jì)分錄。2: 2007年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價(jià)為 150萬(wàn)元，在交換日

3、的累計(jì)折舊為 45萬(wàn)元，公允 價(jià) 值為 90 萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為 110 萬(wàn)元，交換日的公允價(jià)值為 90 萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià) 值。 B 公司換入 A 公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。3.2007 年 9 月，甲公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙公司擁有的一項(xiàng)專利權(quán)。在交換 日，甲所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為 800萬(wàn)元， 已計(jì)提減值準(zhǔn)備 60萬(wàn)元， 其公允價(jià)值為 600 萬(wàn)元。丙公司專利的賬面原價(jià)為 800 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為 160 萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備 30 萬(wàn)元，其公允 價(jià)值為 600 萬(wàn)元。丙原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期投資，置換資產(chǎn)后，乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)

4、公司。 假定沒(méi)有交易稅費(fèi)。4.甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司 的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，但甲公司未采用公允價(jià)值計(jì)量。在交換日，公寓樓的賬面原價(jià) 為 9000 萬(wàn)元，已提折舊 1500 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日其公允價(jià)值及計(jì)稅價(jià)均為 8000 萬(wàn) 元 ，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000 萬(wàn)元，乙對(duì)該投資采用公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值為 7500 萬(wàn)元。交易時(shí)乙支付了 500 萬(wàn)元給甲公司。假定沒(méi)有其他稅 費(fèi)。5甲乙兩公司均為增值稅一般納稅人，為適應(yīng)業(yè)務(wù)需要，在2009年8月進(jìn)行資產(chǎn)交換如下表。 在

5、交換過(guò)程中，乙另向甲公司支付銀行存款100萬(wàn)元，請(qǐng)作出兩公司的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)名稱廠房設(shè)備庫(kù)存商品合計(jì)甲賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值1500-3001000600-48010030035016201450資產(chǎn)名稱辦公樓小汽車客運(yùn)汽車合計(jì)乙賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值2000-10001100300-1901 0012015012301350注：表中賬面價(jià)值表格中 1500-300，表明原值1500,累計(jì)折舊300，凈值1200例4甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為90000元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為85000

6、的庫(kù)存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入機(jī)器設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械 加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允價(jià)值是150000元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也是150000元。假定資產(chǎn)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。（1） 若例4中木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工公司銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)交換的會(huì)計(jì)處理又如何？（2）假定甲木器加工公司的辦公桌不是企業(yè)的產(chǎn)成品，而是作為辦公家具管理，并且在交換中由 于是舊家具，未被征繳增值稅，相關(guān)交換的會(huì)計(jì)處理又如何甲木器加工公司借：固定資產(chǎn)一機(jī)器設(shè)備150

7、000 TOC o 1-5 h z 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500庫(kù)存商品90000乙機(jī)械加工公司借：固定資產(chǎn)一辦公設(shè)備 150000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本85000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500庫(kù)存商品8500042000 元，公允例 6. 甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為 價(jià)值為 69000 元.專利技術(shù)的賬面價(jià)值為 68000 元，其公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估。 此外， 甲公司還必須向乙

8、 公司支付銀行存款 21000 元.預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同， 在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn) 金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。甲公司 ：借：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 90000貸：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 420002100027000銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入乙公司：借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)6900021000銀行存款貸：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù)6800022000營(yíng)業(yè)外收入?yún)⒖即鸢福阂?、判斷題T 2.F二、練習(xí)題A： 3/(50-20-12+3)=14.2%B：3/27=11%A 公司甲設(shè)備的賬面價(jià)值 =50-20-12=18 萬(wàn)元A 公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值 =18+1+3=22 萬(wàn)元B 公司乙設(shè)備

9、的賬面價(jià)值 =30-3=27 萬(wàn)元B 公司換入甲設(shè)備的入賬價(jià)值 =27-3=24 萬(wàn)元A : 借：固定資產(chǎn) _打印機(jī)90營(yíng)業(yè)外支出 15 (=105-90)貸：固定資產(chǎn)清理 105B :借：固定資產(chǎn)105.3 (換出資產(chǎn)公允+支付的相關(guān)稅費(fèi))主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90 (換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 )應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15.3(=90 X 17%)庫(kù)存商品 1103. 甲公司：借：無(wú)形資產(chǎn) _專利權(quán)600長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備60投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 丙公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 累計(jì)攤銷140 =600-(800-60)800600 (公允價(jià)值 )160無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外

