審計案例分析ppt完

1、目錄CONTENTS0205貨幣資金審計(shn j)Part 10608購貨與付款(f kun)業(yè)務(wù)審計Part 20912銷貨與收款業(yè)務(wù)審計Part 31315生產(chǎn)循環(huán)與制造成本審計Part 41619籌資與投資業(yè)務(wù)審計Part 5共二十頁第一(dy)小節(jié)貨幣資金審計案例分析(fnx)達美集團Chapter 1共二十頁01020304審計(shn j)人 ： 誠信會計師事務(wù)所審計(shn j)人 ： 誠信會計師事務(wù)所需要說明 ： 審計人與被審計人有長期的簽約關(guān)系，因為自1998年開始接受大美股份有限公司委托，對其進行年度會計報表審計。審計內(nèi)容 ： 達美股份有限公司2001年度的會計報表審計

2、中主要反映貨幣資金的審計及相關(guān)問題審計概況財務(wù)部稽核人員對收款臺的現(xiàn)金盤點上堅持不夠好，未能經(jīng)常進行不定期盤點。通過查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。對現(xiàn)金和銀行存款的支付基本上能堅持審批制度，但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證上來看，經(jīng)常出現(xiàn)對相同業(yè)務(wù)的審批有時是財務(wù)經(jīng)理的簽字，有時是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴格。 公司背景：達美股份有限公司是一家上市較早的商業(yè)類公司，公司主營為零售業(yè)務(wù)，同時有一部分房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，并與某網(wǎng)站合作，開展網(wǎng)上售貨業(yè)務(wù)。公司對零售業(yè)務(wù)部分采用售價金額核算法，毛利率的計算結(jié)轉(zhuǎn)采用分類毛利率法，定期對庫存商品盤點，有

3、一套相對嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度，公司自上市后業(yè)績一直較為平穩(wěn)，股價波動不大。共二十頁在發(fā)現(xiàn)上述(shngsh)問題之后，審計人員確認該夠公司的內(nèi)部控制屬于中信賴程度，因此，適當(dāng)?shù)臄U大了對達美股份有限公司貨幣資金進行實質(zhì)性測試范圍。如采取盤存法對貨幣資金進行突擊性盤點；采取抽查法現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；采取審閱法、調(diào)解法和函證法對銀行存款的真實性和合法性進行審查。審計(shn j)方法1過審計人員對上述內(nèi)容進行認真的審查、仔細的核對，針對審計中發(fā)現(xiàn)的達美股份有限公司服裝柜組發(fā)生短款次數(shù)頻繁”、“私設(shè)小金庫”、“出租出借銀行賬號”、“因購貨單位支付空頭支票未及時調(diào)賬”、“短期貸款未入賬”、“達美勞

4、動服務(wù)公司明顯存在開陰陽發(fā)票”和“短期投資記賬錯誤”等問題與達美股份有限公司進行了交換，并嚴肅提出了限期改正的要求極其糾正錯誤的建議。發(fā)現(xiàn)問題2審計方法及存在的問題：審計人員多該公司貨幣資金的內(nèi)部控制采用調(diào)查表法，檢查憑證法，實地考察法進行符合性測試的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)該公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在一定的漏洞。共二十頁本案例需要關(guān)注的問題 1、為避免舞弊情況的發(fā)生，必須健全有效地內(nèi)部控制制度: 貨幣資金是極易被貪污(tnw)挪用的對象，在內(nèi)部控制中要充分體現(xiàn)不相容職務(wù)的分離，并有堅持良好的審核和核對制度。當(dāng)然再好的制度也需要人來執(zhí)行，若有關(guān)人員蓄意舞弊，再好的制度也是流于形式，本案例就是一個很好的例子

5、，盡管該公司有良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行過程中未進行良好的堅持，致使收款人員有機可乘，進行貪污(tnw)。2、應(yīng)當(dāng)運用調(diào)解法對現(xiàn)金進行突擊式盤點： 對現(xiàn)金進行盤點是證明現(xiàn)金存在的重要程序，但盤點日與會計截止日一般不一致，在編制盤點表時必須注意調(diào)整，并關(guān)注盤點日與會計截止日之間的收支是否真實；在盤點時應(yīng)確保存放在不同盤點地的現(xiàn)金同時進行盤點，不能相互流動。 3、對貨幣資金大額收支憑證的抽查應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)的處理進行分析 在進行憑證抽查時，不能進停留在賬戶的對應(yīng)關(guān)系、審批手續(xù)、金額相符等表面現(xiàn)象上，要深入分析業(yè)務(wù)內(nèi)容極其合理性，對發(fā)現(xiàn)得疑點緊追不放，這樣才能將問題查清。 4、對銀行存款審查

