稅務代理審核重點匯編

1、審核要點索 引 順 序 號項 目 名 稱頁碼順 序 號項 目 名 稱頁 碼1主營業(yè)務收入審核要點1315壞帳損失、壞帳預備金審核要點2其他業(yè)務收入審核要點 1316資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢審核要點3補貼收入審核要點4投資收益審核要點 1317研究開發(fā)費用審核要點5營業(yè)外收入審核要點 1318資投轉(zhuǎn)讓凈損失審核要點6主營業(yè)務成本審核要點 1319資產(chǎn)減值預備審核要點7其他業(yè)務支出審核要點 1320其他扣除費用項目審核要點8營業(yè)外支出審核要點 1321其他納稅調(diào)整項目審核要點9營業(yè)費用審核要點14貨幣資金審核要點10治理費用審核要點15存貨審核要點11財務費用審核要點16短期投資審核要點12往常年度損

2、益審核要點17長期投資審核要點13企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目審核要點18應收賬款/預付賬款審核要點 131工資薪金審核要點19應收票據(jù)審核要點 132職工福利費等三項經(jīng)費審核要點20其他應收款審核要點 133利息支出審核要點21待攤費用審核要點 134業(yè)務招待費審核要點22應付賬款/預收貨款審核要點 135公益救濟性捐贈支出審核要點23應付票據(jù)審核要點 136固定資產(chǎn)及折舊審核要點24應付債券審核要點 137無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）及攤銷審核要點25預提費用審核要點 138廣告費支出審核要點26短期借款/長期借款/長期應付款審核要點 139業(yè)務宣傳費審核要點27其他流淌負債審核要點 1310上繳總機構(gòu)

3、治理費審核要點28實收資本審核要點 1311業(yè)務傭金審核要點29資本公積審核要點 1312社會保險繳款審核要點30國產(chǎn)設備投資抵扣稅款審核要點 1313 罰款、罰金或滯納審核要點 1314租金支出審核要點 1 主營業(yè)務收入的審核要點1、評價收入的內(nèi)操縱度是否存在和有效、并一貫遵守。2、將本年度各類收入與總賬和明細賬及有關的申報表核對。3、核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。4、初步評價增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準確性。5、驗證應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。6、審查“物物交換”交易、增值稅視同銷售物

4、資行為是否按銷售進行處理。7、審查收入的確認是否正確。收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認：（1）采納直接收款銷售方式時：結(jié)合貨幣資金、應收賬款、存貨項目的檢查，審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當天作收入處理。應注意有無將當年收入轉(zhuǎn)入下年入賬，或者虛記收入的現(xiàn)象；（2）采納預收賬款銷售方式時：結(jié)合預收賬款、存貨項目的檢查，審查物資發(fā)出當天是否作收入處理。應注意是否存在未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入或虛增收入等現(xiàn)象；（3）采納托收承付結(jié)算方式時：結(jié)合貨幣資金、應收賬款、存貨項目的檢查，審查是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當天作收入處理；（4）采納托付其他單位代銷商品、

5、產(chǎn)品等方式時：結(jié)合存貨、應收賬款、銀行存款項目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當天作收入處理；（5）采納賒銷和分期收款結(jié)算方式時：審查是否按合同約定的收款日期作收入處理；（6）長期工程合同跨期時：審查是否按完工進度或者完成工作量作收入處理；（7）托付外貿(mào)代理出口時：審查是否以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和銀行交款憑證時作收入處理；（8）審查企業(yè)從購貨方取得的價外補貼收入是否按規(guī)定入賬。（9）確認銷售退回、折扣與折讓的正確性。（10）審查銷售退回的緣故是否合理，銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫，并登記入賬，是否有稅務機關開具的退貨證明，有無借銷售退回虛減收入的情況；8、重點審查給予關聯(lián)企業(yè)的銷售折扣

6、與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)利于關聯(lián)單位等情況。9、截止性測試：檢查決算日前后若干日的出庫單（或銷售發(fā)票），觀看截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。10、企業(yè)取得的會員制會籍收入如何確認收入問題企業(yè)一次性取得的會員制會籍入會費，在確認收入時可視如下兩種情況處理：（1）假如一次性取得的入會費，僅是入會者為了獵取會員資格而支付的，會員在同意企業(yè)其他商品或服務時，需另行交納相關費用的，則在一次性收取入會費的當期計入收入總額；（2）假如一次性取得的入會費，不僅是為了獵取會員資格，還包括為今后同意企業(yè)的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括同意公司以低于非會員價格提供的商品或服務，則按企