10、支出 10貸：無(wú)形資產(chǎn) _專利權(quán)30=600-(800-160-30)8004. 甲：借：交易性金融資產(chǎn)7900 (=8000-500+400)銀行存款500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1500其他業(yè)務(wù)成本 7500 (=9000-1500 ) 貸：投資性房地產(chǎn) 9000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅400(=8000 X 5%)其他業(yè)務(wù)收入8000乙： (1)借：投資性房地產(chǎn)8000(=7500+500)60005001500貸：交易性金融資產(chǎn)銀行存款投資收益5. 甲：借： 銀行存款 1001148.7425【=(1450-100+59.5)*81.5%】固定資產(chǎn)辦公樓小汽車104.303客運(yùn)汽車156.454

11、5主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300營(yíng)業(yè)外支出220=1000+100- (1500-300)-(600-480)貸：庫(kù)存商品 30059.5 (=350*0.17 )主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350固定資產(chǎn)清理1320 (=1200+120)乙：借：固定資產(chǎn)廠房959.445=(1350+100-59.5)*69%設(shè)備95.9445庫(kù)存商品335.1105應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)59.5貸：銀行存款 100固定資產(chǎn)清理 1230營(yíng)業(yè)外收入 120 (=1350-1230)第 2 章 債務(wù)重組（ 4 課時(shí)）例 2：A 公司欠 B 公司貨款 35萬(wàn)元，由于 A 公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不

12、能支付已到期的貨款，雙方于09年7月1日協(xié)商債務(wù)重組。A同意B公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品公允價(jià)值為20萬(wàn)元，實(shí)際成本為12萬(wàn)元。A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，B為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，作出雙方交換的會(huì)計(jì)分錄。例5: 2010年7月1日，A公司應(yīng)收B公司賬款的賬面余額為 6萬(wàn)元，由于B公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難， 短期內(nèi)不能支付已到期的貨款，雙方協(xié)商同意 B 公司將其所欠 A 公司債務(wù)轉(zhuǎn)為 B 公司的股本方式 償債。假定B公司普通股面值為1元，B以2萬(wàn)股抵償，股票每股高價(jià)為2 .5元。A對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2000 元，作出雙方交換的會(huì)計(jì)分錄。例 7: A

13、公司 06.12.31 應(yīng)收 B 公司票據(jù)余額為 6.54萬(wàn)元，其中 0.54 萬(wàn)元是積欠的利息，票面年利 率為4%。由于B公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已到期的貨款。經(jīng)雙方協(xié)商同意將債務(wù)本金減至5萬(wàn)元， 免去積欠的利息 ，并將利率從 4降至 2，將債務(wù)到期日延期至 08.12.31，利息按年 支付。 A 公司已為此筆應(yīng)收賬款行年了 0.5 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備 , 作出雙方交換的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)題1: 甲公司欠乙公司貨款 350 萬(wàn)元?，F(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償付。雙方協(xié)商，由甲公 司一批存貨和所持有的 A 公司股票抵債。 其中， 抵償存貨的成本 200萬(wàn)元， 已提跌價(jià)準(zhǔn)備 15萬(wàn)元， 公

14、允價(jià)值180萬(wàn)元；甲公司持有的 A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本 150000 元，持有期內(nèi)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 100000 元，重組日的公允價(jià)值為每股 30 元。乙公司對(duì)改項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備，受讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對(duì)受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營(yíng)貨物適用的增值稅稅率17%。分別作出甲、乙公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。乙公司欠甲公司貨款 45萬(wàn)元，由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已到期的貨款，甲公 司同意乙公司以其所擁有的并作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵 償債務(wù)

