第5章 外匯業(yè)務(wù)的核算

1、第5章 外匯業(yè)務(wù)的核算 5.1 外匯業(yè)務(wù)概述 5.2 貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算 5.3 外匯存款業(yè)務(wù)的核算 5.4 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 5.5 外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5.1 外匯業(yè)務(wù)概述 5.1.1 外匯與匯率的概念 1外匯的概念 外匯：以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。外幣現(xiàn)鈔（紙幣、鑄幣）；外幣支付憑證或支付工具（票據(jù)、存款憑證、銀行卡等）；外幣有價證券（債券、股票等）；特別提款權(quán)；其他外匯資產(chǎn)。特點：以外國貨幣表示且可自由兌換。按形態(tài)不同現(xiàn)匯:又稱轉(zhuǎn)賬外匯,是指用于國際匯兌和國際間非現(xiàn)金結(jié)算,用于清償國際間債權(quán)債務(wù)的外匯.現(xiàn)鈔：外幣鈔票鑄幣2匯率的概念與種類 一國貨幣與另一國貨幣相互折

2、算的比率，也稱外匯牌價或匯價。概 念標(biāo)價方法種 類直接標(biāo)價法間接標(biāo)價法英國、美國采用以本幣的數(shù)量標(biāo)明一定單位外幣的價格。US$1RMB￥6.3554 以外幣的數(shù)量標(biāo)明一定單位本幣的價格。RMB￥1US$0.1573 銀行買入（賣出）外匯現(xiàn)匯的價格銀行買入（賣出）外幣現(xiàn)鈔的價格匯買價與匯賣價的平均價，銀行內(nèi)部結(jié)算或套匯時使用。兩個營業(yè)日內(nèi)辦理外匯交割約定未來一定日期進(jìn)行交割匯買價、匯賣價中間價交易方向外匯載體鈔買價、鈔賣價交割期限即期匯率（現(xiàn)匯匯率）遠(yuǎn)期匯率（期匯匯率）5.1.2 外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 貨幣兌換外匯業(yè)務(wù)外匯存款外匯貸款國際結(jié)算外匯借款 發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券自營及代客

3、戶外匯買賣外匯同業(yè)拆借外匯擔(dān)保買賣或代理買賣股票以外的外幣有價證券外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款銀行以記賬本位幣以外的貨幣計價或者結(jié)算的業(yè)務(wù)。5.1.3 外匯業(yè)務(wù)的記賬方法 外匯統(tǒng)賬制 也稱本位幣記賬法，即當(dāng)外幣交易發(fā)生時，將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣入賬。概念會計科目也稱原幣記賬法，即當(dāng)外幣交易發(fā)生時，對有關(guān)外幣金額直接按原幣入賬。設(shè)置“貨幣兌換”科目，資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換，該科目下按幣種進(jìn)行明細(xì)核算。具體做法外匯分賬制 賬務(wù)處理程序不同，但結(jié)果即計算出的匯兌損益相同。人民幣與外幣分賬專設(shè)“貨幣兌換”科目 年終并表，以本幣統(tǒng)一反映 我國現(xiàn)

4、行外匯管理體制規(guī)定，銀行對各單位經(jīng)營項目下的外匯收入和外匯支出實行結(jié)匯、售匯制，即除按規(guī)定可以保留的外匯外，各單位的外匯收入應(yīng)賣給外匯指定銀行，按規(guī)定需要對外付匯的，應(yīng)向外匯指定銀行購買。 5.2 貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算 結(jié)匯 售匯 結(jié)售匯頭寸平補(bǔ)交易 套匯 5.2.1 結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算 1結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)銀行為客戶辦理的將可自由兌換貨幣（外匯）兌換為人民幣的業(yè)務(wù)。結(jié)匯 業(yè)務(wù) 商業(yè)銀行辦理結(jié)匯，買入外匯（含外鈔），支付人民幣；匯率：匯買價或鈔買價（鈔買價低于匯買價）。會計分錄為：借：吸收存款或庫存現(xiàn)金 （外幣） 貸：貨幣兌換 （外幣）借：貨幣兌換 （人民幣） 貸：吸收存款或庫存現(xiàn)金 （人民幣）

5、【例8-2】某人持美元現(xiàn)鈔1 000元到甲銀行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買價為US$100RMB￥627.48。 甲銀行編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 US$1000 貸：貨幣兌換 US$1 000 借：貨幣兌換 RMB￥6 274.80 貸：庫存現(xiàn)金 RMB￥6 274.802售匯業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)銀行為客戶辦理的將人民幣兌換為可自由兌換貨幣的業(yè)務(wù)。售匯 業(yè)務(wù) 商業(yè)銀行辦理售匯，收進(jìn)人民幣，賣出外匯（含外鈔）；匯率：匯賣價（鈔賣價）（鈔賣價與匯賣價相同）。會計分錄為：借：吸收存款或庫存現(xiàn)金 （人民幣） 貸：貨幣兌換 （人民幣）借：貨幣兌換 （外幣） 貸：吸收存款或庫存現(xiàn)金 （外幣）【例8-3】

6、某公司用其在甲銀行的活期人民幣賬戶的存款，購買US$2 000，存入其在該行開立的美元現(xiàn)匯賬戶，當(dāng)日美元匯賣價為US$100RMB￥635.09。 甲銀行編制會計分錄如下：借：吸收存款單位活期存款公司 RMB￥12 701.80 貸：貨幣兌換 RMB￥12 701.80借：貨幣兌換 US$2 000 貸：吸收存款單位活期存款公司 US$2 0005.2.2 套匯業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)銀行為客戶辦理的將一種外匯兌換為另一種外匯的業(yè)務(wù)。（買入一種外匯，賣出另一種外匯）套匯 業(yè)務(wù) 兩種貨幣之間的套匯 同種貨幣鈔匯之間的 套匯通過人民幣折算1兩種貨幣之間套匯的核算 借：科目 （買入外幣金額） 貸：貨幣兌換

7、（買入外幣金額）借：貨幣兌換 （人民幣金額買入外幣金額買入價） 貸：貨幣兌換 （人民幣金額） 步驟 將買入外幣的金額按買入價（鈔買價或匯買價）折算成人民幣； 再將該人民幣金額按賣出外幣的賣出價折算為賣出外幣。 會計分錄為：借：貨幣兌換 （賣出外幣金額人民幣金額賣出價） 貸：科目 （賣出外幣金額）【例8-4】某公司為支付澳大利亞某出口商貨款，要求甲銀行將其美元現(xiàn)匯賬戶存款US$10 000兌換成澳大利亞元，當(dāng)日美元匯買價為US$100RMB￥633.60，澳大利亞元匯賣價為A$100RMB￥656.95。第一步：將美元折算成人民幣 US$10 0006.3360RMB￥63 360第二步：將人民

8、幣折算成澳大利亞元RMB￥63 3606.5695A$9 644.57借：吸收存款單位活期存款公司 US$10 000 貸：貨幣兌換 US$10 000借：貨幣兌換 RMB￥63 360 貸：貨幣兌換 RMB￥63 360借：貨幣兌換 A$9 644.57 貸：吸收存款單位活期存款公司 A$9 644.57 甲銀行編制會計分錄如下：2同種貨幣鈔匯之間套匯的核算 鈔兌匯 匯兌鈔 將買入的外幣現(xiàn)鈔金額按鈔買價折算成人民幣； 再將該人民幣金額按該外幣的匯賣價折算為賣出的該外幣的現(xiàn)匯金額。 鈔兌匯（鈔買匯賣）步驟將買入的外幣現(xiàn)匯金額按匯買價折算成人民幣； 再將該人民幣金額按該外幣的鈔賣價折算為賣出的該

