第二講 新三板財(cái)務(wù)問題

1、新三板財(cái)務(wù)審核要點(diǎn)及問題講解目錄新三板簡介掛牌條件財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)講解財(cái)務(wù)審核問題匯總Page1新三板簡介“三板”的含義多層次資本市場的重要部分中國的“納斯達(dá)克”服務(wù)于創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)、高科技型企業(yè)Page2多層次資本市場的構(gòu)成交 易 所 市 場場外市場區(qū)域性場外市場全國性場外市場創(chuàng) 業(yè) 板中小板主板其他中小微企業(yè)全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng) 創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)地方股權(quán)交易中心等納入證監(jiān)會監(jiān)管滬深交易所 大盤+藍(lán)籌 深交所 中小企業(yè)“隱形冠軍”的搖籃 深交所 創(chuàng)業(yè)成熟高速成長企業(yè)Page3新三板簡介“新”的含義新：相對于老三板、中關(guān)村股份代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)而言Page4“新”的含義老三板2001年7月，為了解決主板退市問題（

2、包括水仙、粵金曼和中浩等）以及原STAQ、NET系統(tǒng)內(nèi)存在有法人股歷史遺留問題（首批掛牌交易的公司包括大自然、長白、清遠(yuǎn)建北、海國實(shí)、京中興和華凱），“代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”正式成立，后被稱為“老三板”。新三板2006年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中關(guān)村科技園區(qū)的非上市股份公司進(jìn)入證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓試點(diǎn)，被稱之為“新三板”。新新三板2012年8月3日，國務(wù)院批復(fù)同意設(shè)立全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)，天津?yàn)I海、上海張江和武漢東湖入圍首批擴(kuò)大試點(diǎn)名單。2012年9月20日，全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司作為全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)，在國家工商總局注冊成立，注冊資本30億元。2013年1月16日，公司正式揭牌營業(yè)

3、。2013年6月19日，國務(wù)院常務(wù)會議研究確定，將中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)試點(diǎn)擴(kuò)大至全國，鼓勵(lì)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)融資發(fā)展。Page5中小企業(yè)特點(diǎn)數(shù)量多規(guī)模小成長快風(fēng)險(xiǎn)高考慮到中小企業(yè)的發(fā)展階段特征，我們強(qiáng)調(diào)“放松管制、加強(qiáng)監(jiān)管”，以信息披露為核心；在掛牌審核中堅(jiān)持市場化原則，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用；Page6目錄新三板簡介掛牌條件財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)講解財(cái)務(wù)審核問題匯總Page7新市場 新標(biāo)準(zhǔn)依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)主辦券商推薦并持續(xù)督導(dǎo)全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司要求的其他條件Page8依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年存續(xù)兩年是指存續(xù)兩個(gè)完

4、整的會計(jì)年度。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日。Page9要點(diǎn)把握依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年非貨幣資產(chǎn)出資應(yīng)符合法律法規(guī)的規(guī)定；兩年是指兩個(gè)完整的會計(jì)年度；股份公司設(shè)立不足兩年的，可按有限公司原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更，但是不能以評估值調(diào)賬；夯實(shí)改制基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)；申報(bào)報(bào)表截止日應(yīng)包括改制基準(zhǔn)日Page10持續(xù)經(jīng)營能力公司業(yè)務(wù)在報(bào)告期內(nèi)應(yīng)有持續(xù)的營運(yùn)記錄，不應(yīng)僅存在

5、偶發(fā)性交易或事項(xiàng)。營運(yùn)記錄包括現(xiàn)金流量、營業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費(fèi)用支出等。公司應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制并披露報(bào)告期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表，公司不存在中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號持續(xù)經(jīng)營中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng)，并由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。公司不存在依據(jù)公司法第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請。Page11要點(diǎn)把握持續(xù)經(jīng)營能力僅存在偶發(fā)性交易或事項(xiàng)、無持續(xù)的營運(yùn)記錄；持續(xù)虧損；對關(guān)聯(lián)方有重大依賴；對主要供應(yīng)商或客戶產(chǎn)生重大依賴；存在重大償債風(fēng)險(xiǎn)或流動資金不足風(fēng)險(xiǎn)；Page12合法合規(guī)經(jīng)營公司報(bào)告期內(nèi)不應(yīng)存在