15、。該股票的賬面價(jià)值為 40 萬(wàn)元（假定該 資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零） ，重組當(dāng)日的公允 價(jià)值為 38萬(wàn)元。假定甲公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 4 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，作出雙方交換的會(huì)計(jì)分錄。40 #40 參考答案：練習(xí)題1： 甲公司 :1）借 :應(yīng)付賬款 350 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 185 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15貸: 庫(kù)存商品 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 30.60 可供出售金融資產(chǎn)成本 15可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 5 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益 109.402）借 :資本公積其他資本公積10貸 :投資收益 10乙公司 :借: 壞賬準(zhǔn)備 105交易性金融資

16、產(chǎn) 30庫(kù)存商品 180應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 30.604.4383（ =45-38-4 ）45452 （ =40-38）營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸 :應(yīng)收賬款 350交易性金融資產(chǎn)成本2. 甲公司： 借：交易性金融資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外支出重組利得 壞賬準(zhǔn)備 4 貸：應(yīng)收賬款 乙公司：借：應(yīng)付賬款 投資收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入重組利得7 （=45-38 ） 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題第 3 章 外幣折算例 3.A 公司的記賬本位幣是人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。2008.04.01 ，將 50000美元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日美元買(mǎi)入價(jià)為 1美元=7.55 元人民幣，賣出價(jià)為 1美元=

17、7.6元 人民幣例 4.A 公司的記賬本位幣是人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。根據(jù)與外商簽訂的投資 合同，外商將分兩次投入外幣資本，將投資合同的匯率訂為 1 美元 =8.0 元人民幣。 08.07.01，收到 第一次外商投入資本 30萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元=7.8 元人民幣， 09.02.03收到第二次外商投 入資本 30萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6 元人民幣。例 5：甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外向交易采用交 易日即期匯率折算。 2007.03.12，匯率為 1 美元 =7.6 元人民幣。進(jìn)口關(guān)稅為 152 萬(wàn)元人民幣，支付 進(jìn)

18、口增值稅 2842400 元人民幣。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。例 6： B 公司的記賬本位幣是人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。08.06.01，因業(yè)務(wù)需要從銀行購(gòu)入 10000 歐元，銀行當(dāng)日歐元賣出價(jià)為1歐元 =11元人民幣，中間價(jià)為 1歐元=10.7 元人民幣。例 11 甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，其外向交易采用交易日即期匯率折算。07.04.03 ，向乙公司出口銷售商品 12000 件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件 250 美元，當(dāng)日的既期匯率為 1 美 元=7.65 元人民幣 .假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。（1）作出交易當(dāng)日的會(huì)計(jì)分錄（2）若

19、當(dāng)月末，甲股份有限公司仍未收到乙公司的銷售款。當(dāng)日的即期匯率為1 美元 =7.6 元人民幣，作出期末的調(diào)整分錄。（3）假定 07.05.20 收到上述貨款，兌換成人民幣后存入銀行。當(dāng)日銀行美元買(mǎi)入價(jià)為1 美元 =7.62元人民幣，作出會(huì)計(jì)分錄。例 12.P 公司以人民幣為記賬本位幣。 2010 年 11 月 2 日，從英國(guó)采購(gòu)了國(guó)內(nèi)尚無(wú)的 A 商品 10000件，每件價(jià)格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為 1英鎊=15元人民幣。2010.12.31，尚有1000件A商品未銷售出去。A商品的國(guó)際市價(jià)降至900英鎊。12.31即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣例13國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。07

20、.12.10以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為 1 美元=7.6 元人民幣，款項(xiàng)已付。 07.12.31，由于高價(jià)變動(dòng)，當(dāng) 月的乙公司B股的高價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣。08.01.10,甲公司將所 購(gòu)乙公司股票按當(dāng)日市價(jià)每股 1.2美元全部售出，當(dāng)日匯率為 1 美元=7.7元人民幣。假定不考慮相 關(guān)稅費(fèi)的影響。練習(xí)題A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。07.04.01，從中國(guó)銀行借入1500000港元，期限為6個(gè)月，借入的港元暫存銀行，借入當(dāng)日的既期匯率為1港元=1.1元人民幣同練習(xí)題1,假