9、外幣的現(xiàn)鈔金額。 匯兌鈔（匯買鈔賣）步驟【例8-5】外籍教師Linda因回國休假，到甲銀行要求從其在該行的港元現(xiàn)匯賬戶中支款HK$2 000，兌取港元現(xiàn)鈔攜帶出境。當(dāng)日港元鈔賣價為HK$100RMB￥81.76，匯買價為HK$100RMB￥81.45。第一步：將港元現(xiàn)匯折算成人民幣HK$2 0000.8145RMB￥1 629第二步：將人民幣折算成港元現(xiàn)鈔RMB￥1 6290.8176HK$1 992.42借：吸收存款活期儲蓄存款現(xiàn)匯 HK$2 000 貸：貨幣兌換 HK$2 000借：貨幣兌換 RMB￥1 629 貸：貨幣兌換 RMB￥1 629借：貨幣兌換 HK$1 992.42 貸：庫存

10、現(xiàn)金 HK$1 992.42 甲銀行編制會計分錄如下：5.3 外匯存款業(yè)務(wù)的核算 單位或個人將其所有的外匯資金（國外匯入?yún)R款、外幣、外幣票據(jù)等），以外國貨幣為計量單位存放在商業(yè)銀行，并于以后隨時或按約定期限支取的存款。外匯存款外匯存款按存款對象按存入資金形態(tài)按存取方式單位外匯存款 個人外匯存款 現(xiàn)鈔存款 現(xiàn)匯存款 活期存款 定期存款 通知存款等存款人將從境外匯入的外匯或攜入的外幣票據(jù)存入銀行形成的存款。存款人將從境外攜入或持有的可自由兌換外幣現(xiàn)鈔存放在銀行形成的存款。5.3.1 單位外匯存款的核算 又稱甲種外匯存款，指我國境內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位、外國駐華機(jī)構(gòu)及境外的中外企業(yè)、團(tuán)體等存放在

11、商業(yè)銀行的各項外匯資金。單位外匯存款 單位外匯存款均為現(xiàn)匯賬戶，包括活期存款、定期存款和通知存款。銀行不得為單位開立外幣現(xiàn)鈔賬戶。單位可將現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶和經(jīng)銀行同意按規(guī)定支取少量外幣現(xiàn)鈔，但應(yīng)按同種貨幣鈔匯之間的套匯進(jìn)行處理。有關(guān)規(guī)定1單位外匯活期存款的核算 起存金額：人民幣1 000元的等值外匯 （1）存入款項的核算 1）以外幣現(xiàn)鈔存入的核算 以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時，按前述同種貨幣鈔兌匯即鈔買匯賣業(yè)務(wù)處理。 【例8-6】某進(jìn)出口公司要求甲銀行將歐元現(xiàn)鈔10 000元存入其在該銀行開立的歐元現(xiàn)匯賬戶，當(dāng)日歐元鈔買價為100RMB￥842.68，匯賣價為100RMB￥876.50。第一步：將歐

12、元現(xiàn)鈔折算成人民幣10 0005.4268RMB￥84 268第二步：將人民幣折算成歐元現(xiàn)匯RMB￥84 2685.7659 614.15借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：貨幣兌換 10 000借：貨幣兌換 RMB￥84 268 貸：貨幣兌換 RMB￥84 268借：貨幣兌換 9 614.15 貸：吸收存款單位活期存款公司 9 614.15 甲銀行編制會計分錄如下： 以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。 2）以匯入現(xiàn)匯存入的核算 商業(yè)銀行根據(jù)收到的報文、收妥的外幣票據(jù)等辦理存入。 以匯入同幣種現(xiàn)匯存入時：借：科目（如存放同業(yè)） （外幣） 貸：吸收存款單位活期存款單位 （外

13、幣） 以匯入不同幣種現(xiàn)匯存入時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。（2）支取款項的核算 1）支取外幣現(xiàn)鈔的核算 支取同幣種外幣現(xiàn)鈔時，按前述同種貨幣匯兌鈔即匯買鈔賣業(yè)務(wù)處理。 支取不同幣種外幣現(xiàn)鈔時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。 2）以匯出現(xiàn)匯方式支取的核算 商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證辦理支取手續(xù)。 匯出同幣種現(xiàn)匯時：借：吸收存款單位活期存款單位 （外幣） 貸：科目 （外幣） 另收匯費(fèi)，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金或吸收存款 （人民幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入?yún)R款手續(xù)費(fèi)收入 （人民幣） 匯出不同幣種現(xiàn)匯時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。（3）利息的核算 1

14、）單位外匯活期存款的計結(jié)息規(guī)則 按日計息，按季結(jié)息，計息期間遇利率調(diào)整分段計息，每季末月20日為結(jié)息日，結(jié)出的利息于結(jié)息日次日以原幣轉(zhuǎn)入存款單位的外匯活期存款賬戶。若銷戶，則利息的結(jié)計采取利隨本清的方法，即銷戶時將利息與存款單位結(jié)清。 2）單位外匯活期存款利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行計提利息時，如計息期間利率未調(diào)整，按計提日掛牌的同幣種活期存款利率計算利息；如計息期間遇利率調(diào)整，應(yīng)分段計算利息。計提利息的會計分錄為： 借：利息支出外匯活期存款利息支出 （外幣） 貸：應(yīng)付利息外匯活期存款應(yīng)付利息 （外幣） 結(jié)息日結(jié)計利息的核算 結(jié)息日，采用積數(shù)計息法計算出本計息

15、期間的利息后，應(yīng)先將上一計提日至結(jié)息日的利息補(bǔ)提，然后將本計息期間所有應(yīng)付利息于次日以原幣結(jié)入存款單位的外匯活期存款賬戶。會計分錄為：借：利息支出外匯活期存款利息支出 （外幣） 貸：應(yīng)付利息外匯活期存款應(yīng)付利息 （外幣） 結(jié)息日補(bǔ)提利息時： 結(jié)息日次日以原幣結(jié)入存款賬戶時：借：應(yīng)付利息外匯活期存款應(yīng)付利息 （外幣）貸：吸收存款單位活期存款單位 （外幣）2單位外匯定期存款的核算 存取方式：整存整取 起存金額：人民幣10 000元的等值外匯 存期：1個月、3個月、半年、一年、二年（1）開戶存入的核算 1）活期存款轉(zhuǎn)定期存款的核算 同幣種外幣活期存款轉(zhuǎn)存定期時： 借：吸收存款單位活期存款單位 （外幣

16、） 貸：吸收存款單位定期存款單位 （外幣） 不同幣種外幣活期存款轉(zhuǎn)存定期按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。 2）以匯入現(xiàn)匯存定期的核算 商業(yè)銀行根據(jù)收到的報文、收妥的外幣票據(jù)等辦理存入。 以匯入同幣種現(xiàn)匯存定期時：借：科目 （外幣） 貸：吸收存款單位定期存款單位 （外幣） 以匯入不同幣種現(xiàn)匯存定期時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。 3）以外幣現(xiàn)鈔存定期的核算 以同幣種外幣現(xiàn)鈔存定期時，按前述同種貨幣鈔兌匯即鈔買匯賣業(yè)務(wù)處理。 以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，對約定存期內(nèi)的單位外匯定期存款，按存入日掛牌的同幣種及相應(yīng)

