AC0352-基礎(chǔ)會計-流動負(fù)債與非流動負(fù)債

1、 第十章 流動負(fù)債與非流動負(fù)債短期借款應(yīng)交稅費應(yīng)付職工薪酬其他流動負(fù)債長期應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的概述職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。1、職工工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費 3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費 4、住房公積金5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償8、其他二、科目設(shè)置明細(xì)科目： 工資 職工福利費 社會保險費 住房公積金 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利 辭退福利三、職工薪酬的確認(rèn)和核算（一）職工工資、獎金、津貼和補貼1、工資總額

2、由以下內(nèi)容組成： （1）計時工資；（2）計件工資；（3）獎金；（4）津貼和補貼；（5）加班加點工資；（6）特殊情況下支付的工資。2、工資的確認(rèn)根據(jù)受益對象確認(rèn)成本或損益原則：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬工資3、工資的發(fā)放借：現(xiàn)金 貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸:現(xiàn)金 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費（二）職工福利費是企業(yè)從成本、費用中提取的用于企業(yè)職工福利方面的資金。職工福

3、利費確認(rèn)根據(jù)受益對象確認(rèn)成本或損益借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費例:丙公司下設(shè)一所職工食堂，2007年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對于每個職工企業(yè)每月需補貼食堂120元。會計分錄：分配時：借：生產(chǎn)成本 9600 管理費用 2400 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12000 支付時：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利12000 貸：銀行存款 12000（三）工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金確認(rèn)根據(jù)受益對象確認(rèn)成本或損益借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費

4、用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 住房公積金 職工教育經(jīng)費 工會經(jīng)費注：國家統(tǒng)一規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例例:根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險金共計64680元，其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)成本的金額為44800，應(yīng)計入制造費用的為9800元，應(yīng)計入管理費用的為10080元。分配時：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 44800 制造費用 9800 管理費用 10080 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 （基本養(yǎng)老保險） 64680繳納時：借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費64680 貸：銀行存款 64680（四）非貨幣性職工福利1、以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作

5、為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計量 決定發(fā)放時，借：生產(chǎn)成本（管理費用等） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工薪酬實際發(fā)放時，借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （或）銀行存款同時自產(chǎn)產(chǎn)品的還需結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品【例】某公司為生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電作為春節(jié)福利發(fā)放同時，外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，某公司適用的增值稅稅率為17；購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增

6、值稅稅率為17。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。 彩電的售價總額=7 000 85+7 00015=595 000+105 000 =700 000(元) 彩電的增值稅銷項稅額=7 0008517+7 0001517 =101 150+17 850=119 000(元) 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 696 150 管理費用 122 850 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000 實際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增

7、值稅(銷項稅額) 119 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫存商品 500 000 電暖氣的售價=50085+50015=42 500+7 500=50 000(元) 電暖氣進項稅=5008517+5001517 =7 225+1 275=8 500(元) 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 49 725 管理費用 8 775 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500 購買電暖氣時，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款 58 500 2、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊

8、計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益決定發(fā)放時， 借：生產(chǎn)成本（或管理費用等） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利實際發(fā)放時， 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計折舊【例】某公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用。假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元 該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：決定發(fā)放時， 借：管理費用 12 500 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 12 500實際發(fā)放時， 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 12 500 貸：累計折舊 12 5003、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成

9、本或當(dāng)期損益決定發(fā)放時， 借：生產(chǎn)成本（或管理費用等） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利實際發(fā)放時， 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款等（五）辭退福利1、辭退福利的含義2、支付辭退福利的方式3、辭退福利的計量 3.辭退福利的計量 (1) 對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃 應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬 (2) 對于自愿接受裁減建議 企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項的規(guī)定。 (3) 實質(zhì)性辭退工作 一年內(nèi)實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 【例】某公司為一

10、家家用電器制造企業(yè)，208年9月，該公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從209年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式辭退。辭退計劃將予下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如表所示： 所屬部門職位辭退數(shù)量工齡(年)每人補償彩電車間車間主任副主任10110101020 20203030高級技工5011O8102018203028一般技工1001105102015203025小 計160所屬部門職位 辭退數(shù)量工齡(年)接受數(shù)量每人補償額補償金額彩電車間車間主任副主任1011051050102022040203013030高級技工5011O20816010201O18180203052814

11、0一般技工1001105052501020201530020301010250小計1601231400 借：管理費用 14 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬一辭退福利 14 000 000第二節(jié) 應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述二、應(yīng)交稅費的核算 (一)應(yīng)交增值稅的核算 1、“應(yīng)交增值稅” 2、 “未交增值稅” (1)采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)借:材料采購等（按成本） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等（按實際支付價款）（2）企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品借:材料采購等（買價-稅費） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）（按買價和規(guī)定的扣除率） 貸：銀行存款等（按實際支付價款） 例 甲公司收購農(nóng)產(chǎn)品一批，價款

12、50 000元，規(guī)定的扣除率為13，貨物尚未到達，款項已用銀行存款支付。 借：在途物資 43 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6 500 貸：銀行存款 50 000 (4)進項稅額轉(zhuǎn)出 企業(yè)因購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，以及購進貨物改變用途、用于職工福利等原因例 甲公司庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，其實際成本為4 000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅額680元。作如下會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 4680 貸：原材料 4000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 680 (5)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)

13、交增值稅(銷項稅額) (6)視同銷售行為企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，作為投資、集體福利或個人消費、分配給股東、無償贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅 例 甲公司將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品贈送給山區(qū)希望小學(xué)，該產(chǎn)品成本8 000元。計稅價格10 000元，增值稅稅率17。作如下會計分錄： 借：營業(yè)外支出 9 700 貸：庫存商品 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 (7)轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅)(8

