《審計(jì)學(xué)》第十三章：審計(jì)報(bào)告課件

1、第十三章審計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制前的工作一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）審計(jì)差異調(diào)整表1、審計(jì)差異核算誤差（建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng) ）重分類誤差2、調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表 （二）試算平衡表是在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式 二、獲取管理層聲明書（一）被審計(jì)單位管理層聲明書的作用（二）被審計(jì)單位管理層聲明書的格式（三）被審計(jì)單位管理層聲明書的內(nèi)容 三、獲取律師聲明書四、執(zhí)行分析程序五、撰寫審計(jì)總結(jié)六、完成審計(jì)工作底稿的二級復(fù)核七、評價(jià)審計(jì)結(jié)果（一）對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)

2、行最終評價(jià)（二）對被審計(jì)單位已審財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告（三）對審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核八、與客戶溝通 第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的作用（一）鑒證作用（二）保護(hù)作用（三）證明作用二、審計(jì)報(bào)告的種類（一）按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（二）按照審計(jì)報(bào)告使用目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告（三）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容（一）標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。（二）收件人審計(jì)報(bào)告的收件人一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。（三）引言段1、指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；2、提及財(cái)務(wù)

3、報(bào)表附注；3、指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。（四）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段1、設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；2、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；3、作出合理的會計(jì)估計(jì)。（五）注冊會計(jì)師的責(zé)任段1、注冊會計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。2、審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判

4、斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。3、注冊會計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。（六）審計(jì)意見段審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（七）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名并蓋章。（八）會計(jì)師事務(wù)所的

5、名稱、地址及蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。（九）報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告的日期是指注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理層簽署財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。注冊會計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：1、應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成；2、應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；3、被審計(jì)單位管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。 第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本類型一、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1、定義標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語。 2、出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告的條件： 財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適

6、用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； 注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。3、出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用 “在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。 二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告1、定義帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但附加了對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。2、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的要件應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)要件：（1）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位已進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，

7、且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；（2）不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。3、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 ；對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng) 。4、表達(dá)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。（二）保留意見的審計(jì)報(bào)告1、定義保留意見是指注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見。2、適用的情形：會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見

8、的審計(jì)報(bào)告。 3、在意見段中的表達(dá)應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，還應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。4、增加說明段應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明發(fā)表保留意見的所有原因，并盡可能說明保留事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度。（三）否定意見的審計(jì)報(bào)告1、定義否定意見是指與無保留意見相反，提出否定財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見。2、適用的情形被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 3、在意見段中的表達(dá)應(yīng)

9、當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“ 由于上述問題造成的重大影響”、“ 由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。 4、增加說明段應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明發(fā)表否定意見的所有原因，并盡可能說明否定意見的事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度。（四）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告1、定義無法表示意見是指注冊會計(jì)師說明其對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)表意見。注冊會計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，不同于拒絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見。 2、適用的情形在審計(jì)過程中，審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。3、刪除注冊會計(jì)師責(zé)任段在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計(jì)師的責(zé)任段。4、意見段中的表達(dá)在審計(jì)意見段中使用“ 由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。5、增加說明段應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明發(fā)表無法表示意見的所有原因，并盡可能說明無法表示意見的事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度。 第四節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編制一、編制審計(jì)報(bào)告的步