17、檔次定期存款利率計提利息。會計分錄為：借：利息支出外匯定期存款利息支出 （外幣） 貸：應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息 （外幣）（3）到期轉(zhuǎn)出或續(xù)存的核算 利息計算采用逐筆計息法，到期時按存入日掛牌的同幣種及相應(yīng)檔次定期存款利率計息，利隨本清，存期內(nèi)如遇利率調(diào)整，不分段計息。 1）到期轉(zhuǎn)出的核算 到期后不能直接從定期戶中支取現(xiàn)金，應(yīng)以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)入活期存款戶。 到期轉(zhuǎn)出時，采用逐筆計息法計算出利息后，應(yīng)先將上一計提日至到期日的利息補(bǔ)提，然后辦理到期轉(zhuǎn)出手續(xù)。借：利息支出外匯定期存款利息支出 （外幣） 貸：應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息 （外幣） 補(bǔ)提利息時： 到期轉(zhuǎn)出時： 同幣種外幣定期存款到期轉(zhuǎn)入活

18、期時：借：吸收存款單位定期存款單位 （外幣） 應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息 （外幣） 貸：吸收存款單位活期存款單位 （外幣） 不同幣種外幣定期存款到期轉(zhuǎn)入活期時，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。 2）到期續(xù)存的核算 到期續(xù)存時，應(yīng)先將上一計提日至續(xù)存日的利息補(bǔ)提，補(bǔ)提利息的會計分錄略。到期續(xù)存的會計分錄為：借：吸收存款單位定期存款單位 （外幣） 應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息 （外幣） 貸：吸收存款單位定期存款單位 （外幣） 若只辦理本金續(xù)存，利息轉(zhuǎn)出時： 借：吸收存款單位定期存款單位 （外幣） 貸：吸收存款單位定期存款單位 （外幣）借：應(yīng)付利息外匯定期存款應(yīng)付利息 （外幣） 貸：吸收存款單位

19、活期存款單位 （外幣） 利息轉(zhuǎn)入活期時，若外幣幣種不同，應(yīng)進(jìn)行套匯處理。（4）提前支取或逾期支取的核算 部分提前支取時，提前支取部分按支取日掛牌的同幣種活期存款利率計算利息（不分段計息），未支取部分按原定存期及到期日另開新存單，到期時按原存入日掛牌的同幣種及相應(yīng)檔次定期存款利率計息； 全部提前支取時，按支取日掛牌的同幣種活期存款利率計算利息（不分段計息）； 逾期支取時，對存期內(nèi)部分按存入日掛牌的同幣種及相應(yīng)檔次定期存款利率計息，逾期部分按支取日掛牌的同幣種活期存款利率計算利息（不分段計息）。 提前支取或逾期支取比照前述到期支取進(jìn)行核算。5.3.2 個人外匯存款的核算 1個人外匯存款的種類 也稱

20、外幣儲蓄存款，指商業(yè)銀行吸收自然人的外匯資金而形成的存款。個人外匯存款 個人外匯存款按存款對象按存入資金形態(tài)按存取方式乙種外匯存款 丙種外匯存款 現(xiàn)匯存款 現(xiàn)鈔存款 活期儲蓄存款 定期儲蓄存款 定活兩便儲蓄存款 個人通知存款 存款對象是居住在國外或港澳臺的外國人、外籍華人、華僑、港澳臺同胞和短期來華人員，以及居住在中國境內(nèi)的外國人。其外匯可匯往中國境內(nèi)外，可兌換人民幣，存款人出境時，可支取外鈔或直接匯出。存款對象是中國境內(nèi)的居民，包括歸僑、僑眷和港澳臺同胞的親屬。匯往境外金額較大時，須經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)。個人既可以開立現(xiàn)匯賬戶存入現(xiàn)匯，也可以開立現(xiàn)鈔賬戶存入外幣現(xiàn)鈔?，F(xiàn)匯戶可直接匯出，現(xiàn)鈔戶須

21、經(jīng)鈔買匯賣方可匯出；現(xiàn)鈔戶可直接支取現(xiàn)鈔。外幣活期儲蓄存款起存金額： 乙種存款：不低于人民幣100元的等值外幣 丙種存款：不低于人民幣20元的等值外幣外幣定期儲蓄存款起存金額： 乙種存款：不低于人民幣500元的等值外幣 丙種存款：不低于人民幣50元的等值外幣定活兩便儲蓄存款起存金額：不低于人民幣50元的等值外幣個人七天通知存款起存金額：不低于人民幣50 000元的等值外幣外幣定期儲蓄存款為記名式存單，整存整取，存期分為1個月、3個月、半年、一年、二年五個檔次。有關(guān)規(guī)定2外幣活期儲蓄存款的核算 （1）開戶存入的核算 1）以外幣現(xiàn)鈔存入開立現(xiàn)鈔戶的核算 借：庫存現(xiàn)金 （外幣） 貸：吸收存款活期儲蓄

22、存款現(xiàn)鈔 （外幣）現(xiàn)金開戶交易打印存折、存款憑證審核身份證件存款憑條 退存折、身份證件 2）以匯入現(xiàn)匯存入開立現(xiàn)匯戶的核算 商業(yè)銀行根據(jù)收到的報文、收妥的外幣票據(jù)等辦理開戶存入：借：科目 （外幣） 貸：吸收存款活期儲蓄存款現(xiàn)匯 （外幣）（2）續(xù)存的核算 續(xù)存時，銀行審核存款人提交的存折、外幣票據(jù)或外幣現(xiàn)鈔無誤后，打印存款憑條，辦理續(xù)存手續(xù)。 1）以外幣現(xiàn)鈔續(xù)存的核算 以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶時，分錄與開戶相同。 以同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時，應(yīng)按中間價折算計收人民幣手續(xù)費(fèi)。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 （外幣） 貸：吸收存款活期儲蓄存款現(xiàn)匯 （外幣）借：庫存現(xiàn)金或吸收存款 （人民幣） 貸：手續(xù)費(fèi)

23、及傭金收入 （人民幣） 以不同幣種外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時，按套匯處理。 2）以匯入現(xiàn)匯續(xù)存的核算 以同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時，分錄為：借：科目 （外幣） 貸：吸收存款活期儲蓄存款現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯 （外幣） 以不同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶時，按套匯處理。（3）支取款項的核算 1）支取外幣現(xiàn)鈔的核算 支取時，銀行審核存款人提交的存折無誤后，打印取款憑條，辦理取款手續(xù)。 從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶支取同幣種外幣現(xiàn)鈔時，分錄為：借：吸收存款活期儲蓄存款現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯 （外幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （外幣） 從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶支取不同幣種外幣現(xiàn)鈔時，按套匯處理。 2）以匯出現(xiàn)匯方式支取的核算 商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)