6、應(yīng)注意未達賬項，尤其對長期未達賬項要進行分析： 為了驗證未達賬項的真實性，應(yīng)向銀行取得會計截止期后一段時間的對賬單，對長期的未達賬項提請被審單位調(diào)整，必要時應(yīng)驗證有關(guān)的支持性憑證，對在途時間較長的貨幣資金應(yīng)持懷疑態(tài)度，驗證其真實性。 5、利用銀行存款的函證程序，發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的賬外資金和貸款： 銀行存款的函證程序是證明銀行存款存在的重要程序，除了對經(jīng)常提供對賬單的開戶行進行函證外，企業(yè)經(jīng)常多頭開戶，有些賬戶較少發(fā)生業(yè)務(wù)，尤其是一些專用存款賬戶，函證時不能漏掉。有些戶頭年末存款余額也許為零，但也應(yīng)進行必要的函證。 LOREM共二十頁第二(d r)小節(jié)購貨與付款業(yè)務(wù)(yw)審計綠島實業(yè)公司固定資

7、產(chǎn)案例Chapter 1共二十頁背景資料：北京綠島實業(yè)公司是一個以超市為主的企業(yè)，誠信會計師事務(wù)所初次接受該公司的審計委托(witu)。該公司報表層的重要性水平是根據(jù)總資產(chǎn)（133639.6萬元）的0.5%確定的，即668.2萬元。在編制審計計劃時，分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬元。審計程序：控制測試、實質(zhì)性程序 根據(jù)固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)發(fā)生(fshng)并不頻繁而涉及的金額往往較大的特點，審計人員對固定資產(chǎn)的符合性測試較為簡略，著重進行固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序。 審計人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細表，并進行了復(fù)核，與明細賬、總賬核對一致。審計人員還認真將期初余額與上年底稿中的審定數(shù)予以核對，

8、證實公司已按上年審計要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對一致。在此基礎(chǔ)上，審計人員將分類匯總表的內(nèi)容過人固定資產(chǎn)及累計折舊導(dǎo)引表。 審計結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)異常情況 在審查過程中，對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；對于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)。 審計結(jié)論：除建議調(diào)整兩筆分錄外，其余未見異常。在對減少的固定資產(chǎn)進行審計時，首先審查了減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件，確認其是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗證其數(shù)額計算的準確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清

9、理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時關(guān)注是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。審計結(jié)論：該公司有一筆辦公設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù)是虛報固定資產(chǎn)報廢，實則已將其變賣，所獲款項已被有關(guān)人員私分。據(jù)此，審計人員向公司管理當(dāng)局進行了匯報，并提請管理當(dāng)局進行處理。由于涉及的金額不太大，尚未進行會計調(diào)整，待公司處理結(jié)果下來之后再作會計處理。共二十頁審查(shnch)固定資產(chǎn)的所有權(quán) 在審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)時，主要(zhyo)通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財產(chǎn)保險單、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實為企業(yè)所擁有的合法財產(chǎn)。對于新增的 固定資產(chǎn)，審計人

10、員索取了客戶財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。由于擁有所有權(quán)證書不一定就能證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所以審計人員進一步審計有關(guān)合同、發(fā)票、付款憑證，并與財產(chǎn)稅單進行核對。 審計結(jié)論：發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入c公司的固定資產(chǎn)，由于某種理由，綠島公司在c公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機構(gòu)評估的情況下，自行估價收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減“長期投資”項目。固定資產(chǎn)折舊的審計 首先對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核.其次，計算了本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。 最后，對某些折舊的計提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折

