會計基礎(chǔ)—第二章(會計要素與會計科目)

1、第二章 會計要素與會計科目第一節(jié) 會計要素一、會計的要素的確認會計要素的概念 會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，又稱會計對象要素。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則分類： 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 收入、費用、利潤反映財務(wù)狀況的會計要素及確認財務(wù)狀況是企業(yè)在一定時期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的表現(xiàn)。財務(wù)狀況是用價值形態(tài)反映的企業(yè)經(jīng)營活動的狀況。反映財務(wù)狀況會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項。1、資產(chǎn)定義： 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。注意：資產(chǎn)的定義要牢記。2、特征：第一、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

2、經(jīng)濟利益：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物第二、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源 擁有：所有權(quán) 控制：融資租賃融資性租賃租入的資產(chǎn)特點： 雖然不擁有其所有權(quán)，但由于租賃合同中租賃期限相當(dāng)長，接近該資產(chǎn)的使用年限，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟基礎(chǔ)利益。融資性租賃與經(jīng)營性租賃的區(qū)別經(jīng)營性租賃融資性租賃出租方所有權(quán)所有權(quán)承租方使用權(quán)使用權(quán)和控制權(quán)第三、資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。如：企業(yè)已簽訂的進貨合同書中購進的材料；與銀行簽訂的貸款合同中的借款額。資產(chǎn)的確認：首先要符合資產(chǎn)的定義，還需要同時具備以下兩個條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價值能夠可靠

3、地計量。掌握資產(chǎn)的分類（了解）按流動性（變現(xiàn)時間的長短）分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。按金融特征分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)兩類。流動資產(chǎn) 是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)或一個會計年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金等價物，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨等。非流動資產(chǎn) 是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和長期待攤費用等。變現(xiàn)周期長2、負債定義 負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。注意：概念要牢記。特征負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)

4、在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)（潛在義務(wù)），不屬于現(xiàn)時義務(wù)。包括法定義務(wù)、推定義務(wù)法定義務(wù)：具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。如交稅、償還借款、償還購貨款確認首先符合負債的定義。必須同時滿足以下兩個條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。分類（了解） 按償還期限長短分為流動負債和非流動負債。流動負債：償還期限一般在一年以內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。3、所有者權(quán)益定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有

5、者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟利益資源的凈額。 公司的權(quán)益又稱股東權(quán)益。企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但所的者權(quán)益是對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債特征（了解）：與負債比較來源（牢記）所有者投入的資本直接計入的有者權(quán)益的利得和損失留存收益 分類所有者投入的資本記入實收資本、資本公積直接計入所有者權(quán)益的利得和損失計入資本公積留存收益包括盈余公積和未分配利潤所有者權(quán)益的構(gòu)成實收資本資本公積盈余公積未分配利潤與資本有關(guān)與盈利有關(guān)所有者權(quán)益與負債的區(qū)別是否需要償還

6、的區(qū)別：負債需要償還；所有者權(quán)益一般不需要歸還。享有權(quán)益內(nèi)容的區(qū)別：負債只有按期收回本息權(quán)；所有者權(quán)益具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利。清算時求償權(quán)的區(qū)別：負債擁有優(yōu)先求償權(quán)；所有者權(quán)益則沒有。所有者權(quán)益的確認確認取決于資產(chǎn)和負債的確認金額確定取決于資產(chǎn)和負債金額的計量反映經(jīng)營成果的會計要素企業(yè)經(jīng)營成果是指一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果。反映經(jīng)營成果的會計要素有三項，即收入、費用和利潤。1、收入概念（掌握） 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特征（了解） 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?收入是與所有者投入資本無關(guān)的

7、經(jīng)濟利益的總流入。 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入的確認不同類型的收入確認標(biāo)準(zhǔn)不完全相同，但要具備基本條件：收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能可靠計量時才能予以確認。注意：分類（了解）銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2、費用概念（掌握） 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用是為獲取收入而發(fā)生的代價，與收入是相對應(yīng)的。特征 費用是企業(yè)在日常活動中形成的。 費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 費用會導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。費用的確認費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)

8、致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能可靠計量時才能予以確認。注意3、利潤概念 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。利潤=收入-費用+（利得-損失）內(nèi)容營業(yè)利潤=收入-費用利潤總額=營業(yè)利潤+（利得-損失）所得稅費用=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、會計要素的計量會計計量 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。會計計量屬性 計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、糧食的重量、樓房的高度等。 會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史

9、成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5種。歷史成本（過去發(fā)生的金額） 取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。例：企業(yè)購進甲商品1 000件，支付價款50 000元（不含增值稅）。 企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，支付直接人工薪酬30 000元，材料費支出50 000元，間接費用支出 5 000元，共計85 000元。重置成本（現(xiàn)行成本） 是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。例：企業(yè)一棟已使用多年的辦公樓，原造價為500萬元?，F(xiàn)在建造同樣的辦公樓，需支出 3 000萬元?？勺儸F(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過

10、程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。計算公式可變現(xiàn)凈值估計的（正常銷售售價至完工的成本銷售費用相關(guān)稅費）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額） 是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。公允價值（公認的公平金額） 是指熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。會計計量屬性的應(yīng)用原則一般采用歷史成本采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第二節(jié) 會計科目內(nèi)容提要 本章內(nèi)容較少。主要講述了會計科目和賬戶的相關(guān)內(nèi)容，