6、股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請掛牌前予以歸還或規(guī)范。公司應(yīng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，相關(guān)會計(jì)政策能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。Page13要點(diǎn)把握合法合規(guī)經(jīng)營控股股東、實(shí)際控制人及關(guān)聯(lián)方占款解決情況；具有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)完整；營業(yè)外支出中的罰款；Page14目錄新三板簡介掛牌條件財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)講解財(cái)務(wù)審核問題匯總Page15具體財(cái)務(wù)審核要點(diǎn)1、內(nèi)容齊備2、公司業(yè)務(wù)情況3、財(cái)務(wù)報(bào)表及附注審核4、其他問題Page16內(nèi)容齊備存在問題1、財(cái)務(wù)報(bào)表附注資產(chǎn)負(fù)債表科目僅為兩期；2、往來款前五名僅

7、為最近一期期末數(shù)；未披露款項(xiàng)性質(zhì)3、財(cái)務(wù)報(bào)表附注未按照公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定的要求披露，如：應(yīng)收票據(jù)、在建工程、房屋建筑物及土地使用權(quán)的權(quán)證及抵押情況、非經(jīng)常性損益、凈資產(chǎn)收益率及每股收益的計(jì)算；4、財(cái)務(wù)報(bào)表的簽字蓋章5、原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表差異原因的說明6、由分所出具審計(jì)報(bào)告不符合要求Page17公司業(yè)務(wù)情況關(guān)注點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品形態(tài)，分析其收入確認(rèn)方法、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否合理，稅收繳納是否合規(guī)；關(guān)注關(guān)鍵資源要素，分析成本構(gòu)成；關(guān)注商業(yè)模式；關(guān)注重大客戶、重大供應(yīng)商、重大業(yè)務(wù)合同；Page18財(cái)務(wù)報(bào)表及附注存在問題1、合并報(bào)表編制：同一控制下報(bào)告期初至合并日的虛擬合

8、并、抵銷分錄不徹底；2、公司其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款中存在分公司款項(xiàng)；3、現(xiàn)金流量表期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額中包括受限的貨幣資金；4、收入確認(rèn)-完全照抄會計(jì)政策，未結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)、銷售模式、產(chǎn)品種類進(jìn)行具體分析，重點(diǎn)關(guān)注完工百分比法5、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助劃分不準(zhǔn)確6、技術(shù)服務(wù)收入毛利率為100%Page19財(cái)務(wù)報(bào)表及附注存在問題（續(xù)1）7、以發(fā)票作為會計(jì)處理依據(jù)：收入確認(rèn)、其他應(yīng)收款費(fèi)用掛賬、在建工程、預(yù)付采購款；8、開發(fā)支出資本化依據(jù)不充分，資本化政策前后不一致9、交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動損益及投資收益的計(jì)算10、關(guān)聯(lián)交易披露不充分，關(guān)聯(lián)交易的必要性及公允性存疑11、將企業(yè)所得稅退稅計(jì)入營業(yè)外收入12、將勞務(wù)工的工資計(jì)入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金流”Page20財(cái)務(wù)報(bào)表及附注存在問題（續(xù)2）13、混合銷售未區(qū)分銷售商品及安裝服務(wù)，全部開具營業(yè)稅發(fā)票；14、非經(jīng)常性損益的計(jì)算：同一控制下合并期初至合并日的留存收益、增值稅即征即退、壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)損益等15、理財(cái)產(chǎn)品的會計(jì)處理16、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額寫成資產(chǎn)減值損失的金額17、稅收優(yōu)惠政策中只披露取得高新技術(shù)企業(yè)證，未披露稅務(wù)局的備案文件18、固定資產(chǎn)折舊年限不謹(jǐn)慎，房產(chǎn)按照50年計(jì)提折舊Page21財(cái)務(wù)報(bào)表及附注存在問題（續(xù)3）19、公司存在期后事項(xiàng)，但未披露20、自建房屋建筑物未