納稅人出口貨物視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或繳納增值稅申報(bào)操作指引

1、納稅人出口貨物視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或繳納增值稅申報(bào)操作指引根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于由口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)）第一條范圍內(nèi)所列由口企業(yè)由口的貨物和廣州市國(guó)家稅務(wù)局有關(guān)規(guī)定，要求由口企業(yè)填寫(xiě)應(yīng)征稅由口貨物明細(xì)表一式三份（見(jiàn)附件），到主管稅務(wù)分局申報(bào)計(jì)提銷項(xiàng)稅額或繳納增值稅。有關(guān)政策依據(jù)和操作方式如下：一、視同內(nèi)銷征稅由口貨物范圍（一）由口企業(yè)由口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。.國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；（1）國(guó)家規(guī)定由口退稅率為0的貨物；（2）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核決定不予辦理由口退（免）稅的由口貨物；（3）其他按規(guī)定不予退（免）

2、稅的由口貨物。.由口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；（1）自營(yíng)由口或委托由口的由口企業(yè)未能在貨物報(bào)關(guān)由口之日（以由口報(bào)關(guān)單由口退稅專用上注明的由口日期為準(zhǔn)，下同）起90日后的首個(gè)申報(bào)期之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)由口退（免）稅的由口貨物（已申請(qǐng)延期申報(bào)并獲批準(zhǔn)的除外）。（2）雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)由口退（免）稅，但不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)條件的由口貨物。.由口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；（1）自營(yíng)由口或委托由口的生產(chǎn)企業(yè)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)由口退（免）稅，但未能在貨物報(bào)關(guān)由口之日（以由口報(bào)關(guān)單上注明的由口日期為準(zhǔn)）起90日后的首個(gè)申報(bào)期之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供

3、以下單證的由口貨物（已申請(qǐng)延期申報(bào)并獲批準(zhǔn)的除外）。由口貨物報(bào)關(guān)單（由口退稅專用）；由口發(fā)票；代理由口貨物證明。（2）由口企業(yè)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)由口退（免）稅，但未能按有關(guān)規(guī)定按期收匯核銷的由口貨物。.由口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理由口貨物證明的貨物；（1）受托由口的納稅人未能在貨物報(bào)關(guān)由口之日（以由口報(bào)關(guān)單上注明的由口日期為準(zhǔn)）起60天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)開(kāi)具代理由口貨物證明的由口貨物（已申請(qǐng)延期申報(bào)并獲批準(zhǔn)的除外）。（2）雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)開(kāi)具代理由口貨物證明，但不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)條件的由口貨物（但已在國(guó)內(nèi)完稅的生口貨物除外）。5.生產(chǎn)企業(yè)由口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)

4、貨物。二、視同內(nèi)銷征稅由口貨物計(jì)算公式（一）一般納稅人以一般貿(mào)易方式由口第一點(diǎn)所述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：銷項(xiàng)稅額=由口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)一（1+法定增值稅稅率）x法定增值稅稅率（二）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)生口貿(mào)易方式由口上述貨物以及小規(guī)模納稅人由口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額=（由口貨物離岸價(jià)格的卜匯人民幣牌價(jià)）+（1+征收率）x征收率三、視同內(nèi)銷征稅由口貨物申報(bào)操作（一）一般納稅人以一般貿(mào)易由口貨物視同內(nèi)銷征稅的，在“企業(yè)電子報(bào)稅管理系統(tǒng)”（以下簡(jiǎn)稱“電子申報(bào)軟件”）增值稅納稅申報(bào)表附表一（本期銷售資料明細(xì)）第4欄“未開(kāi)具發(fā)票”銷售收入反映。（二）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)生口貨

5、物視同內(nèi)銷征稅的，在“電子申報(bào)軟件”增值稅納稅申報(bào)表附表一（本期銷售資料明細(xì)）第11欄簡(jiǎn)易征收未開(kāi)具發(fā)票銷售收入反映?！半娮由陥?bào)軟件”的電腦操作方法：進(jìn)入“銷項(xiàng)發(fā)票管理一其他應(yīng)稅項(xiàng)目管理”模塊，點(diǎn)擊“新增”按鈕，“稅率”字段欄選擇6%或4%的征收率,“金額”字段欄按下列公式：（由口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)）+（1+征收率）計(jì)算所得錄入，“稅目明細(xì)”項(xiàng)目按相關(guān)錄入方法錄入，其他欄次為系統(tǒng)的默認(rèn)值。操作界面如下：（三）小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，對(duì)上門申報(bào)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在2005版增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）第1欄“應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額”反映；對(duì)網(wǎng)上申報(bào)的小規(guī)