21、定6個(gè)月后A公司按期歸還借款 50萬(wàn)港幣。當(dāng)日匯率為 1港元=1.08元人民幣乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20X 7年3月3日，從境外丙公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250 000美元，購(gòu)入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，適用的增值稅稅率為17%，款項(xiàng)尚未支付，增值稅以銀行存款支付。教材page67練習(xí)題1國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70 %的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目

22、。乙公司的有關(guān)資料如下：20X 7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20X 7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣， 實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20X 6年12月31日的股本為500萬(wàn)美元，折算為人民幣為 4 000萬(wàn)元；累計(jì)盈余公積為 50萬(wàn)美元，折算為人民幣為 405萬(wàn)元，累計(jì)未 分配利潤(rùn)為120萬(wàn)美元，折算為人民幣為 972萬(wàn)元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當(dāng) 年提取的盈余公積為 70萬(wàn)美元。報(bào)表折算見(jiàn)下表表20 1利 潤(rùn) 表（20 X 7年）單位：萬(wàn)元項(xiàng)目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營(yíng)業(yè)收入2 0007.615 200減

23、：營(yíng)業(yè)成本1 5007.611 400營(yíng)業(yè)稅金及附加407.6304管理費(fèi)用1007.6760財(cái)務(wù)費(fèi)用107.676力口：投資收益307.6228二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3802 888力口：營(yíng)業(yè)外收入407.6304減：營(yíng)業(yè)外支出207.6152三、利潤(rùn)總額4003 040減：所得稅費(fèi)用1207.6912四、凈利潤(rùn)2802 128五、每股收益表20 2所有者權(quán)益變動(dòng)表20 X 7年度單位：萬(wàn)元實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表 折算差額股東權(quán)益合計(jì)美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額50084000504051209725 377二、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)2802

24、1282 128（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益 的利得和損失-190其中：外幣報(bào)表折算差額-190-190（三）利潤(rùn)分配-1 520提取盈余公積707.6532-70-5320三、本年年末余額500840001209373302 568-1907295當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后 金額的累計(jì)，期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。表20 3資產(chǎn)負(fù)債表20X 7年12月31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為 人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)（美元）折算匯率折算為 人民幣金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債

25、：貨幣資金1907.71 463.00短期借款457.7346.50應(yīng)收賬款1907.71 463.00應(yīng)付賬款2857.72 194.50存貨2407.711 848.00其他流動(dòng)負(fù)債1107.7847.00其他流動(dòng)資產(chǎn)2007.71 540.00流動(dòng)負(fù)債合計(jì)4403 388.00流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6706 314.00非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款1407.71 078.00長(zhǎng)期應(yīng)收款1207.7924.00應(yīng)付債券807.7616.00固定資產(chǎn)5507.7 二4 235.00其他非流動(dòng)負(fù)債907.7693.00在建工程807.7616.00非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3102 387.00無(wú)形資產(chǎn)1007

26、.7770.00負(fù)債合計(jì)7505 775.00其他非流動(dòng)資產(chǎn)307.7231.00股東權(quán)益：非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)8306 776.00股本50084 000.00盈余公積120937.00未分配利潤(rùn)3302 568外幣報(bào)表折算差額-190.00股東權(quán)益合計(jì)9507295.00資產(chǎn)總計(jì)1 70013 090.00負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)1 70013 090.00參考答案1.借：銀行存款港元1650000 (1500000*1.1 )貸：短期借款港幣16500002. 借：短期借款港元(1 500 000 X 1.10)1 650 000貸：銀行存款港元1 500 000X 1.08)620 000財(cái)務(wù)費(fèi)用

27、匯兌差額30 000借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備250 000X 7.6) 1 900 000應(yīng)交稅法應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 323 000貸：應(yīng)付賬款丙公司（美元） 1 900 000銀行存款 323 000 教材 56 頁(yè)練習(xí)題 1 答案（第五版）1）借：應(yīng)付賬款美元 103800 （15000*6.92）貸：銀行存款美元 1038002）借：銀行存款美元 69100 （10000*6.91 中間價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用匯總差額 100貸：銀行存款 人民幣 69200 （10000*6.92 賣出價(jià)）3） 借：原材料34400 （5000*6.88 ）貸： 應(yīng)付賬款 美元 344004）借：銀行存款美元 20