14、)交納增值稅交納本月的增值稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款本月交納上期未交的增值稅借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：銀行存款 例 甲公司本月以銀行存款交納本月增值稅50 000元，上期應(yīng)交增值稅30 000元。作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(已交稅金) 50 000 未交增值稅 30 000 貸：銀行存款 80 000 例：朗能公司為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。06年11月初，未交增值稅30萬元，11月購進材料一批，價款200萬元，增值稅34萬元，取得了增值稅專用發(fā)票。11月銷貨一批，售價500萬元，修建廠房領(lǐng)用原材料料50萬元，對外投資領(lǐng)用原材料60萬元，公允價值1

15、00萬元，11月交稅50萬元，其中30萬元交的是上月的稅金，用存款結(jié)算。 要求： 1.做出購材料、銷售產(chǎn)品、工程領(lǐng)料、對外投資領(lǐng)料及交稅的會計分錄； 2. 計算06年11月應(yīng)交的增值稅和月末應(yīng)交未交增值稅或多交的增值稅。 1.（1）購買材料200萬，增值稅34萬（2）銷售產(chǎn)品，售價500萬（3）工程領(lǐng)料50萬借：銀行存款 585萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 萬借：原材料 200萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34萬 貸：銀行存款 234萬 借：在建工程 58.5萬 貸：原材料 50萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8.5萬 （4）對外投資領(lǐng)用材料6

16、0萬元（5）交稅借：長期股權(quán)投資 117萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100萬 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17萬 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 30萬 貸：銀行存款 30萬 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅額）20萬 貸：銀行存款 20萬 借：其他業(yè)務(wù)成本 60萬 貸：原材料 60萬2.計算06年11月應(yīng)交的增值稅=85（348.5） 17=76.5萬元 06年11月末應(yīng)交未交的增值稅 =76.520=56.5萬元 3小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理 小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權(quán)。增值稅應(yīng)計入購入貨物的成本，只需要在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶 例 某

17、小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款8 200元，增值稅1 394元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫(該企業(yè)按實際成本計價核算)。作如下會計分錄： 借：原材料 9 594 貸：銀行存款 9 594(二)應(yīng)交消費稅的核算 1銷售應(yīng)稅消費品借:營業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2委托加工物資（1）委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本借：委托加工物資貸：銀行存款等（2）委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅等貸：銀行存款等【例題】某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），

18、原材料價款20萬元，加工費用5萬元，由受托方代收代繳的消費稅0.5萬元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn) 借：委托加工物資200 000貸：原材料200 000借：委托加工物資 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅5 000貸：應(yīng)付賬款 55 000借：原材料250 000貸：委托加工物資250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資200 000貸：原材料200 000借：委托加工物資55 000 其中加工費50000元、消 費稅5000元貸：應(yīng)

19、付賬款55 000借：原材料255 000貸：委托加工物資255 000 (三)應(yīng)交營業(yè)稅的核算 1.提供應(yīng)稅勞務(wù)，計入當(dāng)期損益，即“營業(yè)稅金及附加”等科目2.銷售不動產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計入當(dāng)期營業(yè)外收支3.出售或出租無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無形資產(chǎn)），記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無形資產(chǎn)），取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，相關(guān)的稅金支出記入“營業(yè)稅金及附加”科目。例 某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入 320 000元，已存入銀行。營業(yè)稅稅率為5。 計算應(yīng)交營業(yè)稅16 000元(320 000 5)： 借：固定資產(chǎn)清理 16 000

20、 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 16 000 (四)其他應(yīng)交稅費的核算 其他應(yīng)交稅費包括應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅等。1城市維護建設(shè)稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 2資源稅銷售產(chǎn)品交納的資源稅借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅借：原材料等 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 收購液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅購入液體鹽交納的資源稅允許抵扣記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”科目的借方 例 某企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭1 000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交的資源稅=

21、1 0005=5 000(元)借：生產(chǎn)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 5 0003應(yīng)交土地增值稅兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，土地使用權(quán)在“固定資產(chǎn)” 核算借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)” 核算借：銀行存款 累計攤銷貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅借或貸：營業(yè)外收入（支出）4. 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅一律記入“管理費用”科目 且印花稅不必通過“應(yīng)交稅費”科目核算。 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交車船使用稅 銀行存款（印花稅） 5

22、耕地占用稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅時，借：在建工程貸：銀行存款 6所得稅 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 第三節(jié) 其他流動負(fù)債二、應(yīng)付股利 應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。1.按應(yīng)支付的股利 借：利潤分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利2.實現(xiàn)支付股利時 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 一、短期借款二、應(yīng)付票據(jù)核算 分為不帶息商業(yè)票據(jù)和帶息商業(yè)票據(jù)。（一)對于不帶息商業(yè)票據(jù)的會計處理不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。

23、第三節(jié) 其他流動負(fù)債（二)對于帶息商業(yè)票據(jù)的會計處理由于我國商業(yè)匯票期限較短，在期末，通常對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息：計入當(dāng)期財務(wù)費用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計人當(dāng)期財務(wù)費用。三、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款的核算 (一)應(yīng)付賬款概述 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。 應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為所購物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生的時間。(二)應(yīng)付賬款的核算1.當(dāng)企業(yè)購入貨物或勞務(wù),尚未支付貨款借:材料采購等借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸:應(yīng)付賬款2.支付時借:應(yīng)付賬款 貸:銀行存款3.無法支付的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款 貸:營業(yè)外收入-其他 例 甲公司采用托收承