7、業(yè)與入會者協(xié)議的受益期間分攤確認收入，為了便于計算，若受益期間超過30年的（含受益期為終身制的），按30年分攤確認收入。2 其他業(yè)務收入的審核要點1、評價其他業(yè)務收入內(nèi)部操縱制度是否存在，有效且一貫遵守。2、索取其他業(yè)務收入明細表，并核對明細帳、總帳。3、了解其他業(yè)務項目的合理性、經(jīng)常性；4、抽查大額收入的真實性；5、對經(jīng)常性的業(yè)務收入，從經(jīng)營部門的記錄中檢查其完整性；6、審查其他業(yè)務收入的計價合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關聯(lián)公司或截留收入；7、審查其他業(yè)務收入涉及增值稅、營業(yè)稅、資源稅等稅種是否及時申報足額納稅。3 補貼收入的審核要點1、評價補貼收入內(nèi)部操縱制度是否存在，有效且一貫遵守。2、索

8、取補貼收入明細表，并核對明細帳、總帳。3、審核實際收到的補貼收入是否通過有關部門批準；4、審查按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計確實是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。4 投資收益審核要點1、評價投資收益內(nèi)部操縱制度是否存在，有效且一貫遵守。2、索取投資收益明細表，并核對明細帳、總帳。3、依照“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，核查納稅人對外投資的方式和金額，了解同意投資單位情況，如企業(yè)對投資單位是否擁有操縱權(quán)，核算投資收益的方法是否正確；有無應按“權(quán)益法”，而按“成本法

9、”核算的問題。4、依照“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細賬及有關憑證，審查向?qū)ν馔顿Y時資產(chǎn)的計價是否正確，評估確認價值與賬面凈值的差額是否計入收益。5、依照“長期投資”明細賬核查企業(yè)溢價或折價購入債券，發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計確實是否正確有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當期收益的問題。6、依照“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關資料，核查納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的問題。7、審查聯(lián)營企業(yè)適用稅率，有無投資方稅率高于聯(lián)營企業(yè)，而

10、沒有按規(guī)定補稅的問題。8、審查投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的問題。5 營業(yè)外收入的審核要點1、評價投資收益內(nèi)部操縱制度是否存在，有效且一貫遵守。2、獵取營業(yè)外收入明細表，并與明細賬、總賬核對。3、結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，審查固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。4、結(jié)合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等項目的審計、審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。5、審查營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。6 主營業(yè)務成本的審核要點（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例）1、評價有關生產(chǎn)成本的內(nèi)部操縱制度是否存在、有效且一貫地遵守。2、將

11、明細賬與總賬、報表（在產(chǎn)品項目）相核對，檢查其是否相符。3、獵取生產(chǎn)成本分析表，分不列示各項要緊費用及各產(chǎn)品的單位成本，采納分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明緣故。4、材料費用審計。（1）審查直接材料耗用數(shù)量是否真實；審查“生產(chǎn)成本”賬借方的有關內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料實施截止性測試抽查決算日前后若干天的領料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料

12、費用計入本期的生產(chǎn)成本，特不應注意期末大宗領用材料。（2）確認材料計價是否正確；實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算發(fā)出成本的計確實是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則打算成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計確實是否正確（3）確認材料費用分配是否合理：重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。5、輔助生產(chǎn)費用的審計。（1）抽查有關的憑證，審查輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確；（2）審查該費用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、治理部門提供的產(chǎn)品和勞務計入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部

13、門的產(chǎn)品或勞務是否按規(guī)定計算銷項稅額或作相應的進項稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費品是否計提了消費稅。6、制造費用的審計。獵取制造費用匯總表，作如下審查：（1）審查制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理；（2）審查當年度12月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項；（3）必要時，應對制造費用實施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費用明細賬（4）對制造費用的分配進行檢查，若發(fā)覺制造費用分配標準不合理，則重新測算制造費用分配率，并對年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進行調(diào)整；（5）將全年制造費用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對。7、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領料單相核對，以確認外購和托付加工收回的應

14、稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，當期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及托付加工收回材料的相應稅款數(shù)是否正確。8、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費用而未計收入提稅金。9、在產(chǎn)品成本的審計。（1）采納存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實正確；（2）審查在產(chǎn)品計價方法是否適應生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則；約當產(chǎn)量法下，審查完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確；定額法下，審查在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計確實是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調(diào)整；材料成本

15、法下，審查原材料費用是否在成本中占較大比重；固定成本法下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；定額比例法下，審計檢查各項定額是否合理，定額治理基礎工作是否健全10、完工產(chǎn)品成本的審計。（1）審查成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當且體現(xiàn)一貫性原則；（2）審查成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則；（3）確認完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實、正確；（4）確認完工產(chǎn)品計價是否正確。分析要緊產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，審查完工產(chǎn)品計價是否正確。審查其他行業(yè)主營業(yè)務成本時，可參照相應會計制度進行。7 其他業(yè)務支出的審核要點1、