28、6100 （30000*6.87 ）貸：應(yīng)收賬款美元 2061005）借：銀行存款人民幣 136400 （20000*6.82 買(mǎi)入價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用匯總差額 1200貸：銀行存款美元137200 （20000*6.86 中間價(jià)）6）借：銀行存款美元137400 (20000*6.87 )貸：短期借款美元 1374007）期末調(diào)整分錄借：應(yīng)付賬款美元 2100短期借款美元 400財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 3750貸：銀行存款美元 2850應(yīng)收賬款美元 3400相關(guān)賬戶美元戶未折算金額借方貸方余額應(yīng)有余額銀行存款美元$25,000$10,0002)$15,0001)$30,0004)$20,0005)$20,

29、0006)合計(jì)$60,000$35,000$50,000 342,500應(yīng)付賬款美元$30,000$15,0001)$5,0003)$20,000 137,000應(yīng)收賬款美元$40,000$30,0004)$10,000 68,500短期借款美元$20,0006)$20,000 137,000相關(guān)賬戶美元戶折算后金額借方貸方余額銀行存款美元$173,750$69,1002)$103,8001)$206,1004)$137,2005)$137,4006)合計(jì)$412,600$241,000$345,350 2,850應(yīng)付賬款美元$208,500$103,8001)$34,4003)$139,10

30、0 2,100應(yīng)收賬款美元$278,000$206,1004)$71,900 3,400短期借款美元$137,4006)$137,400 400教材67頁(yè)練習(xí)題1答案(第六版)借：應(yīng)付賬款美元94800 ( 15000*6.32) TOC o 1-5 h z 貸：銀行存款一一美元94800借：銀行存款一一美元63100 ( 10000*6.31市場(chǎng)價(jià))財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯總差額6100貸：銀行存款一一人民幣69200 ( 10000*6.92賣出價(jià))借：原材料 31400( 5000*6.28)貸：應(yīng)付賬款一一美元31400 借：銀行存款一一美元188100 ( 30000*6.27)貸：應(yīng)收賬款美

31、元188100 借：銀行存款一一人民幣124400 (20000*6.22買(mǎi)入價(jià))財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯總差額800貸：銀行存款一一美元125200 ( 20000*6.26中間價(jià))借：銀行存款一一美元125400(20000*6.27 )貸：短期借款一一美元125400期末調(diào)整分錄 TOC o 1-5 h z 借：應(yīng)付賬款一一美元2100短期借款一一美元400財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額3750貸：銀行存款一一美元2850應(yīng)收賬款一一美元3400相關(guān)賬戶美元戶未折算金額借方貸方余額應(yīng)有余額銀行存款美元$25,000$10,0002)$15,0001)$30,0004)$20,0005)$20,0006)合計(jì)

32、$60,000$35,000$50,000 312,500應(yīng)付賬款美元$30,000$15,0001)$5,0003)$20,000 125,000應(yīng)收賬款美元$40,000$30,0004)$10,000 62,500短期借款美元$20,0006)$20,000 125,000相關(guān)賬戶美元戶折算后金額借方貸方賬面現(xiàn)有余額調(diào)整額銀行存款美元$158,750$63,1002)$94,8001)$188,1004)$125,2005)$125,4006)合計(jì)$376,600$220,000$315,350 2,850應(yīng)付賬款美元$190,500$94,8001)$31,4003)$127,100

33、2,100應(yīng)收賬款美元$254,000$188,1004)$65,900 3,400短期借款美元$125,4006)$125,400 400貸：銀行存款1 000 000 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題第 4 章 融資租賃練習(xí)1: 20 X 1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。 租賃期開(kāi)始日；租賃物運(yùn)抵 A公司生產(chǎn)車間之日(即 20X 2年1月1日)。 租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月(即20 X 2年1月1日20X 4年12月31日)。( 4)租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金 1 000 000 元。該生產(chǎn)線在20 X 2年1月1

34、日B公司的公允價(jià)值為 2 600 000元。( 6)租賃合同規(guī)定的利率為 8(年利率) 。( 7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5 年。20 X 3年和20 X 4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品一一微波爐的年銷售收入 的 1 向 B 公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。A公司(1)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。( 2)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。20 X 3年、20X 4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入 10 000 000元和15 000 000元。20X 4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還 B公司。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10

