項目十一 收入、費(fèi)用和利潤的核算

1、收入、費(fèi)用和利潤的核算項目十一任務(wù)一 收入的確認(rèn)與計量任務(wù)二期間費(fèi)用的核算任務(wù)三利潤的核算任務(wù)一、收入的確認(rèn)與計量一、收入的內(nèi)容二、收入的確認(rèn)與計量知識準(zhǔn)備一、收入概述 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。 （一）收入的特點(diǎn)1收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 ；2收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加； 3收入與所有者投入資本無關(guān) 。收入商品銷售提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同收入（1）主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）沒有保留所有權(quán)和控制權(quán)（3）收入的

2、金額能夠可靠地計量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）成本能夠可靠地計量1.收入的金額能夠可靠地計量；2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。結(jié)果能夠可靠估計的建造合同結(jié)果不能可靠估計的建造合同收入可靠地計量經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠地計量合同成本能夠收回合同成本不能收回（二）收入的分類 1收入按性質(zhì)不同，可以分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。其中：（1）銷售商品的收入主要指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售。（2）提供勞務(wù)的收入主要有提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、咨詢、代

3、理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等所獲取的收入。（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入是指企業(yè)將資產(chǎn)讓渡給他人使用所取得的收入。 2收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕顒铀a(chǎn)生的收入，一般占企業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。（2）其他業(yè)務(wù)收入是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動所產(chǎn)生的收入，一般占企業(yè)收入的比重較小。 二、收的確認(rèn)與計量 （一）銷售商品收入的確認(rèn)與計量（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量（四）建造合同收入的確認(rèn)與計量（1）銷售商品收入的確認(rèn) 企業(yè)銷售商品時，如同時符

4、合以下四個條件，即確認(rèn)收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠地計量 ；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 （2）銷售商品收入的計量 商品銷售收入的計量，即入賬金額的確定。商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的金額確定；無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定，但不包括企業(yè)為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)在確定銷售商品收入的金額時，不應(yīng)考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。除了現(xiàn)金折扣與銷售折讓外，企業(yè)還可能為客戶提供

5、商業(yè)折扣，即企業(yè)為了鼓勵客戶多購買商品而在商品標(biāo)價上給予扣除。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價格的一部分，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量 對于不跨年度勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。 對于跨年度勞務(wù)，且在期末能對該項勞務(wù)交易的結(jié)果做出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。當(dāng)以下條件均能夠滿足時，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量； （2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （3）勞務(wù)完成程度能

6、夠可靠確定。 完工百分比法計算公式如下： 本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的成本 企業(yè)在估計勞務(wù)的完成程度時，可以依據(jù)勞務(wù)的進(jìn)度或成本開支的比重進(jìn)行判定。 對于跨年度勞務(wù)，且在期末對勞務(wù)的結(jié)果不能夠可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本只能部分地得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到

7、補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞動成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn) 安裝費(fèi) 宣傳媒介的收費(fèi) 為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi) 包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi) 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi) 申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi) 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi) 高爾夫球場會員一次性購入若干果嶺券 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入和他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。 （四）建造合同收入的確認(rèn)與計量 （一）建造合同的特征及類型1建

8、造合同的概念及特征2建造合同的類型 固定造價合同 成本加成合同一、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算 在進(jìn)行銷售商品的賬務(wù)處理時，首先要考慮銷售商品的收入是否符合確認(rèn)條件，符合所規(guī)定四項條件，企業(yè)應(yīng)及時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。為了進(jìn)行銷售商品業(yè)務(wù)核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”，“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又械闹饕獦I(yè)務(wù)交易所取得的收入，貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入，借方登記發(fā)生銷售退回或銷售折讓時沖減的主營業(yè)務(wù)收入以及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶目應(yīng)無余額。能力準(zhǔn)備“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日

9、?；顒又械闹饕獦I(yè)務(wù)交易所發(fā)生的實(shí)際成本，借方反映本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品、提供勞務(wù)的的實(shí)際成本，貸方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的成本以及因銷售退回而沖減的主營業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。如果企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的4個條件的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算。在不能確認(rèn)收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。 （1）一般商品銷售業(yè)務(wù)的會計處理 企業(yè)應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存

10、款”，“應(yīng)收票據(jù)”，“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)收取增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時，按銷售商品的實(shí)際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。 （2）商業(yè)折扣的會計處理 在提供商業(yè)折扣時，銷售收入應(yīng)按扣除后的實(shí)際售價金額入賬，對折扣額不單獨(dú)反映。（3）現(xiàn)金折扣的會計處理 現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)扣除。 現(xiàn)金折扣在會計上可采用總價法和凈價法進(jìn)行。 總價法是指主營業(yè)務(wù)收入按未扣除折扣的發(fā)票金額記賬，現(xiàn)金折扣只有在購貨方在折扣期內(nèi)交付貨款時才能確認(rèn)記入“財