16、評價其他業(yè)務支出內(nèi)部操縱制度是否存在，有效且一貫遵守。2、索取其他業(yè)務明細表，并核對明細帳、總帳。3、對大額業(yè)務抽查其收支的配比性，檢查有無少計或多計業(yè)務支出。4、對固定資產(chǎn)出租業(yè)務，審核其是否涉及都市房地產(chǎn)稅。5、審查其他業(yè)務支出會計處理和分類的正確性、恰當性。8 營業(yè)外支出的審核要點1、獵取營業(yè)外支出明細表，并與明細賬、總賬核對。2、審查營業(yè)外支出是否涉及下列不可在稅前列支項目。（1）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；（2）各種稅收的滯納金、罰金和罰款；（3）自然災難或者意外事故損失的有賠償部分；（4）用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；（5）各項贊助支出；（6）與取得生產(chǎn)經(jīng)營無關的其他

17、各項支出；（7）為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息；（8）計提的固定資產(chǎn)減值預備，無形資產(chǎn)減值預備、在建工程減值預備。3、審查大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。4、審查營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定予以扣除。（1）審查固定資產(chǎn)、流淌資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢的凈損失是否是減除責任人賠償，保險賠償后的余額是否差不多主管稅務機關審核；（2）審查捐贈是否通過民政部門批準成立的非營利性公益組織、社會團體、國家機關進行，捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額，直接捐贈及超過限額部分不同意稅前扣除。（3）審查企業(yè)遭受自然災難或意外事故損失有賠償部分，是否從損失中扣除后作為稅前扣除依據(jù)。5、抽查重大的營業(yè)外支出項目，

18、審查其真實性，審查有無與營業(yè)外支出、資本支出混淆的情況中，審查是否能夠在稅前列支。6、審查營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、托付加工、購買的物資贈送他人需計提增值稅、消費稅情況。7、審核中涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目時，可按相關的納稅調(diào)整事項審核要點進行審核，審核出的問題反映在相關的納稅調(diào)整事項審核表中。9 營業(yè)費用的審核要點1、評價營業(yè)費用的內(nèi)部操縱制度是否存在、有效且一貫遵守。2、獵取營業(yè)費用明細表，并與有關的明細賬核對。3、分析各月營業(yè)費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應追蹤查明緣故，作出正確處理。4、審查明細表項目的設置是否符合營業(yè)費用的范圍，是否符合稅法規(guī)定。5、審查企

19、業(yè)發(fā)生的傭金是否符合下列條件，若符合可計入營業(yè)費用：（1）有合法真實憑證：（2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5。6、從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的選擇整理費用等購貨費用可直接計入營業(yè)費用。假如納稅人依照會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。7、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)的營業(yè)費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝復修費、看護費、采暖費等。8、從事郵電等其他業(yè)

20、務的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用已計入營運成本不得再計入營業(yè)費用重復扣除。9、依照“營業(yè)費用”明細賬借方發(fā)生額，審查有無將應計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等計入。10、審核中涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目時，可按相關的納稅調(diào)整事項審核要點進行審核，審核出的問題反映在相關的納稅調(diào)整事項審核表中。10 治理費用的審核要點1、評價治理費用的內(nèi)部操縱是否存在、有效且一貫遵守。2、審查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入治理費。3、企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動愛護支出能夠扣除。勞動愛護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全愛護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。4、除經(jīng)國家

21、稅務總局或其授權(quán)的稅務機關批準外，企業(yè)不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的治理費。5、總部經(jīng)費，又稱公司經(jīng)費，包括總部行政治理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。6、企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、時刻、任務、支付憑證等。會議費證明材料包括：會議時刻、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。7、審核中涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目時，可按相關的納稅調(diào)整事項審核要點進行審核，審核中發(fā)覺的問題反映在相關的納稅調(diào)整事

22、項審核表中。11 財務費用的審核要點1、評價財務費用的內(nèi)部操縱是否存在、有效且一貫遵守。2、獵取本年度財務費用明細表，并與有關明細賬核對；審查其明細項目計入財務費用的適當性。3、涉及利息支出項目，可按利息支出審核要點進行審核；審核中發(fā)覺的問題反映在利息支出審核表中。4、審查利息收入真實性和準確性。索取利息收入分析表，初步評價計息項目的完整性；抽查各銀行賬戶或應收票據(jù)的利息通知單，審查其是否將實現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計提利息，實際收到時，是否沖轉(zhuǎn)應收賬款；復核會計期間截止日應計利息計算表，審查其是否正確將應計利息收入列入本期損益。5、審查匯兌損益的真實性和準確性。審查記賬匯率的使用是否符合稅法

23、規(guī)定；抽樣檢查日常外匯業(yè)務，審查折合記賬本位幣事項的會計處理的準確性；抽查期末（月、季或年）匯兌損益計算書，結(jié)合對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對外結(jié)算的外幣債權(quán)債務項目的審計，審查計算匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準確性、匯兌損益會計處理的適當性。6、抽查重大的手續(xù)費或其他籌資費用事項。追查有關的原始憑證，審查其真實性以及是否涉及代扣代繳營業(yè)稅事項。12 往常年度損益調(diào)整的審核要點1、審查往常年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理、會計處理是否正確。2、對重大調(diào)整事項，應逐項核實其緣故，依據(jù)和有關資料，復核其金額的計確實是否正確，并取證。131 工資薪金的審核要點1、確認在企業(yè)