35、 000元。練習(xí)2.沿用練習(xí)題1 , B公司的有關(guān)資料如下：( 1 )該程控生產(chǎn)線賬面價(jià)值為 2 600 000 元。(2)發(fā)生初始直接費(fèi)用 100 000 元。( 3)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。 20 X 3年、20 X 4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為100 000 元和 150 000 元。20 X 4年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。參考答案1.20 X 2年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)一一融資租人固定資產(chǎn)2 587 100未確認(rèn)融資費(fèi)用422 900

36、貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款3 000 000銀行存款10 000未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）20 X 5年12月31日單位：元日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額二期初X 8%二-期末=期初-(1) 20 X 2.01.012 577 100.00(2) 20 X 2.12.311 000 000206 168.00793 832.001 783 268.00(3) 20 X 3.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44(4) 20 X 4.06.301 000 00074 070.56*925 929.44*0.00合計(jì)

37、3 000 000422 900.002 577 100.00* 做尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000 000-925 929.44925 929.44=925 929.44-020 X 2年12月31日，支付第一期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款1 000 00020 X 2年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為:206 168 - 12=17 180.67（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17 180.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用17 180.6720 X 3年12月31日，支付第二期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1 000 000貸：銀行存款1

38、 000 00020 X 3年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為:142 661.44 - 12=11 888.45（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11 888.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11 888.4520 X 4年12月31日，支付第三期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1 000 00020 X 4年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為:74 070.56- 12=6 172.55（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6 172.55貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6 172.55計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算第二步，賬務(wù)處理20 X 2年2月28日，計(jì)提本月折舊 =8

39、12 866.82 - 1仁73 896.98（元）借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)73 896.9873 896.98貸：累計(jì)折舊20 X 2年3月20 X 4年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上。融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法）20 X 3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100 000元:借：銷售費(fèi)用100 000貸：其他應(yīng)付款B公司100 00020 X 4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入150 000元:借：銷售費(fèi)用150 000貸：其他應(yīng)付款B公司150 000日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率*當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值(1) 20X 2.01.012 5

40、87 10002 587 100.00(2) 20X 2.12.3131.42%812 866.82812 866.821 774 233.18(3) 20X 3.12.3134.29%887 116.591 699 983.41887 116.59(4) 20X 4.12.3134.29%887 116.592 587 100.000.00合計(jì)2 587 1000100.00%2 587 100.0020 X 2年1月1日金額單位：元或有租金的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理20 X 4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還 B公司：借：累計(jì)折舊2 587 100貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 587

41、 100B公司的賬務(wù)處理如下：（1）租賃開(kāi)始日的賬務(wù)處理。 20 X 4年12月31日，收到第三期租金: 第一步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。由于本例中不存在與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即：租金X期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=1 000 000 X 3年+0=3 000 000（元）因此有 1 000 000 X（ P/A , R, 3） =2 600 000+100 000

42、=2 700 000（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 + 初始直接費(fèi)用）經(jīng)查表，可知年金系數(shù)利率2.7235%2.7R2.67306%2.7232 2.75% R2.72322.6730 = 5% 6%R=5.46%即，租賃內(nèi)含利率為 5.46%。第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=（最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值）+未擔(dān)保余值=（各期租金之和+承租人擔(dān)保余值）+第三方擔(dān)保余值+未擔(dān)保余值 TOC o 1-5 h z =（1 000 000 X 3+0） +0+0=3 000 000（元）最低租賃收款額 =1 000 000 X 3=3 000 00

43、0（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值 =1 000 000 X（ P/A, 5.46 %, 3） =2 700 000 （元）未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值 +未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）=3 000 000-2 700 000=300 000（元）第三步，判斷租賃類型。租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（ 5年）的60%，沒(méi)有滿足融資租賃的第 3條 標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為 2 600 000元，大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的 90%，即2 340 000元（2 600 000 X 90%）,滿足融資租賃的第 4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

44、第四步，賬務(wù)處理。20 X 2年1月1日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費(fèi)用：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款3000000貸：融資租賃資產(chǎn)2600000銀行存款100000未實(shí)現(xiàn)融資收益300000未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理。第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表20 X 2年1月1日單位：元日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初X 5.46%二-期末=期初-(1) 20 X 2.01 012 700 000.00(2) 20 X 2.12 311 000 000147 420.00852 580.001 847 420.00(3) 20 X 3.