11、務(wù)費(fèi)用”科目。 凈價法是指主營業(yè)務(wù)收入按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額記賬，如購貨方在折扣期內(nèi)付款，企業(yè)按實(shí)際收到的款項入賬，沒有差額，如購貨方在折扣期以后付款，企業(yè)實(shí)際收到金額大于原記賬金額的差額沖減財務(wù)費(fèi)用。 目前，我國對現(xiàn)金折扣的會計處理采用的是總價法。 （4）銷售折讓的會計處理 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。 （5）銷售退回的會計處理。 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。即

12、借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，不論是當(dāng)年銷售，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減回當(dāng)月的銷售成本；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目“銷項稅額”專欄。 （6） 代銷商品的會計處理 代銷是委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付受托方，受托方代委托方銷售商品。代銷通常有兩種方式：視同買斷方式。收取手續(xù)費(fèi)方式。視同買斷方式由委托方與受托方簽訂代銷協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取代銷貨款，實(shí)際售價由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。由于委托方將商品交付給受托方

13、時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確定收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 代銷商品的會計處理視同買斷借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 借：應(yīng)收賬款XX公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：應(yīng)付賬款YY公

14、司借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款XX公司 借：應(yīng)付賬款YY公司 貸：銀行存款委托方企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品收到受托方開具的代銷清單時 ： 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本 ： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品受托方收到受托代銷商品時： 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款受托方銷售受托代銷商品收入的確認(rèn)及賬務(wù)處理，與本企業(yè)對外銷商品收入的確認(rèn)和賬務(wù)處理相同。受托方結(jié)轉(zhuǎn)售出的受托代銷商品成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品同時，按協(xié)議價： 借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：應(yīng)付賬款

15、收取手續(xù)費(fèi)方式在這種代銷方式下，受托方通常按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價，但受托方要根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。對受托方來講，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際是一種勞務(wù)收入。委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時確認(rèn)銷售收入。在收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式下，委托方和受托方的賬務(wù)處理基本同視同買斷的代銷方式。受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。對于受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，委托方應(yīng)記入銷售費(fèi)用。代銷商品的會計處理收取手續(xù)費(fèi)借：發(fā)出商品 貸：庫存商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款借：應(yīng)收賬款XX公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品借

16、：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款YY公司 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：應(yīng)付賬款YY公司借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款XX公司借：應(yīng)付賬款YY公司 貸：銀行存款 主營(其他)業(yè)務(wù)收入借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款XX公司提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理 （1）勞務(wù)完成時確認(rèn)收入的會計處理 對于企業(yè)不跨年度一次性就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時按所確定的收入金額，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收到的金額，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)勞務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，如需繳納增值稅的勞務(wù)收入，還應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票注明增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

17、交增值稅（銷項稅額）”科目；對于發(fā)生的有關(guān)支出，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 對于企業(yè)不跨年度持續(xù)一段時間完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時確認(rèn)收入；有關(guān)支出確認(rèn)為費(fèi)用之前，企業(yè)增設(shè)“勞務(wù)成本”科目予以歸集，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，確認(rèn)成本時，按確定金額借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。（2）按完工百分比法確認(rèn)收入的會計處理 對于跨年度才能完成、但在期末能對交易的結(jié)果作出可靠估計的勞務(wù)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入及相關(guān)的費(fèi)用。對于預(yù)收的款項，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”科目；對于所發(fā)生的成本，企業(yè)可增設(shè)“勞務(wù)成

18、本”科目予以歸集，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目；確認(rèn)本期的勞務(wù)收入時，按確定的金額借記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；確認(rèn)本期的費(fèi)用時，按確定的金額借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。 建造合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)為核算建造合同業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“工程結(jié)算”科目。 在建造合同未開工或?qū)嵤┻^程中，如果合同的預(yù)計總成本超過總收入，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計損失。未開工時，按其差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目；實(shí)施過程中，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目；合同完工時，借記“預(yù)

19、計負(fù)債”或“存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。其他業(yè)務(wù)的核算 其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的各種業(yè)務(wù)。一般包括出售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。其他業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：發(fā)生的金額不大，次數(shù)也不多。為了核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)的取得、支出及結(jié)轉(zhuǎn)情況，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)在開展其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入，該科目是損益類科目，貸方登記取得的各種其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。其他業(yè)務(wù)成本是企業(yè)開展其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括其

20、他業(yè)務(wù)成本和相關(guān)的稅金及費(fèi)用，為此設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算，“其他業(yè)務(wù)成本”也是損益類科目，借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本、相關(guān)稅金及附加，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 1.出售材料的核算 出售材料時，按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按材料出售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。 2.出租固定資產(chǎn)的核算 對取得租金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；對確認(rèn)的當(dāng)期租金收入，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)