24、所得稅中不可列支的項目并評價可列支項目標準的合理性。2、獵取工薪費用明細表，并與相關的明細賬和總賬核對。3、將直接人工、治理費用、銷售費用、在建工程賬戶中的工薪費用入賬數(shù)或工資分配表進行核對，并審查工薪費用分配是否準確合理。4、工資薪金支出包括差不多工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。5、企業(yè)發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出；（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（2）依照國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費

25、等）；（4）各項勞動愛護支出；（5）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；（6）雇員離退休、退職待遇的各項支出；（7）獨生子女補貼；（8）納稅人負擔的住房公積金；（9）國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。6、在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的職員包括固定職工、合同工、臨時工、但下列情況除外：（1）應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（2）已領取養(yǎng)老金失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的治理服務人員。7、企業(yè)工資薪金的支出實行限額計稅工資扣除方法的，本市計稅工資扣除標準為人均每年11520元，納稅人工

26、資薪金支出高于計稅工資扣除標準的按計稅工資標準扣除，低于扣除標準的按實際發(fā)生額扣除。8、工效掛鉤企業(yè)：凡經(jīng)批準實行“工效掛鉤”方法的企業(yè)，按照工效掛鉤方法核定工資標準在稅前扣除。9、事業(yè)單位工資：（1）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務院規(guī)定的事業(yè)單位工作人職員資制度的，應嚴格按照規(guī)定的工資標準在稅前進行扣除；（2）經(jīng)國家有關主管部門批準，實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的事業(yè)單位應按照工資掛鉤方法核定工資標準在稅前扣除；（3）凡不實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤和國務院規(guī)定的事業(yè)單位工作人職員資制度的，按計稅工資標準執(zhí)行。10、軟件開發(fā)企業(yè)工資的稅前扣除問題。（1）軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準

27、予扣除。（2）前款所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件：省級科學技術部門審核批準的文件、證明；自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）；以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達到35%以上；年軟件技術轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到50%以上（須經(jīng)技術市場合同登記）；年用于軟件技術研究開發(fā)經(jīng)費占全年總收入的5%以上。11、關于高新技術企業(yè)工資扣除問題（京地稅企2001694號）高新技術企業(yè)在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均工資增長

28、幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，實際發(fā)放的工資在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時同意據(jù)實扣除。132 職工福利費等三項經(jīng)費的審核要點1、審查企業(yè)本年度計提職工福利費、職工教育費計提標準是否符合稅法規(guī)定的標準即：分不按計稅工資總額的14%、1.5%計提金額計確實是否準確。2、審查企業(yè)實際發(fā)放的工資高于確定的計稅工資標準的，是否按計稅工資總額分不計算扣除職工的福利費、教育經(jīng)費。3、審查企業(yè)實際發(fā)放的工資低于確定的計稅工資標準的，是否按事實上際發(fā)放的工資總額分不計算扣除職工的福利費、教育經(jīng)費。4、審查是否按稅法規(guī)定的計稅工資總額計提應付福利費、職工教育費，多計提部分不得稅前列支。5、審查工會經(jīng)費稅前扣除是

29、否取得專用收據(jù)。市地稅局京地稅企(2000)412號轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。審查提取工會經(jīng)費的企業(yè)是否成立工會組織，是否取得工會經(jīng)費撥款專用收據(jù)否則不得稅前列支。133 利息支出的審核要點1、評價利息支出的內(nèi)部操縱制度是否存在、有效且一貫遵守。2、索取利息支出分析表，并與明細賬核對。3、結(jié)合短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款項目的審計，確認付息之

30、債務項目的真實性。4、對重大的利息支出項目，查閱合同協(xié)議，追查利息計算書。支付憑證及會計記錄，確認利息支出的真實性、計算的準確性。5、審查所有的付息項目，核實其債務的性質(zhì)、產(chǎn)生的緣故、用途，確認稅務處理的恰當性，應特不關注。（1）列支利息的債務是否與本企業(yè)正常的經(jīng)營活動有關；（2）是否存在違反營業(yè)常規(guī)，通過財務策劃達到偷、逃、避稅情況；（3）屬于籌建期間利息支出是否計入開辦費；（4）屬于固定資產(chǎn)借款，其利息支出是否在交付使用或達到預定的使用狀態(tài)計入固定原價或在建工程；（5）購入無形資產(chǎn)的利息支出是否計入無形資產(chǎn)原價；（6）對外投資的借款，其分得利潤未計入本企業(yè)應稅所得額的，其利息支出是否錯誤計