45、12.311 000 000100 869.13899 130.87948 289.13(4) 20 X 4.12 311 000 00051 710.87*948 289.130.00合計(jì)3 000 000300 000.002 700 000.00* 做尾數(shù)調(diào)整。51 710.87=1 000 000-948 289.13948 289.13=948 289.13-0第二步，賬務(wù)處理。20 X 2年12月31日，收到第一期租金：借：銀行存款1 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款1 000 00020 X 2年112月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(147 420 -

46、12)12 285貸：租賃收入12 28520 X 3年12月31日，收到第二期租金：借：銀行存款1 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款1 000 00020 X 3年112月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(100 869.13 - 12)8 405.76貸：租賃收入8 405.761 000 000借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 1 000 00020 X 4年112月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（51 710.87 - 12）4 309.24貸：租賃收入4 309.24（ 3）或有租金的賬務(wù)處理。20 X 3年12月31日根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向 A公司

47、收取經(jīng)營(yíng)分享收入100 000元:借：應(yīng)收賬款一一 A公司100 000貸：租賃收入100 00020 X 4年12月31日根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向 A公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入150 000元:借：應(yīng)收賬款一一 A公司150 000貸：租賃收入150 000（ 4）租賃期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理。20 X 4年12月31日，將該生產(chǎn)線從 A公司收回，作備查登記。（ 5）財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露（略） 。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題第 5 章 所得稅例3.A企業(yè)于20X 6年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為 750萬(wàn)元，使用年限為 10年，會(huì) 計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)

48、提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20X 8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為 550萬(wàn)元。例 5.A 企業(yè)當(dāng)期為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì) 2 000 萬(wàn)元，其中研究階段支出 400 萬(wàn)元，開(kāi)發(fā) 階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 400萬(wàn)元， 符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1 200萬(wàn)元。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開(kāi)始攤銷）。例 6.20X 7 年 10 月 20 日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款 2 000 萬(wàn)元，作為交 易性金融資產(chǎn)核算。20X 7年12月31日，該投資的市

49、價(jià)為 2 200萬(wàn)元。例9甲企業(yè)20 X 7年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4 000萬(wàn)元，至20 X 7年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)人成本費(fèi)用的 4 000 萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分 為 3 000 萬(wàn)元。練習(xí)1.B企業(yè)于20X 6年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用 情況， B 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為 5 年。計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限 為 10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照 10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定均按年限平 均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。20 X 7年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照 12個(gè)月

50、計(jì)提折舊。計(jì)算 2007年的暫時(shí)性差異乙企業(yè)于20 X 7年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)， 取得成本為1 500萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20X 7年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形 資產(chǎn)按照 10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。計(jì)算暫時(shí)性差異20 X 7年11月8日，甲公司自公開(kāi)的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該 投資的成本為1 500萬(wàn)元。20 X 7年12月31日，其市價(jià)為I 575萬(wàn)元。計(jì)算暫時(shí)性差異A 公司于 20X 7

51、 年 1 月 1 日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為 750 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用 4 年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值 為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A 公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī) 定相同。該投資性房地產(chǎn)在 20X 7 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 900 萬(wàn)元。計(jì)算暫時(shí)性差異A 公司 20X 7 年購(gòu)入原材料成本為 5 000 萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20 x7年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可

52、變現(xiàn)凈值為4 000萬(wàn)元。假定該原材料在20X 7年的期初余額為零。計(jì)算暫時(shí)性差異A公司20X 7年12月31日應(yīng)收賬款余額為 6 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前 扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。計(jì)算暫時(shí)性差異A企業(yè)于20 X 7年12月6日購(gòu)入某項(xiàng)設(shè)備，取得成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為 10 年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減 法計(jì)列折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。 A 企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。假定該企