24、結(jié)算憑證辦理支取手續(xù)。 從現(xiàn)匯戶匯出同幣種現(xiàn)匯時，會計分錄為：借：吸收存款活期儲蓄存款現(xiàn)匯 （外幣） 貸：科目 （外幣） 另收匯費(fèi)，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。 從現(xiàn)鈔戶匯出同幣種現(xiàn)匯時，應(yīng)按中間價折算計收人民幣手續(xù)費(fèi)。 從現(xiàn)鈔戶匯出同幣種現(xiàn)匯的分錄為：借：吸收存款活期儲蓄存款現(xiàn)鈔 （外幣） 貸：科目 （外幣） 按中間價折算收取人民幣手續(xù)費(fèi)的分錄為： 借：庫存現(xiàn)金或吸收存款 （人民幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 （人民幣） 同時，還應(yīng)另收匯費(fèi)。會計分錄略。 從現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶匯出不同幣種現(xiàn)匯時，按套匯處理。（4）利息的核算 按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，按結(jié)息日掛牌的外幣活期存款利率計息

25、，計息期間遇利率調(diào)整不分段計息。未到結(jié)息日清戶時，按清戶日掛牌的外幣活期存款利率計息，利息算至清戶的前一日。計息規(guī)定結(jié)息日次日，批量結(jié)息時：借：應(yīng)付利息外幣活期儲蓄存款應(yīng)付利息（外幣） 貸：吸收存款活期儲蓄存款現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯（外幣） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣利息稅 （外幣）補(bǔ)提利息時：（沖銷利息的分錄相反）借：利息支出外幣活期儲蓄存款利息支出（外幣） 貸：應(yīng)付利息外幣活期儲蓄存款應(yīng)付利息（外幣）利息的核算可比照單位外匯活期存款。結(jié)息日次日，將本計息期所有應(yīng)付利息以原幣結(jié)入存款人的外幣活期賬戶時，應(yīng)按規(guī)定代扣利息所得稅。利息的核算3外幣定期儲蓄存款的核算 比照人民幣整存整取定期儲蓄存款及前述外匯存款業(yè)務(wù)進(jìn)行

26、核算，這里略。5.4 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 5.4.1 外匯貸款的種類 外匯貸款短期外匯貸款 中長期外匯貸款 （期限1年） （期限1年）浮動利率貸款 固定利率貸款 優(yōu)惠利率貸款 貼息貸款 商業(yè)銀行發(fā)放的以外幣為計量單位的貸款，是商業(yè)銀行外匯資金運(yùn)用的主要形式。外匯 貸款 現(xiàn)匯貸款 “三貸”貸款 銀團(tuán)貸款按貸款發(fā)放條件按貸款利率形式按貸款資金來源按貸款期限 信用貸款 擔(dān)保貸款（保證貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款）LIBOR加銀行管理費(fèi)用確定利率，浮動計息。屬于固定利率，低于一般市場利率，比浮動利率優(yōu)惠。采取利息貼補(bǔ)方式發(fā)放的貸款。即自由外匯貸款，銀行以自主籌措的外匯資金發(fā)放的貸款。買方信貸、政府貸款和混

27、合貸款國際金融機(jī)構(gòu)貸款的一種形式，亦稱辛迪加貸款。轉(zhuǎn)貸貸款5.4.2 現(xiàn)匯貸款的核算（以短期現(xiàn)匯貸款為例） 1貸款發(fā)放的核算 借款單位與銀行訂立借款合同，在合同核定的額度內(nèi)一次或分次使用借款時，應(yīng)逐筆訂立借據(jù)，填具借款憑證提交銀行。銀行審核無誤后，根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶時： 借：貸款短期外匯貸款單位 （外幣） 貸：吸收存款單位活期存款單位 （外幣）（2）直接使用貸款對外付匯時：借：貸款短期外匯貸款單位 （外幣） 貸：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 若以非貸款外幣對外付匯，則需按套匯處理。會計分錄略。2貸款利息的核算 現(xiàn)匯貸款可以采用浮動利率、固定利率或優(yōu)惠

28、利率。短期現(xiàn)匯貸款一般采用浮動利率，浮動檔次有1個月浮動、3個月浮動和6個月浮動三種。在浮動期內(nèi)，無論市場利率有無變動，一律按貸款發(fā)放日確定的該檔次利率計算利息，在浮動期后，按浮動利率計息。短期現(xiàn)匯貸款采用積數(shù)計息法計算利息，計息天數(shù)為實際天數(shù)，算頭不算尾。有關(guān)規(guī)定（1）資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息的核算 借：應(yīng)收利息短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息 （外幣） 貸：利息收入短期現(xiàn)匯貸款利息收入 （外幣）（2）結(jié)息日結(jié)計利息的核算 每季末月20日結(jié)息。結(jié)息日，先將上一計提日至結(jié)息日的利息補(bǔ)提，然后將本計息期所有應(yīng)收利息于次日以原幣計收。 1）結(jié)息日補(bǔ)提利息：借：應(yīng)收利息短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息 （外幣） 貸：利息收入短

29、期現(xiàn)匯貸款利息收入 （外幣） 2）結(jié)息日次日以原幣計收利息時： 以外匯存款償還利息時：借：吸收存款單位活期存款單位 （外幣） 貸：應(yīng)收利息短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息 （外幣） 按合同約定將利息轉(zhuǎn)為貸款本金時：借：貸款短期外匯貸款單位 （外幣） 貸：應(yīng)收利息短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息 （外幣）3貸款收回的核算 現(xiàn)匯貸款到期，銀行先將上一計提日至到期日的利息補(bǔ)提，然后辦理本息收回手續(xù)。 補(bǔ)提利息的分錄略。收回貸款本息的分錄為：（1）以外匯存款償還貸款本息時： 借：吸收存款單位活期存款單位 （外幣） 貸：貸款短期外匯貸款單位 （外幣） 應(yīng)收利息短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息 （外幣）（2）以人民幣購匯償還貸款本息時：借：

30、吸收存款單位活期存款單位 （人民幣） 貸：貨幣兌換 （人民幣）借：貨幣兌換 （外幣） 貸：貸款短期外匯貸款單位 （外幣） 應(yīng)收利息短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息 （外幣） 以非貸款外幣償還貸款本息時，按套匯處理。短期現(xiàn)匯貸款核算實例見教材例875.4.3 買方信貸外匯貸款的核算 買方信貸：由出口國銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口國銀行提供的貸款，用以向出口國購買技術(shù)和設(shè)備，以及支付有關(guān)費(fèi)用。特點：期限較長（最長可達(dá)10年），利率較低。種類： 出口買方信貸 進(jìn)口買方信貸（我國商業(yè)銀行作為進(jìn)口國銀行，從出口國銀行取得并按需要轉(zhuǎn)貸給國內(nèi)進(jìn)口單位使用的信貸。）1會計科目的設(shè)置 “借入買方信貸款” 買方信貸項下向國外銀行的

31、借入款，由總行集中開戶、記賬核算和負(fù)責(zé)償還本息。 負(fù)債類科目，總行核算獲得買方信貸后借入款項的數(shù)額及到期償還情況。 借入款項時記入貸方，歸還款項時記入借方，期末貸方余額反映尚未歸還的款項。 “買方信貸外匯貸款” 各分行對國內(nèi)進(jìn)口單位發(fā)放買方信貸外匯貸款，由各分行開戶，在“貸款”科目下設(shè)置“買方信貸外匯貸款”明細(xì)科目，核算買方信貸外匯貸款的發(fā)放和收回情況。 資產(chǎn)類科目，發(fā)放貸款時記入借方，收回貸款時記入貸方，期末借方余額反映尚未收回的貸款余額。 總行、分行之間款項的劃轉(zhuǎn)，通過行內(nèi)系統(tǒng)處理。 2買方信貸外匯貸款的核算 （1）對外簽訂信貸協(xié)議 買方信貸協(xié)議簽訂后，總行進(jìn)行表外核算：收：買方信貸用款限

