第1章 計(jì)算機(jī)審計(jì)概論

1、第一章 計(jì)算機(jī)審計(jì)概論 教學(xué)目的和要求 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的產(chǎn)生原因、發(fā)展歷程；理解計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)概念；了解計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方式方法；熟悉計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的主要步驟。第一節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法與步驟第四節(jié) 常用的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件第一章 計(jì)算機(jī)審計(jì)概論第一節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.1.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的廣泛應(yīng)用隨著財(cái)務(wù)電算化的日益普及，“審計(jì)手段滯后”這一問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)，人家打什么我們看什么人家給什么我們要什么人家說(shuō)什么我們是什么審計(jì)自身的發(fā)展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大對(duì)電子數(shù)據(jù)處理認(rèn)識(shí)的不斷深入1

2、 對(duì)審計(jì)線索的影響2 對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響3 對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響4 對(duì)審計(jì)人員的影響5 對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)工作帶來(lái)的影響 1、對(duì)審計(jì)線索的影響 手工會(huì)計(jì)中，由原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，保存會(huì)計(jì)資料的是磁盤(pán)和磁帶，這些信息肉眼不能識(shí)別，會(huì)計(jì)處理全部由計(jì)算機(jī)按照程序指令自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索中斷消失。無(wú)法考察會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準(zhǔn)確性。 2、對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響 計(jì)算機(jī)具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力和計(jì)算能力，會(huì)計(jì)信息化之后一部分減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，會(huì)

3、計(jì)處理業(yè)務(wù)量也迅速膨脹。審計(jì)人員要從眾多的會(huì)計(jì)信息中尋找出疑點(diǎn)必須采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助檢索、統(tǒng)計(jì)抽樣等技術(shù)進(jìn)行。同時(shí)計(jì)算機(jī)可以計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率、變化率等進(jìn)行比較分析，促使了審計(jì)技術(shù)改變。 3、 對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響 會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性成為審計(jì)的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠直接影響了會(huì)計(jì)處理結(jié)果。會(huì)計(jì)電算化使計(jì)算和過(guò)賬產(chǎn)生錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少，但是如果會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用程序出錯(cuò)或者人為非法篡改，則會(huì)計(jì)處理結(jié)果不堪設(shè)想。因此，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，已證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性。這是新的重點(diǎn)內(nèi)容，屬于信息系統(tǒng)審計(jì)范疇。 4、對(duì)

4、審計(jì)人員的影響 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)環(huán)境、線索、技術(shù)和內(nèi)容的改變，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要懂審計(jì)，而且要掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)等多方面的知識(shí)和技能。各內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)人員的培養(yǎng)，同時(shí)配備一定比例的復(fù)合型人才。5、對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響 利用授權(quán)非法操作容易引起失控 對(duì)程序的依賴增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性 無(wú)痕跡處理加大了控制的難度 電磁化的存儲(chǔ)介質(zhì)對(duì)資料的安全構(gòu)成一定的威脅 黑客、病毒的攻擊1.1.2 計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展 我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)始于20世紀(jì)80年代中期，經(jīng)歷了大致如下三個(gè)階段：第一階段：報(bào)表檢查階段第二階段：程序功能審計(jì)階段第三階段：全面網(wǎng)絡(luò)審計(jì)階段

5、主要對(duì)象是數(shù)據(jù)正確性、報(bào)表平衡關(guān)系承擔(dān)計(jì)算機(jī)監(jiān)督檢查 電子計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)成為各個(gè)行業(yè)審計(jì)的重要組成部分 第一節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展 起步階段專業(yè)開(kāi)發(fā)19811988普及推廣集中應(yīng)用199520011998200320062008 審計(jì)信息化的發(fā)展 探索培育初步應(yīng)用統(tǒng)籌規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化與審計(jì)信息化的比較1.1.3 我國(guó)目前計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平 第一節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展政府審計(jì)領(lǐng)域社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域（1）國(guó)家審計(jì)是審計(jì)信息化建設(shè)的主力軍高層領(lǐng)導(dǎo)予以充分重視是一支專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍“金審”工程一期完成驗(yàn)收。二期進(jìn)入立項(xiàng)階段，其建設(shè)目標(biāo)為“數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)中心”1998年

6、，審計(jì)署提出審計(jì)信息化建設(shè)的意見(jiàn)，并開(kāi)始籌備金審工程。五個(gè)一工程 建設(shè)一個(gè)連通全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)和重點(diǎn)被審計(jì)單位的高效實(shí)用的審計(jì)專用網(wǎng)； 開(kāi)發(fā)一批滿足審計(jì)業(yè)務(wù)需求并在應(yīng)用中不斷完善的應(yīng)用軟件； 建立一個(gè)為審計(jì)業(yè)務(wù)和決策、為政府和社會(huì)公眾提供有效信息的數(shù)據(jù)庫(kù)群； 配置一批經(jīng)濟(jì)實(shí)用的計(jì)算機(jī)設(shè)備； 培養(yǎng)一支勝任審計(jì)信息化的新型隊(duì)伍。 金審工程一期初見(jiàn)成效（20022005） 1999年，以手工方式為主對(duì)工商銀行和建設(shè)銀行進(jìn)行審計(jì)，全國(guó)共組織了2.3萬(wàn)名審計(jì)人員。 2003年運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)工商銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)，全部參審人員僅為1999年的1.1%，查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題卻是1999年的38倍。 在對(duì)某海關(guān)的審計(jì)