31、入稅前費用列支。（7）企業(yè)由于匯率變動而發(fā)生的匯兌損失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在不短于五年的期限內(nèi)稅前扣除；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應按稅法規(guī)定計入當期應納稅所得額；與購建固定資產(chǎn)有關的，在資產(chǎn)尚未交付使用或達到預定使用狀態(tài)之前，計入有關資產(chǎn)價值。（8）為購置、建筑和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款

32、費用。6、將本企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率進行比較分析，確認利息支出計價的合理性。應特不關注。涉及關聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關聯(lián)關系所能同意的同類業(yè)務的正常利率；（2）非金融機構(gòu)貸款利率是否無合法理由高于金融機構(gòu)同類業(yè)務利率；（3）境內(nèi)貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。（4）企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向銀行借款的利息支出，按實際發(fā)生額扣除。向非金融機構(gòu)借款利息向職工個人集資利息支出，按不高于中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。非銀行金融機構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國人民銀行規(guī)定的浮動利率之內(nèi)，超

33、過浮動利率的部分在計算應納稅所得額時不同意扣除。7、審查所有債務在會計期末，是否正確計提本期利息支出，并計入當期損益。8、結(jié)合實收資本項目的審計，審查對外借款所發(fā)生的利息支出，其相當于投資者實繳資本與規(guī)定期限內(nèi)應繳資本的差額應計付的利息，是否按規(guī)定已作稅務調(diào)整。9、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產(chǎn)的開發(fā)成本。10、企業(yè)從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。但下述情況除外：集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金治理方式的變化，不阻礙所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，

34、不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同期貸款利率的部分，同意在稅前扣除。11、企業(yè)對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。134 業(yè)務招待費的審核要點1、評價業(yè)務招待費的內(nèi)操縱度是否存在、有效且一貫遵守。2、抽查業(yè)務招待費明細賬重大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬會計記錄，從支的項目、內(nèi)容、用途數(shù)量和金額分析，審查其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。3、結(jié)合其他費用項目的審計，

35、審查是否將業(yè)務招待費性質(zhì)的項目，列入其他費用賬以躲避列支限額限制。4、結(jié)合收入項目審計，驗證業(yè)務招待費列支限額計算的準確性，即：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5，全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3，應關注在計算銷貨收入或業(yè)務收入時是否已將銷售退回及折讓、增值稅扣除。5、審查企業(yè)申報扣除業(yè)務招待費，必須能夠提供證明真實性的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。135 公益救濟性捐贈支出的審核要點1、獵取捐贈支出明細表，與明細賬、總賬核對是否一致。2、審查各捐贈項目的捐贈書或捐贈協(xié)議，并與款項結(jié)算情況核對，確認支出差不

36、多發(fā)生。3、審查同意捐贈對象是否為境內(nèi)下列機構(gòu)，而不是直同意益人。（1）非盈利的社會團體：中國青青年進展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會、中國文學基金會、中國人口福利基金會、光華科技基金會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會、中國青年志愿者協(xié)會、聯(lián)合國兒童基金會、中華社會文化進展基金會；（2）民政部門批準成立的公益性組織；（3）國家機關。3、審查捐贈支出是否用于如下方面：教育、民政、遭受自然災難地區(qū)、貧困地區(qū)的救濟。4、必要情況下，可向捐贈對象函證或調(diào)查。5、審查企業(yè)公益性捐贈在年度應納稅所得額3%以內(nèi)部分準予扣除，超

37、過部分要進行稅前調(diào)整。6、企業(yè)向北京市文化進展基金會的捐贈在年度應納稅所得額10%以內(nèi)部分準予扣除，超過部分要進行稅前調(diào)整。7、企業(yè)等社會力量通過中華社會文化進展基金會對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額在年度應納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除。 （1）對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體的捐贈。（2）對公益性的圖書館、博物館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。（3）對重點文物愛護單位的捐贈。（4）對文化行政治理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性文化教育館或群眾藝術館同意的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。8、企業(yè)向下列非營利機構(gòu)的

38、捐贈可全額扣除：中國紅十字會、公益性青青年活動場所、老年服務機構(gòu)、農(nóng)村義務教育。136 固定資產(chǎn)及折舊的審核要點1、評價固定資產(chǎn)治理的內(nèi)部操縱制度是否存在、有效且一貫遵守。2、核對期初余額并驗算計提折舊的計確實是否正確。3、審核房產(chǎn)使用稅和車船使用稅應稅項目是否申報。4、納稅人的固定資產(chǎn)計價按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）建設單位交來完工的固定資產(chǎn)，依照建設單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價：（2）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價；（3）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價，從國外引進的設備，按設備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜

39、費、安裝費等價值計價；（4）以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等的價值計價；（5）同意贈予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定，無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定：（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價：（7）同意投資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定：（8）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定：（9）固定資