32、額 （外幣） 使用貸款時，逐筆轉(zhuǎn)銷：付：買方信貸用款限額 （外幣）（2）支付定金 貸款金額不得超過貿(mào)易合同金額的85，其余15由進(jìn)口單位以現(xiàn)匯支付定金。 貸款應(yīng)分期按等分金額每半年還本付息一次。 1）進(jìn)口單位直接用現(xiàn)匯支付定金時：借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口單位 （外幣） 貸：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 若進(jìn)口單位支付定金的現(xiàn)匯為非貸款外幣，則按套匯處理。 2）進(jìn)口單位以人民幣購匯支付定金時：借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口單位（人民幣） 貸：貨幣兌換 （人民幣）借：貨幣兌換 （外幣） 貸：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 3）進(jìn)口單位向銀行申請現(xiàn)匯貸款支付定金時：借：貸款短期外匯貸款進(jìn)口單位 （外

33、幣） 貸：存放同業(yè)或其他科目 （外幣）（3）使用貸款 商業(yè)銀行對外辦理進(jìn)口支付時，分不同情況處理： 1）進(jìn)口單位無現(xiàn)匯，需向銀行取得買方信貸外匯貸款，到期時進(jìn)口單位償還貸款本息。 進(jìn)口單位在總行營業(yè)部開戶時，由總行直接發(fā)放買方信貸外匯貸款?？傂袝嫹咒洖椋航瑁嘿J款買方信貸外匯貸款進(jìn)口單位 （外幣） 貸：借入買方信貸款國外銀行 （外幣）付：買方信貸用款限額 （外幣） 進(jìn)口單位在異地分行開戶時，由分行發(fā)放買方信貸外匯貸款，并通過行內(nèi)系統(tǒng)發(fā)送報文劃收總行。分行會計分錄為：借：貸款買方信貸外匯貸款進(jìn)口單位 （外幣） 貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項上存總行備付金 （外幣） 總行收到異地分行上劃報文后，會計分錄為：借

34、：系統(tǒng)內(nèi)款項存放分行備付金 （外幣） 貸：借入買方信貸款國外銀行 （外幣）付：買方信貸用款限額 （外幣） 2）進(jìn)口單位有現(xiàn)匯，也可以辦理買方信貸，進(jìn)口單位用現(xiàn)匯辦理付匯手續(xù)；買方信貸資金歸銀行使用，由銀行承擔(dān)相應(yīng)的利息。 進(jìn)口單位在總行營業(yè)部開戶時，總行會計分錄為：借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口單位 （外幣） 貸：借入買方信貸款國外銀行 （外幣）付：買方信貸用款限額 （外幣） 進(jìn)口單位在異地分行開戶時，分行會計分錄為：借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口單位 （外幣） 貸：上存系統(tǒng)內(nèi)款項上存總行備付金 （外幣） 總行收到異地分行上劃報文后，會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放分行備付金 （外幣） 貸：借入買方

35、信貸款國外銀行 （外幣）付：買方信貸用款限額 （外幣）（4）計提利息 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行總行計提利息支出時：借：利息支出買方信貸利息支出 （外幣） 貸：應(yīng)付利息買方信貸應(yīng)付利息 （外幣） 資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)放買方信貸外匯貸款的銀行（商業(yè)銀行總行或分行）計提利息收入時：借：應(yīng)收利息買方信貸應(yīng)收利息 （外幣） 貸：利息收入買方信貸利息收入 （外幣）（5）償還貸款本息 買方信貸外匯貸款由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一償還本息；商業(yè)銀行總行對國內(nèi)進(jìn)口單位發(fā)放的貸款，應(yīng)按期收回本息。 1）對外償還貸款本息 商業(yè)銀行總行先補(bǔ)提上一計提日至償還日的利息，再辦理償付本息手續(xù)。 補(bǔ)提利息的分錄略。 商業(yè)銀行總行對外償還貸款

36、本息時：借：借入買方信貸款國外銀行 （外幣） 應(yīng)付利息買方信貸應(yīng)付利息 （外幣） 貸：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 2）對內(nèi)收回貸款本息 商業(yè)銀行先補(bǔ)提上一計提日至收回本息日的利息，再辦理收回本息手續(xù)。 補(bǔ)提利息的分錄略。 商業(yè)銀行對內(nèi)收回貸款本息時，分不同情況處理： 進(jìn)口單位直接以現(xiàn)匯償還時：借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口單位 （外幣） 貸：貸款買方信貸外匯貸款進(jìn)口單位 （外幣） 應(yīng)收利息買方信貸應(yīng)收利息 （外幣） 進(jìn)口單位以人民幣購匯償還時：借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口單位（人民幣） 貸：貨幣兌換 （人民幣）借：貨幣兌換 （外幣） 貸：貸款買方信貸外匯貸款進(jìn)口單位 （外幣） 應(yīng)收利息買方信貸

37、應(yīng)收利息 （外幣） 如借款單位不能按期歸還本息，應(yīng)于到期日將本息轉(zhuǎn)入“短期外匯貸款”明細(xì)科目核算，并按短期外匯貸款利率計息。5.4.4 國際貿(mào)易融資的核算 國際貿(mào)易融資概 念 授信開證進(jìn)口押匯出口押匯打包貸款買入票據(jù)方 式 福 費(fèi) 廷商業(yè)銀行對進(jìn)口商或出口商提供的與進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算相關(guān)的短期融資（不包括短期外匯貸款）或信用便利。國際保理1進(jìn)出口押匯的核算 押 匯概 念 進(jìn)口押匯出口押匯種 類商業(yè)銀行憑進(jìn)出口商提供的進(jìn)出口貨物單據(jù)向其提供的短期資金融通。（1）進(jìn)口押匯的核算 進(jìn)口押匯概 念 處理流程商業(yè)銀行在進(jìn)口信用證或進(jìn)口代收項下，接受包括貨運(yùn)單據(jù)在內(nèi)的全套進(jìn)口單據(jù)作為抵押，為進(jìn)口商對外墊付進(jìn)口

38、款項的短期融資業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行收到有關(guān)單據(jù)后，先為進(jìn)口商墊款對外支付；進(jìn)口商在規(guī)定時間內(nèi)付款贖單，商業(yè)銀行收回墊款本息，釋放單據(jù)；或進(jìn)口商出具信托收據(jù)借出貨運(yùn)單提貨，以出售進(jìn)口貨物后所得貨款歸還商業(yè)銀行墊款本息。 1）承做進(jìn)口押匯 商業(yè)銀行收到進(jìn)口商提交的進(jìn)口押匯申請書、信托收據(jù)、貿(mào)易合同等資料，審核同意后，辦理進(jìn)口押匯對外付款手續(xù)：借：貸款進(jìn)口押匯進(jìn)口商 （外幣） 貸：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 2）計提進(jìn)口押匯利息 資產(chǎn)負(fù)債表日，計提進(jìn)口押匯利息收入時： 借：應(yīng)收利息押匯應(yīng)收利息 （外幣） 貸：利息收入押匯利息收入 （外幣） 3）收回押匯本息 進(jìn)口商付款贖單時，商業(yè)銀行先補(bǔ)提上一計提日至收