11、包括：會計科目的概念、會計科目的分類、會計科目的設(shè)置原則、賬戶的概念、賬戶的分類、賬戶的基本結(jié)構(gòu)、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別。 要求重點掌握。47赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25第二節(jié) 會計科目內(nèi)容提要 本節(jié)包括以下內(nèi)容： 1、會計科目的概念（要求掌握） 2、會計科目的分類（要求掌握） 3、會計科目的設(shè)置原則48赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25一、會計科目的概念1、定義：會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。（細化） 會計要素是對會計對象的基本分類，分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大類，分類粗略，不能詳細反映經(jīng)濟活動的變化。49赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國

12、2022/7/252、意義 會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)。 進行會計核算需要設(shè)置賬戶，而會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶的名稱就是會計科目。 例如：原材料的核算通過設(shè)置“原材料”賬戶。50赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25總分類賬戶會計科目：原材料201年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日本月合計51赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25具體表現(xiàn)：會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。52赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25例：A公司購進材料一批，材料價款11 700元，其中增值

13、稅1 700元，以銀行存款支付。53赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25原材料10 000應(yīng)交稅費1 700銀行存款11 700在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。原材料10 000應(yīng)交稅費1 700銀行存款11 70054赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。 會計憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)計入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。 55赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25例：購進材料一批，材料價款11 700元，其中增值稅1 700元，以銀行存款支付。會計分錄： 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款

14、11 70056赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。 通過會計科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結(jié)存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必備條件。 57赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25成本計算原材料80 000應(yīng)付職工薪酬20 000制造費用10 000生產(chǎn)成本明細賬甲產(chǎn)品80 00020 00010 000直接材料直接人工制造費用生產(chǎn)成本80 00020 00010 00058赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25庫存現(xiàn)金清查庫存現(xiàn)金日記賬1 0002003 00059赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2

15、022/7/25會計科目為編制會計報表提供了方便。 會計報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質(zhì)量及其提供的及時性，會計報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。 60赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25練習(xí)單選題會計科目是對（ ）的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。A、會計對象 B、會計要素C、資金運動 D、會計賬戶答案：B61赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25判斷題會計科目與同名稱的賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是不同的（ ）。答案：會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用，兩者所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的。62赤峰學(xué)院經(jīng)

16、管學(xué)院 朱國2022/7/25二、會計科目的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類（按所歸屬的會計要素劃分） 未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則分為五類：資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本類（資產(chǎn)）損益類（收入、費用）63赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25資產(chǎn)類科目： 按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。反映流動資產(chǎn)的會計科目主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、材料采購、在途物資、原材料、庫存商品、委托加工物資2022/7/25*赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國反映非流動資產(chǎn)的會計科目主要包括：持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工

17、程、無形資產(chǎn)等2022/7/25*赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國負債類科目 按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。反映流動負債的會計科目主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等2022/7/25*赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國反映非流動負債的會計科目主要包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等2022/7/25*赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國所有者權(quán)益類科目 按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。反映資本的科目：實收資本（股本）、資本公積反映留存收益的科目：盈余公積、未分配利潤2022/7/25*赤峰學(xué)院

18、經(jīng)管學(xué)院 朱國成本類科目 按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。反映制造成本的會計科目：生產(chǎn)成本、制造費用反映勞務(wù)成本的會計科目：勞務(wù)成本2022/7/25*赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國損益類科目： 按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。反映收入的會計科目：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入2022/7/25*赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國反映費用的科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用等2022/7/25*赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則分為

19、費用六類：增加一個共同類 共同類科目：是指可能具有資產(chǎn)性質(zhì)，也可能具有負債性質(zhì)的科目，取決于科目的余額方向，當(dāng)余額為借方時，則作為資產(chǎn)科目；當(dāng)余額為貸方時，則作為負債科目。72赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目（總賬科目、一級科目）和明細分類科目（明細科目）。73赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/251、總分類科目 是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類。例：資產(chǎn)類會計科目中的“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等；負債類會計科目中的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費”等。74赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25是設(shè)置

20、總賬賬戶，進行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo)。原材料75赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/252、明細分類科目 對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類形成的會計科目。如“應(yīng)收賬款A(yù)公司” 、“原材料甲材料”等。76赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25是設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算的依據(jù)，可提供詳細指標(biāo)。應(yīng)收賬款50 00020 00030 00040 000應(yīng)收賬款A(yù)公司50 00030 00020 000應(yīng)收賬款B公司20 00020 00077赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/253、二級科目應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 銷項稅額 已交稅金 應(yīng)交所所稅 總賬科目二級科目明細科目78赤峰

21、學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/254、總分類科目和明細分類科目的關(guān)系總分類科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，明細分類科目詳細反映會計對象的具體內(nèi)容。總分類科目對明細分類科目具有控制作用（統(tǒng)馭），而明細分類科目是對總分類科目的補充和說明。 79赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25總分類科目統(tǒng)馭和控制其所屬的明細分類科目明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明2022/7/25*赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國練習(xí)多選題會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭的關(guān)系不同，可分為（ ）。A、總分類科目 B、明細分類科目C、權(quán)益類科目 D、利潤類科目答案：AB81赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7

22、/25判斷題對于明細科目較多的會計科目，可在總分類科目下設(shè)置二級或多級明細科目（ ）。答案：正確82赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25三、會計科目的設(shè)置設(shè)置原則合法性：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。相關(guān)性：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。實用性：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。83赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25練習(xí)多選題會計科目設(shè)置應(yīng)遵循的原則有（ ）。A、合法性原則 B、相關(guān)性原則C、全面性原則 D、實用性原則答案：ABD84赤峰學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 朱國2022/7/25常用會計科目資產(chǎn)類科目： 按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。反映流動資