11、舊的情況。審計結(jié)論：發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備的折舊計提59月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份（59月）提取。實地觀察固定資產(chǎn)通過分析企業(yè)內(nèi)部控制情況，決定對期初存在的固定資產(chǎn)進行30%的抽盤，而對當(dāng)期新增固定資產(chǎn)進行百分之百盤點。審計結(jié)論：發(fā)現(xiàn)綠島公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的數(shù)量存在。發(fā)現(xiàn)的問題：審計過程中應(yīng)該是先進行固定資產(chǎn)所有權(quán)的驗證 程序中缺少實質(zhì)性分析程序，沒有將相關(guān)指標(biāo)進行同比分析 程序中缺少對固定資產(chǎn)的保養(yǎng)和維修費用的分析共二十頁第三(d sn)小節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)審計東方電子虛構(gòu)(xgu)收入案例

12、Chapter 1共二十頁01公司(n s)背景東方電子是由煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團公司作為獨家發(fā)起人，于1993年3月采用定向募集方式(fngsh)設(shè)立的。公司于1994年1月正式創(chuàng)立，總股本5800萬元，每股面值1元，發(fā)行價1.60元。其中國家股2200萬股，社會法人股150萬股，1月8日至10日三天向內(nèi)部職工定向募集內(nèi)部職工股3450萬股。1996年12月17日，經(jīng)中國證監(jiān)會批準，東方電子向社會公開發(fā)行1030萬股，發(fā)行價7.88元，總股本變?yōu)?830萬股，其中國家股2200萬股，社會法人股150萬股，社會公眾股1720萬股（包括原內(nèi)部取工股690萬股），內(nèi)部職工股2760萬股。1997

13、年1月21日，公司1720萬股社會公眾股在深交所掛牌上市，其余的內(nèi)部職工股2760萬股，三年后上市交易。02伴隨著東方電子的高速增長，出現(xiàn)了許多質(zhì)疑聲。1、不現(xiàn)實的收入與利潤增長：東方電子對外稱公司涉足電力、通信、計算機行業(yè)，但真正能夠給東方電子帶來豐厚利潤的卻是其主業(yè)電網(wǎng)調(diào)度自動化。在調(diào)度自動化行業(yè)中，清華大學(xué)、電科院、南端、東方電子等幾十家企業(yè)從事此項業(yè)務(wù)，東方電子根本不可能占有半壁江山。1998年以后，中國高壓電網(wǎng)自動化改造業(yè)務(wù)的一般利潤率在10%30%，而農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造業(yè)務(wù)的一般利潤率在 8%10%, 但東方電子1997-2000年電網(wǎng)自動化改造業(yè)務(wù)的利潤率在48.65%。2、驚人

14、的存款數(shù)額：東方電子從1999年配股完成后，存款數(shù)額一直很驚人：1999年為6億多元，2000年為8億多元，2001年上半年存款余額還有5.5億元。同時，其貸款和融資需求也很旺盛。審計案例導(dǎo)入對優(yōu)良業(yè)績的質(zhì)疑共二十頁違規(guī)(wi u)的黑幕1994年1月9日，即定向募集第二天，時任公司董事長兼總經(jīng)理的隋元柏與當(dāng)時負責(zé)股票發(fā)行的董事會秘書高峰等人商議，由公司自己購買部分內(nèi)部職工股，減小公司分紅壓力。于是，隋元柏就讓當(dāng)時的財務(wù)處負責(zé)人以煙臺振東高新技術(shù)發(fā)展公司名義購買公司內(nèi)部職工股1000萬股，每股價格為1.6元。煙臺振東高新技術(shù)發(fā)展公司是專門為購買內(nèi)部職工股成立的一家空殼公司，屬于東方集團的全資公

15、司，注冊資本52萬元，主要管理人員均為東方電子職工。該公司在購買股票時尚未成立，購買股票所需資金是以東方電子的名義在銀行借貸的1600萬元。1996年東方電子報送社會公開發(fā)行股票的材料時，按照國家有關(guān)政策規(guī)定，需要對公司當(dāng)時存在的“二化”現(xiàn)象（法人股個人化、內(nèi)部職工股社會化）進行規(guī)范。隋元柏、高峰找到擔(dān)任股票主承銷商的煙臺某證券公司老總商量對策，決定將1000萬股內(nèi)部職工股過戶至個人賬戶。 隋元柏從老家山東文登收集了40個身份證，在原山東證券公司北馬路營業(yè)部開立了40個自然人賬戶，將振東公司持有的 1000萬股內(nèi)部職工股分別(fnbi)過戶至這40個自然人賬戶中。此后，為了獎勵部分優(yōu)秀職工，東