39、回押匯本息日的利息，再辦理收回押匯本息手續(xù)。進(jìn)口押匯利息押匯金額押匯天數(shù)年利率360 補(bǔ)提利息的分錄略。 商業(yè)銀行收回押匯本息時：借：吸收存款單位活期存款進(jìn)口商 （外幣） 貸：貸款進(jìn)口押匯進(jìn)口商 （外幣） 應(yīng)收利息押匯應(yīng)收利息 （外幣）（2）出口押匯的核算 出口押匯，是指出口商發(fā)運(yùn)貨物后，將全套出口單據(jù)提交商業(yè)銀行，由銀行買入單據(jù)并按票面金額扣除從出口押匯日起至預(yù)計收匯日止的利息及有關(guān)手續(xù)費(fèi)，將凈額預(yù)先付給出口商，然后憑全套出口單據(jù)向進(jìn)口商收回墊款本息的短期融資業(yè)務(wù)。 1）承做出口押匯 商業(yè)銀行收到出口商提交的出口押匯申請書，并與其簽訂出口押匯總質(zhì)權(quán)書后，計算從出口押匯日起至預(yù)計收匯日止的利息

40、，辦理出口押匯手續(xù)。出口押匯利息押匯金額預(yù)計押匯天數(shù)年利率360同檔次流動資金貸款利率 支付原幣時：借：貸款出口押匯出口商（本金） （外幣） 貸：貸款出口押匯出口商（利息調(diào)整） （外幣） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入出口押匯手續(xù)費(fèi)收入 （外幣） 吸收存款單位活期存款出口商 （外幣） 結(jié)匯后支付人民幣時：借：貸款出口押匯出口商（本金） （外幣） 貸：貸款出口押匯出口商（利息調(diào)整） （外幣） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入出口押匯手續(xù)費(fèi)收入 （外幣） 貨幣兌換 （外幣）借：貨幣兌換 （人民幣） 貸：吸收存款單位活期存款出口商 （人民幣） 2）確認(rèn)出口押匯利息收入 資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)出口押匯利息收入時：借：貸款出口押匯出口商

41、（利息調(diào)整）（外幣） 貸：利息收入押匯利息收入 （外幣） 3）收回押匯本息 商業(yè)銀行收到國外銀行已收妥貨款的報文，先確認(rèn)上一資產(chǎn)負(fù)債表日至收回押匯本息日的利息收入，然后辦理收回押匯本息手續(xù)。 收回押匯本息日，確認(rèn)利息收入的處理。 實際押匯天數(shù)少于或等于預(yù)計押匯天數(shù)時： 借：貸款出口押匯出口商（利息調(diào)整）（外幣） 貸：利息收入押匯利息收入 （外幣） 實際押匯天數(shù)多于預(yù)計押匯天數(shù)時：借：貸款出口押匯出口商（利息調(diào)整） （外幣） 應(yīng)收利息押匯應(yīng)收利息 （外幣） 貸：利息收入押匯利息收入 （外幣） 收回押匯本息的處理 實際押匯天數(shù)與預(yù)計押匯天數(shù)一致時：借：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 貸：貸款出口押匯

42、出口商（本金） （外幣） 實際押匯天數(shù)少于預(yù)計押匯天數(shù)時：借：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 貸款出口押匯出口商（利息調(diào)整） （外幣） 貸：貸款出口押匯出口商（本金） （外幣） 吸收存款單位活期存款出口商 （外幣） 實際押匯天數(shù)多于預(yù)計押匯天數(shù)時：借：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 吸收存款單位活期存款出口商 （外幣） 貸：貸款出口押匯出口商（本金） （外幣） 應(yīng)收利息押匯應(yīng)收利息 （外幣）【例8-8】中國銀行廣州分行收到環(huán)亞進(jìn)出口公司出口押匯申請書及即期信用證項下全套單據(jù)，金額為US$100 000，經(jīng)審核單證、單單完全一致，銀行同意做出口押匯，當(dāng)天按5.8的利率扣收18天的押匯利息和US$20

43、0手續(xù)費(fèi)后，將余額折合為人民幣，收入該公司人民幣存款賬戶。假設(shè)實際押匯天數(shù)與預(yù)計押匯天數(shù)相同，當(dāng)日美元匯買價為US$100RMB￥633.60。（1）承做出口押匯 出口押匯利息US$100 000185.8360US$290借：貸款出口押匯環(huán)亞公司（本金） US$100 000 貸：利息收入押匯利息收入 US$290 手續(xù)費(fèi)及傭金收入出口押匯手續(xù)費(fèi)收入 US$200 貨幣兌換 US$99 510借：貨幣兌換 RMB￥630 495.36 貸：吸收存款單位活期存款環(huán)亞公司 RMB￥630 495.36由于押匯期限短，押匯日扣收的出口押匯利息不通過“貸款利息調(diào)整”科目核算，而直接記入“利息收入”科

44、目。（2）收回押匯本息 借：存放同業(yè)或其他科目境外行 US$100 000 貸：貸款出口押匯環(huán)亞公司（本金） US$100 0002打包貸款的核算 打包貸款：又稱打包放款，商業(yè)銀行以出口商（受益人）提交的國外銀行開立的信用證正本為還款憑據(jù)，向出口商提供的一種裝船前短期融資。特點：打包貸款屬于出口信用證項下的本幣流動資金貸款，當(dāng)出口商收到國外進(jìn)口商開來的信用證，可憑正本信用證申請打包貸款，用于購買或生產(chǎn)信用證項下出口商品，或支付裝船等從屬費(fèi)用。與出口押匯相比，打包貸款屬于交單前融資，存在出口商違約風(fēng)險。貸款金額：打包貸款金額不得超過信用證總金額的等值本幣。貸款期限：自放款之日起至信用證項下貨款收

45、妥或辦理出口押匯日止，一般為3至6個月，原則上不超過信用證有效期后一個月。貸款利率：本幣同檔次流動資金貸款利率（1）發(fā)放打包貸款的核算 商業(yè)銀行收到出口商提交的打包貸款申請書、貿(mào)易合同及信用證正本等，審核同意后，與出口商簽訂打包貸款合同，辦理打包貸款發(fā)放手續(xù)。借：貸款打包貸款出口商 （人民幣） 貸：吸收存款單位活期存款出口商 （人民幣）打包貸款金額根據(jù)信用證外幣金額的一定比例，按貸款發(fā)放日外匯買入價折合。（2）計提打包貸款利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，計提打包貸款利息收入時：借：應(yīng)收利息打包貸款應(yīng)收利息 （人民幣） 貸：利息收入打包貸款利息收入 （人民幣）（3）收回打包貸款本息的核算 商業(yè)銀行先補(bǔ)