40、產(chǎn)價值確定后，除下列專門情況外，一般不得調(diào)整：國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務機關審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損大；依照實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)覺原計價有錯誤。5、企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的范用按以下規(guī)定執(zhí)行。（1）下列固定資產(chǎn)應當提取折舊：房屋、建筑物；在用的機器設各、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和人修理停用的機器設備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)：（2）下列固定資產(chǎn)不得提取折舊：土地、房屋、建筑物以外未使用不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租人的固定

41、資產(chǎn)；已提足折舊接著使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)：已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關停企業(yè)的固定資產(chǎn)；提早報廢的固定資產(chǎn)；財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)，包括己出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入不計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；同意捐贈的同定資產(chǎn)。6、固定資產(chǎn)提取折舊的依據(jù)和方法：（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊；（2）固定資產(chǎn)在計提折舊前，應當可能伐值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況專門，需調(diào)整殘值比例

42、的，應報主管稅務機關備案。（3）固定資產(chǎn)的折舊年限，除國家已有規(guī)定者外，最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年。7、企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線法。8、企業(yè)以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊。9、對促進科技進步、環(huán)境愛護和國家鼓舞投資的關鍵設備，以及常年處于振動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級報國家稅務總局批準。137 無

43、形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）及攤銷的審核要點l、獵取無形資產(chǎn)明細表，并與有關賬戶、報表相核對，且審查年初余額與上年度十計后年末余額是否相符。2、審查各項資產(chǎn)的應計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關規(guī)定的年限，計確實是否上確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否有依據(jù)或經(jīng)稅務機關批準。3、審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)依舊使用權(quán)；無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提早結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。4、審查企業(yè)對無形資產(chǎn)成本計價是否正確。（1）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價；（2）企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，包括買價和購買過程中實際發(fā)生的相關費用匯總計價；（3）企業(yè)自行研制開發(fā)

44、無形資產(chǎn)，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集，按照開發(fā)過程中實際支出計價；（4）同意捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。5、審查無形資產(chǎn)攤銷完畢后是否接著攤銷。6、除另有規(guī)定者外，同意捐贈的無形資產(chǎn)不得攤銷費用。7、企業(yè)外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價的購買過程中發(fā)生的相關費用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。8、企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產(chǎn)治理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。9、企業(yè)購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應

45、并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)治理；單獨計價的軟件，應作為無形資產(chǎn)治理。138 廣告費支出的審核要點1、審查企業(yè)每一納稅年度內(nèi)發(fā)生的廣告費支出可在銷售（營業(yè)）收入2%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2、審查企業(yè)屬于制藥、食品（包括保健品、飲料）日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化（的范圍是指：經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務，而不包括經(jīng)營體育文化商品）和家具建材商城等行業(yè)企業(yè)，每一納稅年度內(nèi)發(fā)生的廣告費支出能夠銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分廣告支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。3、審查企業(yè)從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企

46、業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，是否經(jīng)主管稅務機關審核后，據(jù)實列支廣告費支出。4、審查從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他高新技術企業(yè)?；ヂ?lián)網(wǎng)站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，在拓展市場專門時期的廣告支出據(jù)實扣除或適當提高扣除比例是否報國家稅務總局批準。5、審查依照國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)治理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用是否也列作廣告費支出，應視為業(yè)務宣傳費，在不超過銷售（營業(yè)）收入5范圍內(nèi)據(jù)實扣除。6、審查糧食白酒廣告費支出是否在稅前扣

47、除，若扣除需作納稅調(diào)整。7、審查企業(yè)列支的廣告費支出是否同時滿足下列條件：（1）廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；（2）已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。不同時具備上述三個條件的不可作為廣告費用在稅前扣除。139 業(yè)務宣傳費的審核要點審查企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）是否超過銷售營業(yè)收入的5，范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過部分要進行納稅調(diào)整。1310 上繳總機構(gòu)治理費的審核要點1、審查企業(yè)支付給總機構(gòu)的治理費，是否能夠提供稅務機關批復包括治理費匯合范圍、定額、分配依據(jù)和方法等的證明文件，總機構(gòu)治理費提?。ǚ謹偅┟骷毐?、付款憑證，在批準的比

48、例或額度內(nèi)稅前予以扣除。2、審查企業(yè)支付給主管部門的治理費除在批準比例或額度內(nèi)還不得超過其經(jīng)營收入2%以內(nèi)予以稅前扣除，超過部分要進行納稅調(diào)整。3、審查企業(yè)是否存在提取總機構(gòu)治理費后不上交的情況。1311 業(yè)務傭金的審核要點審查企業(yè)發(fā)生的傭金是否符合下列條件：1、有合法真實憑證；2、支付對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；3、支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%；符合上述條件的傭金可作為銷售費用稅前扣除，否則需要進行稅前調(diào)整。1312 社會保險繳款的審核要點1、索取投保財產(chǎn)及保險費分析表，并與有關固定資產(chǎn)及保險費明細賬核對。2、查閱保險