7、試點(diǎn)中，審計(jì)人員借助聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件開(kāi)展審計(jì)核查和落實(shí)取證，發(fā)現(xiàn)了海關(guān)稅收征管、保稅監(jiān)管和減免稅等方面的問(wèn)題，違紀(jì)違規(guī)金額高達(dá)140億元。 （2）社會(huì)審計(jì)發(fā)展水平不平均國(guó)內(nèi)的國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)無(wú)紙化國(guó)內(nèi)事務(wù)所大都運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行輔助審計(jì)作業(yè)缺乏專門(mén)的組織指導(dǎo)開(kāi)展此方面工作（3）內(nèi)部審計(jì)已從探索進(jìn)入起步狀態(tài)少數(shù)企業(yè)已開(kāi)始審計(jì)信息化整體建設(shè)少數(shù)審計(jì)人員利用會(huì)計(jì)軟件的查詢功能或單體審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)1.2.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)的定義 我國(guó)審計(jì)署1996年發(fā)布的審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法中稱：“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)工具，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及

8、其計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的審計(jì)?！?它要注意兩個(gè)方面的內(nèi)容： （1）審計(jì)人員對(duì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，也就是說(shuō)審計(jì)對(duì)象為電算化信息系統(tǒng)； （2）審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和技術(shù)，完成審計(jì)工作，將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具和手段。第二節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念總的來(lái)說(shuō)計(jì)算機(jī)審計(jì)包括兩方面內(nèi)容：1、對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過(guò)程和處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì)；2、審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。 第二節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念 計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，基本的審計(jì)目標(biāo)是相同的，但是審計(jì)的對(duì)象、方法和技術(shù)發(fā)生了改變，主要是計(jì)算機(jī)成了重要的作業(yè)工具，即被審計(jì)單位用計(jì)算機(jī)記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理，而審計(jì)機(jī)

9、構(gòu)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。第二節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念二、計(jì)算機(jī)審計(jì)的特點(diǎn)（一）電算化信息系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn) 審計(jì)范圍的廣泛性：數(shù)據(jù)和系統(tǒng) 審計(jì)線索的隱蔽性、易逝性：磁介質(zhì) 審計(jì)取證的實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性：系統(tǒng)運(yùn)行中 審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性：對(duì)象的復(fù)雜性第二節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的特點(diǎn) 審計(jì)過(guò)程自動(dòng)控制：編程運(yùn)行 審計(jì)信息自動(dòng)存儲(chǔ)：計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)容量大 改變了審計(jì)作業(yè)小組成分：審計(jì)計(jì)算機(jī)人員 轉(zhuǎn)移了審計(jì)技術(shù)的主體：人轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)第二節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念三、計(jì)算機(jī)審計(jì)的目的（一）保護(hù)系統(tǒng)資源的安全和完整（二）保證信息的可靠性（三）維護(hù)法紀(jì)，保護(hù)社會(huì)和國(guó)家利益（四）促進(jìn)計(jì)算機(jī)應(yīng)用效率、效果和效益的提高（五）促進(jìn)

10、內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善第二節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念四、計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容從審計(jì)對(duì)象來(lái)看（一）審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 是指在審計(jì)過(guò)程中所涉及到的各個(gè)環(huán)節(jié)和步驟都可以由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一管理，提高審計(jì)工作的效率。第二節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念（二）手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 例如：利用計(jì)算機(jī)來(lái)審查被審計(jì)單位材料成本差異的處理情況，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)抽樣，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)計(jì)算等等。 計(jì)算機(jī)審計(jì)的效益成本第二節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì) 內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì) 系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì) 應(yīng)用程序?qū)徲?jì) 數(shù)據(jù)審計(jì) 第二節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的目的在于確定審計(jì)人員依賴這些控制的程度，以減少為檢驗(yàn)

11、系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍?？s短審計(jì)時(shí)間，減少審計(jì)成本 事前審計(jì)，它具有積極的意義。內(nèi)部審計(jì)人員最適合于進(jìn)行這種審計(jì)。實(shí)際上是審計(jì)人員參與系統(tǒng)分析、設(shè)計(jì)和調(diào)試。 對(duì)被審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的程序進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)系統(tǒng)的合法性、正確性、可靠性。 獲取數(shù)據(jù)和分析整理數(shù)據(jù)。 第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟一、對(duì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)的基本方法繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)（Auditing Around the Computer）通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)（ Auditing Through the Computer）利用計(jì)算機(jī)審計(jì)（ Auditing With the Computer）（一）繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì) 又稱為“黑盒