46、提上一計提日至收回打包貸款本息日的利息，然后辦理收回打包貸款本息手續(xù)。 補(bǔ)提利息的分錄略。 商業(yè)銀行收回打包貸款本息時，區(qū)分不同情況處理。借：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 貸：貨幣兌換 （外幣） 1）以信用證項下出口收匯款還款時：借：貨幣兌換 （人民幣） 貸：貸款打包貸款出口商 （人民幣） 應(yīng)收利息打包貸款應(yīng)收利息 （人民幣） 吸收存款單位活期存款出口商 （人民幣）還款后剩余金額 2）直接以存款償還時：借：吸收存款單位活期存款出口商 （人民幣） 貸：貸款打包貸款出口商 （人民幣） 應(yīng)收利息打包貸款應(yīng)收利息 （人民幣） 3）轉(zhuǎn)做信用證項下出口押匯還款時： 借：貸款出口押匯出口商 （外幣） 貸：貨

47、幣兌換 （外幣）借：貨幣兌換 （人民幣） 貸：貸款打包貸款出口商 （人民幣） 應(yīng)收利息打包貸款應(yīng)收利息 （人民幣） 吸收存款單位活期存款出口商 （人民幣）還款后剩余金額5.5 外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 5.5.1 外匯結(jié)算的種類 外匯結(jié)算又稱國際結(jié)算，是指通過外匯的收付對國際間的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了結(jié)和清算。外匯 結(jié)算 國際貿(mào)易結(jié) 算國際非貿(mào)易結(jié) 算概念 方式通過外匯的收付對國際間商品交易所引起的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了結(jié)和清算的業(yè)務(wù)。信用證 托收 匯款概念 方式通過外匯的收付對國際間商品交易以外的經(jīng)濟(jì)、文化和政治交往活動發(fā)生的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了結(jié)和清算的業(yè)務(wù)。非貿(mào)易匯款 非貿(mào)易信用證 旅行支票非貿(mào)易票據(jù)買入與托收 信

48、用卡5.5.2 信用證業(yè)務(wù)的核算 1信用證（LC）的概念及處理流程 信 用 證概 念 處 理流 程開證銀行根據(jù)申請人（進(jìn)口商）的要求向受益人（出口商）開立的一定金額、在一定期限內(nèi)憑議付行寄來規(guī)定的單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾，是銀行有條件保證付款的憑證。（1）進(jìn)口商申請開證;（2）開證行開出信用證;（3）通知行通知信用證;（4）受益人發(fā)貨交單;（5）議付行審單付款;（6）議付行寄單索匯;（7）開證行償付款項;（8）開證行通知付款;（9）進(jìn)口商付款贖單提貨。2信用證結(jié)算的特點 信用證屬于銀行信用 信用證是一項獨(dú)立的保證文件 信用證結(jié)算是一種單據(jù)買賣業(yè)務(wù) 手續(xù)復(fù)雜、費(fèi)用高 減少資金占用 容易產(chǎn)生欺

49、詐3信用證業(yè)務(wù)的核算 進(jìn)口信用證業(yè)務(wù)的核算出口信用證業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口信用證業(yè)務(wù)概 念 環(huán) 節(jié) 商業(yè)銀行根據(jù)國內(nèi)進(jìn)口商的開證申請，向國外出口商開立信用證，憑國外銀行寄來的信用證中規(guī)定的單據(jù)，按照信用證條款規(guī)定對國外出口商付款，并向國內(nèi)進(jìn)口商辦理扣款的業(yè)務(wù)。開立信用證 修改信用證 審 單 付 款（1）進(jìn)口信用證業(yè)務(wù)的核算 1）開立信用證 進(jìn)口商填具開證申請書，連同貿(mào)易合同等交銀行。銀行審查同意后，收取開證保證金，開立信用證，以電訊方式向通知行發(fā)送信用證信息；并進(jìn)行表外科目核算和向申請人收取開證手續(xù)費(fèi)（開證金額的0.15但不低于RMB￥300）。 收取保證金的分錄為：借：吸收存款單位活期存款申請人 （

50、外幣或人民幣） 貸：存入保證金信用證保證金申請人 （外幣或人民幣） 收取手續(xù)費(fèi)的分錄為：借：吸收存款單位活期存款申請人 （人民幣或等值外幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入信用證開證手續(xù)費(fèi)收入（人民幣或等值外幣） 進(jìn)行表外科目核算的分錄為： 若采用單式（收、付）記賬：收：開出信用證 （外幣） 若采用復(fù)式（借、貸）記賬： 借：應(yīng)收開出信用證款項 （外幣） 貸：應(yīng)付開出信用證款項 （外幣）互為對轉(zhuǎn)科目或有資產(chǎn)表外科目，反映開證行對開證申請人擁有的收取信用證款項的權(quán)利?；蛴胸?fù)債表外科目，反映開證行對受益人承擔(dān)了保證付款的責(zé)任。 2）修改信用證 修改信用證增加或減少的金額，應(yīng)進(jìn)行“應(yīng)收開出信用證款項”和“應(yīng)付開

51、出信用證款項”表外核算，并相應(yīng)補(bǔ)收或退回開證保證金。同時，還應(yīng)按規(guī)定收取修改手續(xù)費(fèi)。 3）審單付款 即期信用證付款遠(yuǎn)期信用證付款 即期信用證付款的核算 單到國內(nèi)審單付款 開證行（或其指定付款行）收到單據(jù)交進(jìn)口商審核確認(rèn)付款（3日內(nèi)）后，即辦理對外付款手續(xù)，同時對進(jìn)口商辦理扣款轉(zhuǎn)賬。即期信用證概念：受益人根據(jù)信用證的規(guī)定，可憑即期跟單匯票或僅憑單據(jù)收取貨款的信用證。特點：單證相符 見單即付付款方式：單到國內(nèi)審單付款 國外審單主動借記付款 國外審單電匯索償付款 若進(jìn)口商以現(xiàn)匯付款，會計分錄為：借：吸收存款單位活期存款申請人 （外幣） 存入保證金信用證保證金申請 （外幣） 貸：存放同業(yè)或其他科目 （

52、外幣）借：應(yīng)付開出信用證款項 （外幣） 貸：應(yīng)收開出信用證款項 （外幣） 若進(jìn)口商以人民幣購匯付款，會計分錄為：借：吸收存款單位活期存款申請人 （人民幣） 存入保證金信用證保證金申請人 （人民幣） 貸：貨幣兌換 （人民幣）借：貨幣兌換 （外幣） 貸：存放同業(yè)或其他科目 （外幣）借：應(yīng)付開出信用證款項 （外幣） 貸：應(yīng)收開出信用證款項 （外幣）單到國內(nèi)審單付款核算實例見教材例89 國外審單主動借記付款 議付行審核出口商提交的單據(jù)相符后，即主動借記開證行在該行開立的賬戶，并將單據(jù)及借記報單寄開證行。 開證行不需進(jìn)口商承付，即對進(jìn)口商辦理扣款轉(zhuǎn)賬：借：吸收存款單位活期存款申請人 （外幣） 存入保證金

53、信用證保證金申請人 （外幣） 貸：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 利息收入信用證墊款利息收入 （外幣）借：應(yīng)付開出信用證款項 （外幣） 貸：應(yīng)收開出信用證款項 （外幣） 若對進(jìn)口商辦理人民幣扣款，則按售匯業(yè)務(wù)處理。分錄略。由于銀行先墊款，進(jìn)口商需承擔(dān)國外議付行劃款日至國內(nèi)開證行收款日的墊款利息。國外審單電匯索償付款 議付行審單無誤后，并不立即借記開證行賬戶，而是以電子方式通知開證行。 開證行收到電子信息，審核無誤后通過電匯或信匯方式將款項匯交議付行。其辦理付款的核算與單到國內(nèi)審單付款相同。 遠(yuǎn)期信用證付款的核算 遠(yuǎn)期信用證概念：開證行或其指定付款行收到受益人交來的遠(yuǎn)期匯票后，并不立即付款，而是先