16、方電子在1996年前從市場上另行購買了44萬股內(nèi)部職工股。為處理好這部分股票，由高峰回老家龍口，收集了4個身份證，在山東證券公司北馬路營業(yè)部開立賬戶，將44萬股內(nèi)部職工股過戶至這些個人名下，此后分散在44個個人賬戶中的1044萬股內(nèi)部職工股，交由公司證券部掌管，此事在公司內(nèi)部只有隋元柏、高峰等極少數(shù)人知情。在1997年東方電子上市前，隋元柏、高峰等看準東方電子盤子小，流動性強，具有較大的升值空間，在1997年1月20日（即公司股票掛牌交易的前一天），隋元柏指使財務(wù)人員將公司自有資金5000多萬元打進了公司掌控的上述44個賬戶中。1月24日（亦即公司股票上市流通的第2個交易日）買入了200多萬股

17、。該批股票于當(dāng)年11月底拋出，獲利5000多萬元，全部計入了當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入，為當(dāng)年大比例分紅送股打下基礎(chǔ)。共二十頁審計(shn j)情況19972000 年東方電子的年報審計均為山東煙臺乾聚會計師事務(wù)所（煙臺市唯一一家具有證券期貨審計資格的會計師事務(wù)所），出具的均為無保留意見的審計報告。2001年山東乾聚會計師事務(wù)所對東方電子出具了保留意見的審計報告。該報告稱，“貴公司于2001年9月開始接受中國證監(jiān)會的調(diào)查，調(diào)查結(jié)果尚未公布(gngb)。公司將近幾年出售股票收入作為重大會計差錯更正，將全部收入扣除稅收以外的其他部分暫掛其他應(yīng)付款科目，待證監(jiān)會的處理決定下達后再行調(diào)整。對上述收入的取得及其涉

18、及的金額，我們無法核實?！睎|方電子為什么要虛構(gòu)收入？（1） 壓力方面：不切合實際的公司發(fā)展增長計劃（年增長速度在50% 以上），在不占優(yōu)勢的市場格局中亟須贏得優(yōu)勢等。（2）機會方面：公司治理存在缺陷（買賣內(nèi)部職工股只有內(nèi)部少數(shù)人知道）。（3） 合理化解釋方面：隋元柏等認為，巨額股票收益做成主營業(yè)務(wù)收入，收益是實實在在的，并沒有虛增，是不違法的。這樣做既提高了公司形象，為公司發(fā)展做原始積累，又給廣大股東分配了優(yōu)厚的紅利，而且分文沒有裝入自己腰包。共二十頁第四小節(jié)(xioji)生產(chǎn)循環(huán)與制造成本(chngbn)審計案例存貨審計案例美國法爾莫公司報表舞弊審計案例Chapter 1共二十頁 莫納斯首先

19、(shuxin)設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時也使為其提供審計服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。下面是這起案件的經(jīng)過： 自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的“強力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己

20、空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。在一次偶然的機會導(dǎo)致這個精心設(shè)計的、至少引起5億美元損失的財務(wù)舞弊事件浮出水面之時，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達十年之久。這實在并非一件容易的事。當(dāng)時法爾莫公司的財務(wù)總監(jiān)認為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴重的損失，但是莫納斯認為通過“強力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強大壓力下，這位財務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件

21、。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。 他們先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。財務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產(chǎn)。

22、在最近一次審計中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。 注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財務(wù)總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。LOREM法爾莫公司案例(n l)介紹共二十頁法爾莫案例(n l)的啟示 為何注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？或許(hux)，他們可能太信任他們的客戶了，他們從報紙上閱讀到關(guān)于它的文章，從電視中看到關(guān)于莫納斯努力奮斗的報道，從而為這種欺騙性的宣傳付出了代價；他們也可能是在錯誤的假設(shè)下執(zhí)行審計，即認為他們的客戶沒有進行會計報

23、表舞弊的動機，因為它正在大把大把地賺錢?；仡櫿麄€事件，只要任何人問一下這樣一個基本的問題，即“一個以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”，注冊會計師們或許(hux)就能夠發(fā)現(xiàn)這起舞弊事件。 此案件給我們敲響了警鐘，存貨審計是如此的重要，也是如此的復(fù)雜，使得存貨舞弊并非僅憑簡單的監(jiān)盤就可查出。不過，如果注冊會計師能夠弄清這些欺騙性操縱是如何進行的，對于發(fā)現(xiàn)這些舞弊將會大有幫助，這就意味著注冊會計師必須掌握識別存貨舞弊的技術(shù)。共二十頁第五(d w)小節(jié)籌資與投資(tu z)業(yè)務(wù)循環(huán)審計瓊民源公司審計案例Chapter 1共二十頁事件(shjin)簡介1988年7月在?？谧猿闪?。 1992年9月，在