21、收入”科目；按租金收入計提的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；按經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)計提折舊，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計折舊”科目。 3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的核算 取得無形資產(chǎn)使用費(fèi)時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷、計提相關(guān)稅金，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等科目。一、銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理例8-1長城公司10月5日發(fā)給長虹機(jī)器廠甲產(chǎn)品1 000件，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增

22、值稅額85 000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款 59 5000貸：銀行存款 10 000主營業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 000業(yè)務(wù)處理例8-2長城公司10月15日向新華工廠銷售乙產(chǎn)品400件，增值稅專用發(fā)票注明價款160 000元，增值稅額27 200元，企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元，新華工廠開出期限三個月的商業(yè)承兌匯票一張。其會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù) 189 200貸：銀行存款 2 000主營業(yè)務(wù)收入 160 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27 200例8-3長城公司10月25日向東方工廠銷售乙產(chǎn)品300件

23、，增值稅專用發(fā)票注明價款120 000元，增值稅額20 400元，企業(yè)收到東方工廠的銀行匯票一張，已辦理好收款手續(xù)。 其會計分錄為：借：銀行存款 140 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20 400例8-4長城公司10月10日向繁星商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。（1）10月10日按合同規(guī)定向繁星商場預(yù)收貨款500 000元，作會計分錄：借：銀行存款 500 000貸：預(yù)收賬款 500 000（2）10月28日按合同規(guī)定向繁星商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅專用發(fā)票注明價款400 000元，增值稅額68 000元，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，作會計分錄：借：預(yù)收賬款 4

24、68 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000（3）同日將多余款項退還給繁星商場，作會計分錄：借：預(yù)收賬款32000貸：銀行存款32000例8-5 其會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品630 000乙產(chǎn)品196 000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 630 000乙產(chǎn)品 196 000例8-6假設(shè)例1長城公司10月5日發(fā)給長虹機(jī)器廠的1 000件甲產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入本月收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。則長城公司應(yīng)作如下會計處理：（1）將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”

25、科目，該批商品的成本為350 000元。會計分錄為：借：發(fā)出商品 350 000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 350 000（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。會計分錄為：借：應(yīng)收賬款長虹機(jī)器廠 85 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 000注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待實(shí)際發(fā)生時再作該筆分錄。假如12月20日長城公司得知長虹機(jī)器廠經(jīng)營和財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)，長虹機(jī)器廠也承諾付款，此時，長城公司確認(rèn)該項收入時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款長虹機(jī)器廠500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000同時，借：主營業(yè)務(wù)成本 350 000貸：發(fā)出商品 350 0

26、00例8-6至例8-14題解見教材任務(wù)二期間費(fèi)用的核算 一、管理費(fèi)用 二、銷售費(fèi)用 三、財務(wù)費(fèi)用 知識準(zhǔn)備 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的特點(diǎn)：1.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；2.費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 ；3.費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。 費(fèi)用的分類 為了正確進(jìn)行成本和費(fèi)用的核算，必須對各種費(fèi)用進(jìn)行合理的分類。費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途的不同，可以分成生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）和期間費(fèi)用。 1生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本） 生產(chǎn)成本主要是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用，是以產(chǎn)品為成本對象歸集的費(fèi)用。即直接材料、直接人工和制造

27、費(fèi)用等產(chǎn)品成本項目。（1）直接材料：即直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。（2）直接人工：即直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計算提取的職工福利費(fèi)。（3）制造費(fèi)用：即企業(yè)各生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。 2期間費(fèi)用 期間費(fèi)用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。由于它僅與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入相關(guān)，必須計入當(dāng)期損益，所以稱為當(dāng)期期間費(fèi)用。企業(yè)的期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。 期間費(fèi)用是指不直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本或某項特定勞務(wù)成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

28、一般而言，期間費(fèi)用容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所歸屬的產(chǎn)品和勞務(wù)，因而在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。 期間費(fèi)用 1管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，勞動保險費(fèi)，待業(yè)保險費(fèi)，董事會費(fèi)，咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)），聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)，訴訟費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，房產(chǎn)稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷，職工教育經(jīng)費(fèi)，研究與開發(fā)費(fèi)，排污費(fèi)，存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）等。 2銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過

29、程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、長期待攤費(fèi)用的攤銷、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 3財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。包括利息支出（減利息收入），匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。 一、管理費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目核算，并在“管理費(fèi)用”科目中按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，期末應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。能力準(zhǔn)備二、銷售費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“

30、銷售費(fèi)用”科目核算，并在“銷售費(fèi)用”科目中按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。三、財務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”科目核算，并在“財務(wù)費(fèi)用”科目中按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將“財務(wù)費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。任務(wù)三 利潤的核算一、利潤的概念及構(gòu)成 二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 三、所得稅四、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 五、利潤分配的核算 （一）利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的就是要努力擴(kuò)大收入，盡可能地降低成本與費(fèi)用，努力提高企業(yè)盈利水平，增強(qiáng)企業(yè)的