12、”審計(jì)或間接審計(jì)，這種審計(jì)模式把計(jì)算機(jī)僅僅看成存儲(chǔ)和處理數(shù)據(jù)的機(jī)器，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只對(duì)輸入資料和打印輸出資料及其管理辦法進(jìn)行審查。 第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟審計(jì)原始數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)輸出信息背景： 20世紀(jì)50年代中期至60年代中期，電算化信息系統(tǒng)還處于起步階段，沒(méi)有得到廣泛深入的應(yīng)用，審計(jì)人員也沒(méi)有掌握足夠的計(jì)算機(jī)技術(shù)。第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟原理： “黑箱原理”，即審計(jì)人員追查審計(jì)線索到黑箱外部的輸入和輸出，通過(guò)對(duì)這兩種變量的研究，得出黑箱內(nèi)部情況的推理：如果輸入與輸出不相符，則推定會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理過(guò)程是錯(cuò)誤的，反之亦然。 第

13、三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟優(yōu)點(diǎn)： 審計(jì)技術(shù)簡(jiǎn)單：對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平要求較低 較少干擾被審計(jì)系統(tǒng)的工作：既不需要使用被審單位的計(jì)算機(jī)也不需要查看被審系統(tǒng)的程序與數(shù)據(jù)文件以及計(jì)算機(jī)硬件等配置第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟缺點(diǎn)： 只有打印文件充分時(shí)才適用 要求輸入與輸出聯(lián)系比較密切 審計(jì)結(jié)果不太可靠第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟適用范圍： 被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)處理過(guò)程比較單一，計(jì)算機(jī)輸入資料與輸出資料聯(lián)系比較密切而且內(nèi)部控制制度健全。對(duì)內(nèi)控比較健全的中小企業(yè)的審計(jì) 。 第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟（二）通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì) 是指除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)外，還要對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件進(jìn)行審查。此

14、方法以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為審計(jì)對(duì)象，也稱為“直接審計(jì)法”。 第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟審計(jì)原始數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)輸出信息第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟背景： 電算化信息系統(tǒng)日趨復(fù)雜、自動(dòng)化程度高，要求審計(jì)人員不得不“進(jìn)入”計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，以確定數(shù)據(jù)處理、內(nèi)部控制、文件內(nèi)容的正確性和可靠性。第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟優(yōu)點(diǎn)：1、審計(jì)結(jié)果較為可靠2、審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)缺點(diǎn)：1、審計(jì)技術(shù)較復(fù)雜2、審計(jì)成本較高第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟適用范圍： 由于這一審計(jì)模式對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求，而且審計(jì)成本無(wú)論是對(duì)被審單位還是對(duì)審計(jì)單位都很高。因此這一審計(jì)模式適用于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)大中型企業(yè)的審計(jì)工作。 第三

15、節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟（三）利用計(jì)算機(jī)審計(jì) 又稱為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)軟件對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。 電子表格軟件會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)和編程技術(shù) 第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟審計(jì)原始數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)輸出信息審計(jì)軟件第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟背景： 審計(jì)人員掌握了一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，利用計(jì)算機(jī)可以提高審計(jì)效率。 第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟優(yōu)點(diǎn)：1、擴(kuò)大了審計(jì)范圍，使審計(jì)結(jié)論更可靠。 2、提高了審計(jì)效率。 缺點(diǎn)：1、審計(jì)技術(shù)較復(fù)雜2、審計(jì)成本較高第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟適用范圍： 由于是“輔助”審計(jì)模式，因此這一審計(jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中一般與其他審

16、計(jì)模式相結(jié)合。 執(zhí)行分析性程序、計(jì)算折舊、各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的計(jì)提等第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟小結(jié) 三種方法各有一定的適用范圍，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較普及、應(yīng)用水平較高的國(guó)家和地區(qū)，多數(shù)采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，而在計(jì)算機(jī)應(yīng)用較為落后的國(guó)家和地區(qū)，則仍然主要是使用繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)。第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟二、計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本步驟第三節(jié) 計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟第四節(jié) 常用的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件 用友審易 審計(jì)之星 中審AO審計(jì)系統(tǒng) 鼎信諾審計(jì)系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)取數(shù)新建項(xiàng)目軟件取數(shù)審計(jì)項(xiàng)目歸檔審計(jì)報(bào)告其他工作查詢查賬審計(jì)分析會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)記錄工作底稿審計(jì)軟件的一般工作流程第四節(jié) 常用的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)審人員后續(xù)教育協(xié)作單位審計(jì)之星自1998年問(wèn)市以來(lái)屢獲殊榮：審計(jì)之星被評(píng)為“2002上海優(yōu)秀軟件產(chǎn)品”；審計(jì)之星V2.0獲得國(guó)家科技型創(chuàng)