24、全國證券交易自動報價（STAQ）系統(tǒng)中募集法人股3000萬股，實收股本3000萬元。 1993年4月30日，以瓊民源A股的名義在深圳上，成為當(dāng)時在深圳上市的5家異地企業(yè)之一。 1996年4月30日，瓊民源公布1995年年報，其每股收益不足1厘，股價也僅為3.65元。 從1996年7月1日起，“瓊民源“的股價以4.45元起步，在短短幾個月內(nèi)竄升至20元，翻了數(shù)倍。 “瓊民源”成了創(chuàng)造1996年中國股市神話中的一匹“大黑馬”。 1997年1月22日，瓊民源公司率先公布1996年年報。年報赫然顯示：“瓊民源”1996年每股收益0.867元，凈利潤比去年同比增長1290.68倍，分配方案為每10股轉(zhuǎn)送

25、9.8股；年報一公布，“瓊民源”股價便赫然飆升至26.18元； 經(jīng)過1997年2月28日罕見的、巨大的成交量之后(zhhu)，證交所突然宣布：“瓊民源”公司于3月1日起停牌。時至今日，“瓊民源”仍未復(fù)牌，成為至今為止中國股市停牌時間最長者之一。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“瓊民源”1996年年報中所稱利潤總額5.7億中有5.4億是虛構(gòu)出來的，并虛增了6.57億元資本公積金。鑒于“瓊民源”原董事長兼總經(jīng)理馬玉和等人制造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)的行為涉嫌犯罪，中國證監(jiān)會旋即將有關(guān)材料移交司法機關(guān)。審計困難瓊民源利潤形成的一個重要特征是關(guān)聯(lián)交易多，所形成的債權(quán)債務(wù)也多。關(guān)聯(lián)方在北京有67家，海南有78家，大多沒有具體的辦公地點

26、、人員和具體業(yè)務(wù)，法人代表往往都是同一個人馬玉和。瓊民源從1993年上市，到1997年初造假敗露，4年4易會計師事務(wù)所，以至于每一家都只能為其服務(wù)1年，造成會計師資料獲取有限，為準確判斷公司經(jīng)營狀況設(shè)下了障礙。瓊民源還在時間上難為會計師，如1996年年報審計，盡管總資產(chǎn)逾30億元，業(yè)務(wù)遍及海南、北京等地，仍要求海南中華會計師事務(wù)所1月22日就結(jié)束審計工作。共二十頁在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司(n s)及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同，編造了5.4億元的虛假收入虛報(xbo)利潤虛增資本公積金“瓊民源”1996年年報宣稱，其資本公積金增長6.57億元，

27、主要來自對部分土地的重新評估?！碍偯裨础钡目毓晒蓶|民源海南公司曾與深圳有色金屬財務(wù)公司聯(lián)手，于“瓊民源”公布1996年中期報告“利好消息”之前，大量買進“瓊民源”股票，1997年3月前大量拋售，獲取暴利操縱市場案例分析造假手段巨額資本公積令人疑惑 所謂的增加6.57億資本公積是 “ 瓊民源 ” 在未取得土地使用權(quán)未經(jīng)國家有關(guān)部門批準立項和確認的情況下對四個投資項目的資產(chǎn)進行評估而產(chǎn)生的、這6.57億資本公積顯然是虛增的。 按照獨立審計準則的規(guī)定，對會對財務(wù)報表進行審計時，除了采用一般的檢查、盤點、函證等取證方法外，還應(yīng)遵循最常用的分析性復(fù)核程序。 所謂分析性復(fù)核程序，是指通過對被審計單位會計報表重要項目的各種數(shù)據(jù)比較分析，來檢查報表項目中有否反常現(xiàn)象。 共二十頁事件(shjin)結(jié)果將制造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)的有關(guān)村料移交司法機關(guān)，依法追究有關(guān)人員的刑事責(zé)