31、獲利能力。對利潤進(jìn)行核算，可以及時反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效率和經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進(jìn)行贏利預(yù)測，評價企業(yè)經(jīng)營績效，做出正確的決策。因此，利潤的核算是企業(yè)會計核算的重要組成部分，企業(yè)一般應(yīng)按月計算利潤。 知識準(zhǔn)備（二）利潤的構(gòu)成 利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 1營業(yè)利潤：營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，它又分主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。有關(guān)計算公式如下： 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確定

32、的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。 2利潤總額主要由營業(yè)利潤、投資凈收益、補(bǔ)貼收入、營外收支凈額構(gòu)成。有關(guān)計算公式如下： 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項利得（或損失）。 3凈利潤是指企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅后的金

33、額，即企業(yè)稅后利潤。有關(guān)計算公式如下： 凈利潤=利潤總額所得稅 所得稅是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。 一、資產(chǎn)減值損失的核算 二、公允價值變動損益的核算 三、投資收益的核算四、營業(yè)外收入的核算五、營業(yè)外支出的核算六、利潤的核算 能力準(zhǔn)備營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 （一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益，出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。其中：營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實(shí)際是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。該賬戶是損益類賬戶，貸方登記取得的各種營業(yè)外收入，借方登記期末

34、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，該賬戶應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)外收入的具體項目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入時，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，借記“營業(yè)外收入” 賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“營業(yè)外收入”賬戶應(yīng)無余額。 （二）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接聯(lián)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，但也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤中扣除。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，

35、該賬戶應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)外支出的具體項目設(shè)置明細(xì)賬，企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。期末應(yīng)將“營業(yè)外支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)外支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“營業(yè)外支出”賬戶應(yīng)無余額。 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)：盤虧 處置凈損失 無形資產(chǎn)：出售凈損失 贊助支出非常損失罰款支出捐贈支出債務(wù)重組損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用（或收益）。 公式

36、如下：所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額 所得稅費(fèi)用 應(yīng)納稅所得稅額是在企業(yè)會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整確定的,公式為： 應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除的項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但是超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等），以及企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金等）。 納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和

37、準(zhǔn)予免稅的項目，如前5年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。 企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算公式為： 應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生凈虧損）。會計期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目；將各成本費(fèi)用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，借記“本年利潤”科目，貸記各有關(guān)成本費(fèi)用或支出類科目。轉(zhuǎn)賬后，“本年利潤”科目若為貸方余額，反映本年度自年初開始累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤；若為借方余額，反映本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將“本年利潤”科目的全部累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，若為凈利潤，借

38、記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；若為凈虧損，借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。年度結(jié)賬后，“本年利潤”科目無余額?！?本年利潤費(fèi)用損失類收益類凈利潤凈虧損利潤分配未分配利潤利潤的會計處理本年利潤 a b b-a 0 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 借：主營業(yè)務(wù)收入 其它業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤借：本年利潤 b-a 貸：利潤分配未分配利潤 b-a（1）結(jié)轉(zhuǎn)各收入、收益類科目余額時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤（2）

39、結(jié)轉(zhuǎn)各成本費(fèi)用類、支出類科目時： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤時： 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損時： 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤例8-16某企業(yè)8月末未轉(zhuǎn)賬前損益類科目的余額如下（單位：元）：收入科目（貸方余額）主營業(yè)務(wù)收入30000 投資收益3000其他業(yè)務(wù)收入5000營業(yè)外收入2000支出科目（借方余額）營業(yè)稅金及附加2000主營業(yè)務(wù)成本22000 管理費(fèi)用380銷售費(fèi)用1000財務(wù)費(fèi)用200其他業(yè)務(wù)成本2000營業(yè)外支出800根據(jù)上述資料，企業(yè)月終應(yīng)作會計分錄如下：業(yè)務(wù)處理（1）將所有收入類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借：主營業(yè)務(wù)收入30000其他業(yè)務(wù)收入 5000投資收益 3000營業(yè)外收入 2000貸：本年利潤 40000（2）將所有支出科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借：本年利潤 28380貸：營業(yè)稅金及附加2000主營業(yè)務(wù)成本 22000銷售費(fèi)用 1000其他業(yè)務(wù)成本 2000管理費(fèi)用 380財務(wù)費(fèi)用 200營業(yè)外支出 800經(jīng)過以上結(jié)轉(zhuǎn)后，該企業(yè)8月份“本年利潤”科目增加貸方余額11620元（4000028380），即該企業(yè)8月份實(shí)現(xiàn)的利潤總