49、合同清單，審查是否存在境內(nèi)資產(chǎn)向境外保險公司投保情況，如存在，相應的保險費不能在稅前列支。3、審查投保項目的原始憑證合法性，并追查至銀行存款賬，確認保險費支出的真實性。4、審查所投保財產(chǎn)的使用情況，確認保險支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當性。5、審查支付給保險中介人的手續(xù)費或代理費是否合理，是否涉及代扣代繳營業(yè)稅義務。6、審查是否將實現(xiàn)的保險收入抵扣保險費用處理。7、審查企業(yè)為雇員支付給商業(yè)保險機構(gòu)的保險費是否計入個人所得征稅。8、審查企業(yè)為全體雇員投保是否符合稅法規(guī)定的投保范圍和標準，超過稅法規(guī)定的范圍和標準的不同意稅前扣除。（1）職工基金養(yǎng)老保險費，企業(yè)按上一年全部被保險人月平均工資

50、總額的19%繳納基金養(yǎng)老保險費同意稅前扣除。納稅人全部被保險人月平均工資高于上一年本市職工月平均300%以上的部分，不作為繳納基金養(yǎng)老保險費的基數(shù)，超過部分繳納的基金養(yǎng)老費不在稅前扣除。（2）失業(yè)保險基金：企業(yè)按本單位上一年度全部職工工資級不總額的1.5%提取的失業(yè)保險基金準予稅前扣除。（3）職工大病醫(yī)療費統(tǒng)籌基金：企業(yè)（不含外商投資企業(yè)）以上年度全市職工平均工資級不的6%（其中2.5%在福利費項下列支，3.5%在治理勞動保險費項下列支）按企業(yè)在職工人數(shù)按月繳納大病醫(yī)療統(tǒng)籌費，同意稅前扣除。企業(yè)職工月平均工資低于全市職工月平均工資10%以上時，全市職工月平均工資的90%為基數(shù)。按上述規(guī)定交納大

51、病醫(yī)療統(tǒng)籌費可在稅前扣除。（4）殘疾人就業(yè)保障基金：企業(yè)按照北京市按比例安排殘疾人就業(yè)方法的通知（京外綜字19950139號）中規(guī)定比例和數(shù)額繳納殘疾人就業(yè)保障基金，在計算應納稅所得額時同意扣除。（5）住房公積金：企業(yè)按規(guī)定比例交存的住房公積金列入成本中部分同意在稅前扣除。9、審查企業(yè)是否存在為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及差不多保障以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。10、全市范圍內(nèi)，納稅人為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，同意稅前扣除；中關村園區(qū)內(nèi)，納稅人為職工建立的補充養(yǎng)老保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，同意稅前扣除；1

52、313 罰款、罰金或滯納金的審核要點1、審查企業(yè)是否存在生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以罰款以及被沒收財物的損失，不同意稅前扣除。2、審查企業(yè)是否存在違反稅法規(guī)定處以滯納金、罰金、以及除違法經(jīng)營罰款以外的罰款，不同意稅前扣除。1314 租金支出的審核要點1、評價租金支出的內(nèi)部操縱制度是否存在、有效且一貫遵守。2、索取租金支出分析表，并與有關明細賬核對。3、核實租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。4、核查租賃合同清冊，審查是否錯誤將屬于融資租賃項目列入租金支出范圍。5、抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出的真實性，計價的準確性，以及在資本性支出、成本

53、支出、期間費用分配的恰當性。6、核查關聯(lián)公司項目，審查其租價是否符合正常交易原則。1315 壞賬損失、壞賬預備金的審核要點1、評價有關壞賬預備及壞賬損失內(nèi)部操縱制度是否存在、有效且一貫遵守。2、采納提取壞賬預備列支方式的，實施如下審計程序：（1）審查提取率是否符合稅法規(guī)定（5）；（2）復核壞賬預備金計算書，驗證補提基數(shù)是否與應收賬款期末余額相一致，提取率適用是否正確，當期壞賬預備計確實是否準確；（3）結(jié)合應收賬款和貨幣資金項目的審計，審查實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬預備。關于超過上一年計提的壞賬預備部分，是否作為當期損失列支，少于上一年度計提的壞賬預備，是否計入本年度應納稅所得額；（4）結(jié)合

54、應收賬款和貨幣資金項目的審計，審查收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。是否存在記入其他賬戶而私立“小金庫”減少應稅所得情況。3、采納直接列支方式的，實施如下審計程序：（1）結(jié)合應收賬款項目的審計，逐筆審核壞賬損失的緣故及有關證明資料，確認壞賬發(fā)生的真實性及計算的準確性，并確認是否符合稅法規(guī)定的下列條件之一：是否報經(jīng)主管稅務機關批準債務人破產(chǎn)，用其財產(chǎn)清償后，仍不能收回的；債務人死亡，用其遺產(chǎn)清償后，仍不能收回，又無義務承擔人的；債務人逾期未履行償債義務，超過3年仍不能收回的；（2）屬于債務人破產(chǎn)或死亡而致壞賬發(fā)生的，應特不關注所獲得財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖治理費用，是否存在