53、業(yè)不存在 其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。計(jì)算暫時(shí)性差異甲公司于 20 xl 年12月底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為 525 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 6年，預(yù)計(jì) 凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年 數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期 間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅法之間的差異外，不存在其他會(huì) 計(jì)與稅收的差異。9A 公司 20X 7 年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 3 000 萬(wàn)元， 該公司適用的所得稅稅率為 25%。遞延所得稅 資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)

54、的情況如下：20X 7 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：20 X 7年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 I 500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為O,會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限 及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800 萬(wàn)元， 20X7 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 1 200 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250

55、 萬(wàn)元。期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。分析(1) 20 X 7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額 =3 000 +150 +500 - 400 +250 +75=3 575(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅 =3 575 x25% =893.75 (萬(wàn)元)(2) 20X 7 年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn) =225X 25%=56. 25(萬(wàn)元) 遞延所得稅負(fù)債 = 400X 25% =100(萬(wàn)元)遞延所得稅 = 100 - 56. 25= 43. 75 （萬(wàn)元）（3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 = 893. 75 +43. 75= 937. 50 （萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用 9 375

56、000 遞延所得稅資產(chǎn)562 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅8 937 500遞延所得稅負(fù)債1 000 000該公司20X 7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示。 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差 異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異存貨 2 0002 07575固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)1 5001 500減：累計(jì)折舊300 150減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備OO固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1 2001 350交易性金融資產(chǎn)1 200800400其他應(yīng)付款 250250總計(jì)400225150參考答案練習(xí)1.20 X 7年12月31日的賬面價(jià)值=750 -750 - 5 = 600 （萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=750

57、-750 - 10 = 675 （萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=-75萬(wàn)元，可抵減性差異賬面價(jià)值=1 500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 1 350= I 500 T50 暫時(shí)性差異=150萬(wàn)元 （應(yīng)納稅所得額）賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值=1 575;計(jì)稅基礎(chǔ)=原取得成本=1 500暫時(shí)性差異=75應(yīng)納稅差異07.12.31 :賬面價(jià)值=公允價(jià)值900萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-稅法折舊額=750 - 750十20 X 4= 500 （萬(wàn)元）。暫時(shí)性差異=400未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =5 000-4 000 =1 000 （萬(wàn)元原材料的賬面價(jià)值=4 000萬(wàn)元。計(jì)稅基礎(chǔ)=5 000萬(wàn)元 t不隨存貨

58、跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化暫時(shí)性差異=-1000可抵減性差異資產(chǎn)負(fù)債表日賬面價(jià)值 =6 000 -600=5400 計(jì)稅基礎(chǔ)=6 000萬(wàn)元，暫時(shí)性差異=-600 ;可抵減性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得 額和應(yīng)交所得稅。會(huì)計(jì)折舊=50稅法折舊=500*20%=100賬面價(jià)值=450 計(jì)稅基礎(chǔ)=400暫時(shí)性差異=50應(yīng)納稅差異8.20 X 2 年20 X 3 年20 X 4 年20 X 5 年20 X 6 年20 X 7 年實(shí)際成本525 000525 000525 000525 000525 000525 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊87 500175 000262 500

59、350 000437 500525 000賬面價(jià)值437 500350 000262 500175 00087 5000累計(jì)計(jì)稅折舊150 000275 000375 000450 000500 000525 000計(jì)稅基礎(chǔ)375 000250 000150 00075 00025 0000暫時(shí)性差異62 500100 000112 500100 00062 5000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額15 62525 00028 12525 00015 62502002-2004 年分錄：200220032004借：所得稅費(fèi)用15 6259 3753125貸：遞延所

60、得稅負(fù)債15 6259 37531252005-2007 年分錄：200520062004借：遞延所得稅負(fù)債3 125937515625貸：所得稅費(fèi)用3 125937515625（1） 20 X 7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額 =3 000 +150 +500 -400 +250 +75=3 575 （萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=3 575 X25% =893.75 （萬(wàn)元）（2） 20 X 7年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=225 X 25%=56. 25 （萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債=400 X 25%=100 （萬(wàn)元）遞延所得稅=100 - 56. 25= 43. 75 （萬(wàn)元）（3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所