6、模納稅人，應(yīng)在舊版增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）第3欄“應(yīng)稅貨物或勞務(wù)”反映。（四）上述由口貨物如已按“免、抵、退辦法由口貨物銷售額”或“免稅貨物銷售額”申報(bào)，在由口應(yīng)征稅申報(bào)時(shí)，增值稅納稅申報(bào)表相應(yīng)的欄次不作沖減調(diào)整，因此引起與財(cái)務(wù)報(bào)表的差異應(yīng)書(shū)面說(shuō)明。（即是，可以將視同內(nèi)銷的銷售額作為增加應(yīng)稅銷售收入在增值稅納稅申報(bào)表的應(yīng)納稅銷售額中增加，從而使增值稅率報(bào)表各類銷售額之和比財(cái)務(wù)報(bào)表所記的實(shí)際銷售額會(huì)由現(xiàn)“虛增”的現(xiàn)象，此差異需要由企業(yè)作書(shū)面說(shuō)明）。（五）生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)征稅由口貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定進(jìn)行消費(fèi)稅率報(bào)。消費(fèi)稅納稅申報(bào)使用統(tǒng)一的消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，應(yīng)稅

7、消費(fèi)品涉及多個(gè)消費(fèi)稅稅目的，按不同稅目分項(xiàng)目在申報(bào)表中填列“應(yīng)稅銷售額（數(shù)量）工具體表格及填寫(xiě)說(shuō)明可登陸廣州市國(guó)稅網(wǎng)站（）“辦稅指南一下載專區(qū)一業(yè)務(wù)表格一流轉(zhuǎn)稅類一消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”項(xiàng)下下載。（六）由口企業(yè)每月在納稅申報(bào)前必須自行檢查是否存在上述應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征稅的貨物。如果發(fā)生上述應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征稅的情況，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)應(yīng)征稅由口貨物明細(xì)表，在發(fā)生次月如實(shí)申報(bào)出口企業(yè)如收到征管分局發(fā)生的應(yīng)征稅由口貨物明細(xì)調(diào)查表應(yīng)當(dāng)對(duì)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，如果已作申報(bào)的，必須補(bǔ)填應(yīng)征稅由口貨物明細(xì)表一式三份，并說(shuō)明已申報(bào)的月份；如果未作申報(bào)的，由口企業(yè)填寫(xiě)應(yīng)征稅由口貨物明細(xì)表一式三份后，隨同增值稅納稅申報(bào)向征管分局辦稅大

8、廳中報(bào)。由口企業(yè)在征管分局完成了視同內(nèi)銷申報(bào)后，必須在辦理由口貨物退（免）稅率報(bào)當(dāng)月15日前，將征管分局已蓋章的應(yīng)征稅由口貨物明細(xì)表一份報(bào)送到進(jìn)由口稅收管理科。（七）視同內(nèi)銷申報(bào)暫不適用于網(wǎng)上申報(bào)。四、視同內(nèi)銷征稅由口貨物的財(cái)務(wù)相關(guān)調(diào)整操作（一）進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整的操作.一般納稅人發(fā)生由口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收由口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。.一般納稅人發(fā)生以進(jìn)料加工復(fù)生口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，必須在納稅申報(bào)

9、的當(dāng)月進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)由”處理，將貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入成本科目，無(wú)法準(zhǔn)確劃分需轉(zhuǎn)由進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條及財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅2005165號(hào)）第四條處理，即納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不M的道邨碑棄月4覆/劃分 當(dāng)月生吊用于匣稅裁目. 薄項(xiàng)稅就理目及聿應(yīng) 榭SH的遺糜般,三料免稅考目期曾獻(xiàn),拿酮i自營(yíng)業(yè)韻合計(jì)一樂(lè)錦凝二音曲趣第當(dāng)月可推崩劃分用+T免稅看口加聿也稅乘目的地項(xiàng)區(qū)羲“電子申報(bào)軟件”的電腦操作方法：將作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)由的金額錄

10、入到增值稅納稅申報(bào)表附表二”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)由額”的第17欄“按簡(jiǎn)易辦法征收貨物用”欄次。.一般納稅人的外貿(mào)企業(yè)發(fā)生以一般貿(mào)易方式由口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)由口退（免）稅并提交了增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)根據(jù)下列情況分別操作：（1）如增值稅專用發(fā)票全額不予退（免）稅的，進(jìn)由口稅收管理科在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見(jiàn)并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將發(fā)還的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件按增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的管理要求進(jìn)行裝訂、保存；同時(shí)在下期增值稅納稅申報(bào)中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣申報(bào)。外貿(mào)企業(yè)在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證當(dāng)期已將其認(rèn)證信息導(dǎo)入“電子申報(bào)軟件”并分類設(shè)為“暫（或永遠(yuǎn)）不抵扣”，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，應(yīng)在未生成當(dāng)月申報(bào)表前通過(guò)“電子申報(bào)軟件”一“進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理”一“防偽稅控進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票管理”查詢并選擇發(fā)票，然后點(diǎn)擊“分類”一“將當(dāng)前所選發(fā)票分配報(bào)稅期間”設(shè)置發(fā)票的申報(bào)抵扣月份，即可在申報(bào)表“防偽稅控增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣明細(xì)”中反映，構(gòu)成申報(bào)抵扣所屬月份的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）如增值稅專用發(fā)票部分不予退（免）稅的，進(jìn)由口稅收管理科在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見(jiàn)并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章，并生具的不予退（免）稅由口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額匯總表。外貿(mào)企