55、記入其他賬戶而私設“小金庫”減少應稅所得的情況。（3）結(jié)合應收賬款和貨幣資金項目的審計、審查收回的壞賬損失是否按規(guī)定，沖轉(zhuǎn)有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。4、結(jié)合應收賬款審計中的賬齡分析，審查決算日后，仍未收到貨款的長期未清應收賬款，審查企業(yè)是否存在虛設或夸大其余額而虛增壞賬預備或壞賬損失的情況，或者是否存在未及時核銷壞賬損失而人為操縱壞賬損失的情況。5、必要情況下，可向債務人或有關部門函證壞賬發(fā)生的緣故，進一步驗證壞賬損失的真實性。1316 資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢的審核要點1、獵取資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢明細表，復核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符。2、查明損溢緣故，審查轉(zhuǎn)銷的手續(xù)

56、是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務機關報批財產(chǎn)損失。3、注意殘料回收是否沖減相關損失，有無記入其他賬戶，私立“小金庫”減少應稅所得的情況。4、審查有無應予處理而未處理，長期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，如有應作記錄，必要時做適當調(diào)整。1317 研究開發(fā)費用的審核要點1、研究開發(fā)費抵免應納稅所得額僅適用于國有、集體工業(yè)企業(yè)（包括國有集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)）、私營工業(yè)企業(yè)、和經(jīng)認定的高新技術企業(yè)以及民營科技生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費，并為盈利企業(yè)。2、審查企業(yè)新產(chǎn)品、新技術、新工藝的各項費用支出是否符合“三新”概念，是否在上年實際發(fā)生額增長達10%以上（含10%）。3、審查企業(yè)提供的

57、技術開發(fā)費使用情況審批表是否經(jīng)企業(yè)和主管局的技術部門和財務部門審核蓋章。4、審核當年支出的新產(chǎn)品、新技術、新工藝按實際發(fā)生額50%抵扣當年應納稅所得額，當實際發(fā)生額的50%，大于企業(yè)當年應納稅所得額時，是否就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣，超過部分當年和以后年度均不再抵扣。5、虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的方法。6、企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額。1318 投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核要點1、審查企業(yè)因股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，而發(fā)生的股權(quán)投資損失在每

58、一納稅年度扣除時是否超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，對超過部分不同意稅前扣除，可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、審查股權(quán)投資當被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損時，投資企業(yè)是否調(diào)整降低投資成本，確認投資損失，如存在應進行納稅調(diào)整。3、審查企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失，當同意企業(yè)支付的交換額中，股權(quán)以外的“非股權(quán)支付額”不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20%時，是否經(jīng)稅務機關確認暫不計算確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。4、審查企業(yè)整體資產(chǎn)置換發(fā)生損失，作為資產(chǎn)置換交易補價的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%時，是否經(jīng)稅務機關審核確認，確認后資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得損失。5、審

59、查企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資損失后，是否按下列順序進行彌補：企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資損失，可先用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補，投資轉(zhuǎn)讓所得彌補不足的，再用股權(quán)投資收益彌補，彌補后如有余額，再區(qū)不情況，屬于不需補稅的投資收益，將余額進行納稅調(diào)減。1319 資產(chǎn)減值預備的審核要點1、審查企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值預備是否符合企業(yè)會計制度規(guī)定的條件。2、審查企業(yè)計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值預備是否按單項項目計提。3、審查企業(yè)計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、托付貸款減值預備是否按可收回金額低于賬面價值部分計提各項資產(chǎn)減值預備。4、審查計提短期投資跌價預備是否按實際收到的現(xiàn)金股利或利息，沖減初始投資成本后的短期投資賬面

60、余額作為新的投資成本與市價進行比較就其差額部分計提短期投資跌價預備。5、審查計提存貨預備是否按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分計提存貨跌價預備。6、審核已計提減值預備、跌價預備的各項資產(chǎn)假如得以恢復是否在已計提的減值預備、跌價預備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。7、壞賬預備審查要點參見壞賬損失、壞賬預備金審核要點。1320 其他扣除費用項目的審核要點1、關于企業(yè)供銷人員有關費用在計征企業(yè)所得稅時的扣除問題。（1）關于供銷人職員資的扣除問題，不論采取大包、中包或小包等何種承包方式，其在稅前同意扣除的工資產(chǎn)（包括獎金等），一律按照其所在企業(yè)的工資扣除方法（指工效掛鉤或計稅工資等方法）和標準計算確定。（2）關于業(yè)務招待費的扣