54、行承兌，俟匯票到期再行付款的信用證。特點：單證相符 到期付款付款環(huán)節(jié)：承兌 到期付款承兌 開證行收到單據(jù)交進(jìn)口商確認(rèn)到期付款后，即辦理遠(yuǎn)期匯票承兌手續(xù)，并將承兌匯票寄國外議付行，由議付行到期憑以索匯。 開證行（承兌行）對承兌匯票進(jìn)行表外核算： 借：應(yīng)收承兌匯票款 （外幣，到期值） 貸：應(yīng)付承兌匯票款 （外幣，到期值）互為對轉(zhuǎn)科目或有資產(chǎn)表外科目，反映開證行（承兌行）對國內(nèi)進(jìn)口商擁有的收取信用證款項的權(quán)利?；蛴胸?fù)債表外科目，反映開證行（承兌行）對國外議付行承擔(dān)了到期付款的責(zé)任。 同時： 借：應(yīng)付開出信用證款項 （外幣，開證金額） 貸：應(yīng)收開出信用證款項 （外幣，開證金額）到期付款 承兌匯票到期，

55、開證行即辦理對外付款和對進(jìn)口商扣款轉(zhuǎn)賬：借：吸收存款單位活期存款申請人 （外幣） 存入保證金信用證保證金申請人 （外幣） 貸：存放同業(yè)或其他科目 （外幣）借：應(yīng)付承兌匯票款 （外幣，到期值） 貸：應(yīng)收承兌匯票款 （外幣，到期值）遠(yuǎn)期信用證付款核算實例見教材例810 （2）出口信用證業(yè)務(wù)的核算 出口信用證業(yè)務(wù)概 念 環(huán) 節(jié) 出口商根據(jù)國外進(jìn)口商通過國外銀行開來的信用證，按照其條款規(guī)定，將出口單據(jù)送交商業(yè)銀行辦理審單議付，商業(yè)銀行在向國外銀行收取外匯后，對出口商辦理結(jié)匯的業(yè)務(wù)。受證與通知審 單 議 付收匯與結(jié)匯 1）受證與通知 商業(yè)銀行（通知行）收到國外銀行開來的信用證，審核無誤后，進(jìn)行表外核算：

56、收：國外開來保證憑信 （外幣） 然后，將信用證副本保管，將信用證正本通知受益人（國內(nèi)出口商）以便發(fā)貨，并收取通知手續(xù)費(fèi)（RMB￥200筆）： 借：吸收存款單位活期存款受益人 （人民幣或等值外幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入信用證通知手續(xù)費(fèi)收入（人民幣或等值外幣） 若收到信用證修改通知，則修改增加或減少的金額應(yīng)進(jìn)行 “國外開來保證憑信”表外核算。 若收到開證行匯入信用證項下部分或全部保證金，則：借：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 貸：存入保證金信用證保證金戶 （外幣） 2）審單議付 商業(yè)銀行（議付行）收到出口商提交的信用證和全套單據(jù)，審核無誤后，填制出口寄單議付通知書向國外銀行寄單索匯。會計分錄為： 借

57、：應(yīng)收信用證出口款項 （外幣） 貸：代收信用證出口款項 （外幣）付：國外開來保證憑信 （外幣） 同時，按議付單據(jù)金額的0.125但每筆不低于RMB￥200向受益人收取議付手續(xù)費(fèi)： 借：吸收存款單位活期存款受益人 （人民幣或等值外幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入信用證議付手續(xù)費(fèi)收入（人民幣或等值外幣） 3）收匯與結(jié)匯 商業(yè)銀行（議付行）收到國外銀行已將票款收入商業(yè)銀行賬戶的通知（“已貸記”或“請借記”）時，區(qū)分不同情況處理。 以原幣轉(zhuǎn)入出口商現(xiàn)匯賬戶時：借：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 （外幣） 吸收存款單位活期存款出口商 （外幣）借：代收信用證出口款項 （外幣） 貸：應(yīng)收信用證

58、出口款項 （外幣） 同時： 通過結(jié)匯轉(zhuǎn)入出口商人民幣賬戶時：借：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 （外幣） 貨幣兌換 （外幣）借：貨幣兌換 （人民幣） 貸：吸收存款單位活期存款出口商 （人民幣）借：代收信用證出口款項 （外幣） 貸：應(yīng)收信用證出口款項 （外幣） 同時：出口信用證業(yè)務(wù)核算實例見教材例811 5.5.3 托收業(yè)務(wù)的核算 1托收的概念及種類 托 收概 念 種 類由收款人簽發(fā)匯票或提供索匯憑據(jù)，委托銀行通過其國外聯(lián)行或代理行向付款人代為收款的一種結(jié)算方式。跟單托收 光票托收 委托人（收款人）將簽發(fā)的匯票連同貨運(yùn)單據(jù)（如提單、保險單等）一并交給托收行辦理的托收。注：分為

59、付款交單和承兌交單不附貨運(yùn)單據(jù)，僅憑匯票辦理的托收。注：附有不包括貨運(yùn)單據(jù)的發(fā)票、墊款清單等的托收，也屬于光票托收。是否附有貨運(yùn)單據(jù)委托人指示銀行只有付款人付清貨款后才能將貨運(yùn)單據(jù)交給付款人。委托人將遠(yuǎn)期匯票通過銀行向付款人提示，付款人承兌匯票后銀行即將貨運(yùn)單據(jù)交給付款人。2托收業(yè)務(wù)的處理流程及特點 處理流程1）委托人（出口商）發(fā)貨后，將托收委托書、匯票及貨運(yùn)單據(jù)交托收行，委托代為收款。2）托收行將匯票、貨運(yùn)單據(jù)交代收行，委托其向付款人（進(jìn)口商）代為收款。3）代收行收到匯票、貨運(yùn)單據(jù)，向付款人作付款或承兌提示。4）付款人向代收行付款或承兌后，代收行將貨運(yùn)單據(jù)交付款人。5）代收行將貨款匯給托收行

60、。承兌交單的，待匯票到期付款人付款后，代收行將貨款匯給托收行。6）托收行收到款項后，將款項付給委托人。屬于商業(yè)信用；收妥付匯，實收實付；手續(xù)簡單，費(fèi)用低廉。特點3托收業(yè)務(wù)的核算 出口托收業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口代收業(yè)務(wù)的核算出口托收業(yè)務(wù)概 念 環(huán) 節(jié) 出口商（委托人）根據(jù)進(jìn)出口雙方簽訂的貿(mào)易合同的規(guī)定，在備貨出運(yùn)后，將全套出口單據(jù)和簽發(fā)的匯票送交商業(yè)銀行（托收行），由銀行委托國外銀行（代收行）向進(jìn)口商（付款人）收取款項的業(yè)務(wù)。發(fā)出托收單證收 妥 入 賬（1）出口托收業(yè)務(wù)的核算 出口托收寄單后，如需增加托收金額，分錄同上；如需減少托收金額，分錄相反。若進(jìn)口商拒付，則反向注銷托收金額。 1）發(fā)出托收單證 銀